探究會(huì)計(jì)政策選擇與公司治理的關(guān)系

何佳 安徽省旅游集團(tuán)有限責(zé)任公司

當(dāng)前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)改革不斷深化。在此背景之下，企業(yè)選擇合適的會(huì)計(jì)政策尤為重要，有利于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與業(yè)務(wù)經(jīng)營成果。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)政策選擇的優(yōu)劣情況直接關(guān)系著企業(yè)的存亡，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)政策選擇，極易造成企業(yè)經(jīng)營不善，甚至?xí)蛊髽I(yè)面臨倒閉。在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，要尤其關(guān)注公司治理狀況，基于公司治理具體情況對(duì)政策進(jìn)行選擇實(shí)施。要注意政策選擇不是一成不變的，要充分結(jié)合公司具體經(jīng)營治理狀況，選擇合適的會(huì)計(jì)政策，助力公司穩(wěn)定發(fā)展。故研究此項(xiàng)課題，具有十分重要的意義。

一、會(huì)計(jì)政策選擇與公司治理的內(nèi)涵

政策就是為了達(dá)到一定的目標(biāo)所制定的需要共同遵守的準(zhǔn)則與規(guī)范。會(huì)計(jì)政策也不例外，主要指企業(yè)內(nèi)部在開展會(huì)計(jì)核算工作和編制相關(guān)報(bào)表時(shí)，專業(yè)會(huì)計(jì)人員所采取的具體方法、原則以及程序。在競(jìng)爭激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之中，各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，往往同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)涉及多種會(huì)計(jì)方法、原則以及程序。一般來說，會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)容主要有：合并政策、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊、攤銷無形資產(chǎn)等方法。而這些會(huì)計(jì)方法、原則以及程序的選擇，能夠在一定程度上揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，通常決定著有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)與計(jì)量、再次確認(rèn)與計(jì)量兩個(gè)部分。正確合理的會(huì)計(jì)政策選擇，能夠在制度上確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，有利于保證投資者的財(cái)務(wù)信息能夠達(dá)到信貸決策和投資的標(biāo)準(zhǔn)要求，進(jìn)而對(duì)廣泛的公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供強(qiáng)有力的支持。

公司治理涉及了諸多利益相關(guān)者，是一個(gè)多層次、多角度的廣泛概念，有廣義和狹義之分。狹義的概念，主要是指股東、董事會(huì)以及經(jīng)理人之間的監(jiān)督和制衡關(guān)系。從廣義角度來看，公司治理不僅僅指股東和經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系，其中還包含多元的利益組成人員：雇員、債權(quán)人、供應(yīng)商方面、政府部門以及社區(qū)部門等。開展公司治理的研究目的是建立一套能夠協(xié)調(diào)各方面利益關(guān)系的機(jī)制或制度，即通過監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)、管理層及其他相關(guān)利益人員構(gòu)成的內(nèi)、外部治理，通過這種方式能夠最大化降低經(jīng)營者的利益背離概率，進(jìn)而達(dá)到股東權(quán)益與企業(yè)價(jià)值雙重利益最大化的最終目標(biāo)[1]。

二、會(huì)計(jì)政策選擇與公司治理的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)政策選擇是公司治理的對(duì)象

想要有效提升公司治理水平，就要將權(quán)利、利益與責(zé)任進(jìn)行合理配置，使公司各權(quán)力部門與經(jīng)營者形成有利于公司良好治理的制衡關(guān)系。在此背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)、責(zé)、利方面也要進(jìn)行相關(guān)的具體化明確。首先，在制定公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，相關(guān)制定部門機(jī)構(gòu)要做好各個(gè)權(quán)責(zé)部門之間的利益權(quán)衡，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行準(zhǔn)則的制定，要注意在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不能超過社會(huì)所公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性與科學(xué)性。其次，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于不斷變化之中，具有不確定性；同時(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)又具有一定的社會(huì)性與高度技術(shù)性。這二者決定了社會(huì)所公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則具有一定彈性，不是一成不變的。最后，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是公司整體業(yè)績的實(shí)際反映，是企業(yè)經(jīng)營者所要公布的總結(jié)性報(bào)告，需要經(jīng)營者親自出具，這也就表明了企業(yè)經(jīng)營者有一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)與遵循權(quán)。

會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)鍵點(diǎn)在于經(jīng)營者是否會(huì)以公正性為基本導(dǎo)向、以決策的有效性為目標(biāo)，倘若經(jīng)營者只是以自身所獲得最大利益為價(jià)值導(dǎo)向，無法選擇出真正對(duì)企業(yè)有利的會(huì)計(jì)政策，會(huì)影響整個(gè)企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展。因此，要將會(huì)計(jì)政策選擇納入公司治理工作的范圍，對(duì)經(jīng)營者的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)進(jìn)行相應(yīng)約束，通過內(nèi)部治理與外部治理兩方面，對(duì)其進(jìn)行充分約束管制[2]。

第一，企業(yè)內(nèi)部治理，企業(yè)的內(nèi)部治理主要包括建立董事會(huì)與激勵(lì)機(jī)制。首先，建立公司董事會(huì)，董事會(huì)能夠?qū)?jīng)營者會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行監(jiān)控，是一種有效的制衡體制機(jī)制。需要注意的是，股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了董事會(huì)機(jī)制的有效性，若是股權(quán)結(jié)構(gòu)處于一家獨(dú)大或內(nèi)部人控制的情況之下，董事會(huì)的話語權(quán)大多由大股東掌握，若經(jīng)營者掌握絕對(duì)股權(quán)，那么董事會(huì)話語權(quán)極易被經(jīng)營者所掌控，不能有效發(fā)揮出其應(yīng)有的制衡作用。要解決這一問題，就要引進(jìn)投資者，對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，使董事會(huì)的制衡作用充分展現(xiàn)出來。其次，建立有關(guān)業(yè)績和報(bào)酬的激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制是公司治理的核心環(huán)節(jié)，形成長期的、與企業(yè)具體經(jīng)營業(yè)績關(guān)聯(lián)非常強(qiáng)的機(jī)制，其影響也具有一定的長效性，能夠有效抵制經(jīng)營者的機(jī)會(huì)主義行為。例如，企業(yè)在股票期權(quán)方面可以實(shí)行相應(yīng)的激勵(lì)制度，制定長期的經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，激勵(lì)經(jīng)營者也可以將企業(yè)的核心價(jià)值點(diǎn)作為立足目標(biāo)，只有適合的會(huì)計(jì)政策，才能確保企業(yè)達(dá)到可持續(xù)、健康發(fā)展的長期目標(biāo)。

第二，企業(yè)外部治理，企業(yè)的外部治理主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)以及中小股東形成的管理權(quán)接管市場(chǎng)。首先是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠有效監(jiān)督公司經(jīng)營者，使其遵守市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則，還能夠充分維護(hù)公司股東的切實(shí)利益。當(dāng)前現(xiàn)代化的審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)延伸到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的恰當(dāng)形式，經(jīng)過延伸后的審計(jì)目標(biāo)能夠有效對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的機(jī)會(huì)主義行為進(jìn)行約束，推進(jìn)其選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。值得注意的是，審計(jì)質(zhì)量一定程度上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能否成為有效的外部治理機(jī)制。其次是中小股東形成的管理權(quán)接管市場(chǎng)，企業(yè)股東中的最大群體為中小股東，但由于其股份擁有量小，無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營者造成影響。但是，中小股東會(huì)根據(jù)公司經(jīng)營狀況決定自身股份的擁有權(quán)，一旦公司經(jīng)營不善或公司利益受到損害，廣大中小股東會(huì)將手中股票進(jìn)行拋售，降低公司股票的價(jià)格以及收購所需成本，這很可能產(chǎn)生長期影響，進(jìn)而削弱企業(yè)核心競(jìng)爭力。因此廣大中小股東所形成的管理權(quán)接管市場(chǎng)能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營者選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行間接的約束。總而言之，對(duì)公司治理進(jìn)行相應(yīng)完善能夠有效將企業(yè)經(jīng)營者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇從機(jī)會(huì)主義向有效治理機(jī)制轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更加穩(wěn)定健康發(fā)展[3]。

（二）會(huì)計(jì)政策選擇是公司治理的機(jī)制

公司治理體制機(jī)制若想高效運(yùn)轉(zhuǎn)，離不開會(huì)計(jì)變量，舉例來說，經(jīng)理報(bào)酬的數(shù)值就與企業(yè)凈收益有關(guān)。換種說法，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主要形成原因是公司治理的需要，正因?yàn)楣局卫黼x不開會(huì)計(jì)工作，現(xiàn)代化會(huì)計(jì)行業(yè)才得以產(chǎn)生。會(huì)計(jì)信息有著兩方面作用，影響著公司的整體運(yùn)轉(zhuǎn)。一方面，會(huì)計(jì)信息不僅可以通過自身反映相應(yīng)的職能，還能夠在最大程度上揭示企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況等一系列數(shù)據(jù)、信息，通過這些信息，能夠幫助企業(yè)投資者、企業(yè)債權(quán)人以及政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理管控，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的有效性，最大限度地降低市場(chǎng)信息不對(duì)稱概率，是有效的市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息還能夠?qū)ν顿Y者的逆向選擇以及企業(yè)的資本成本進(jìn)行有效降低。另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映出的信息能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營者受托責(zé)任的具體履行情況進(jìn)行揭示，能夠?qū)?jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，對(duì)管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)降低、激勵(lì)制度的制定、企業(yè)契約成本的降低都有促進(jìn)作用。由此可知，不論是受托責(zé)任觀或決策有用觀，只要是有信息含量的會(huì)計(jì)信息，都對(duì)企業(yè)的資金成本和契約成本最小化的實(shí)現(xiàn)有著重要作用，能夠?qū)崿F(xiàn)公司的有效治理，而選擇合適的會(huì)計(jì)政策能夠有效提升會(huì)計(jì)信息含量。因此，對(duì)于公司治理機(jī)制而言，會(huì)計(jì)政策選擇較為合理。

（三）公司治理利益相關(guān)者影響會(huì)計(jì)政策選擇

公司治理過程中，各利益相關(guān)部分或個(gè)人都對(duì)公司發(fā)展有著相應(yīng)的貢獻(xiàn)，所以，其收益也要有所保證。從不同類型的利益相關(guān)人員來看，其收益情況有著一定差別，這會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生影響，若不對(duì)其進(jìn)行妥善處理，甚至?xí)l(fā)生沖突。

第一，公司管理層產(chǎn)生的影響。企業(yè)方面在開展委托代理制時(shí)，企業(yè)的兩權(quán)呈分離狀態(tài)，其中，企業(yè)經(jīng)營權(quán)主要掌握在職業(yè)經(jīng)理人方面，再加之企業(yè)中存在信息不對(duì)稱的情況，職業(yè)經(jīng)理人很可能成為企業(yè)的內(nèi)部實(shí)際控制人。這從本質(zhì)來看，企業(yè)的經(jīng)營和職業(yè)經(jīng)理人利益之間的關(guān)系較大。因此，職業(yè)經(jīng)理人在行使經(jīng)營權(quán)利的過程中，會(huì)存在一定的機(jī)會(huì)主義傾向。通常來看，企業(yè)若想穩(wěn)定發(fā)展，必然會(huì)在資本市場(chǎng)中尋求并獲取一定的資金支持，在相對(duì)充足的資金支持基礎(chǔ)上，成本情況才取決于資本市場(chǎng)所披露的財(cái)務(wù)信號(hào)。所以，企業(yè)經(jīng)營人員一般會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)予以調(diào)整，以達(dá)到企業(yè)收益平緩狀態(tài)，以此向資本市場(chǎng)樹立相對(duì)健康、穩(wěn)定的發(fā)展面貌。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)所有者為確保經(jīng)營人員能夠正常工作會(huì)予以相應(yīng)的激勵(lì)措施，包括提供與財(cái)務(wù)指標(biāo)有關(guān)的激勵(lì)計(jì)劃，在這種方式下，經(jīng)營人員可以通過實(shí)際控制權(quán)獲取該信息優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而針對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇予以主導(dǎo)，進(jìn)而獲取更加充分的激勵(lì)報(bào)酬。由于經(jīng)營人員受聘于公司所有者，一旦經(jīng)營者出現(xiàn)被取代的情況，那么經(jīng)營者則會(huì)偏向更為激進(jìn)的方式，促使利潤提前，并相應(yīng)的增加成本費(fèi)用，促使任期利潤提高，以此獲取更多的激勵(lì)報(bào)酬；而對(duì)于繼任的經(jīng)營者來說，通常會(huì)選擇相對(duì)保守的政策方式，以推遲利潤的實(shí)現(xiàn)，通過這種方式來保證相應(yīng)的任期利益[4]。

第二，公司股東的影響方面。當(dāng)股東投入資金以購入股票時(shí)，其最終目的是賺取更多的股利，并博取差價(jià)。因此，股東在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要從股利偏好、資本安全與利得三個(gè)方面產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面考慮。首先，股東的首個(gè)目標(biāo)是確保資本安全。在企業(yè)進(jìn)行利益分配過程中，與其他利益相關(guān)人員而言，股東利益分配通常位于最后，其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，并且很有可能利潤分配量較少，甚至無利可分。所以，在選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策時(shí)，股東方面需對(duì)資本安全予以相應(yīng)的重視，并盡可能地選擇可以清晰反映利潤情況的會(huì)計(jì)政策。其次，股東方面可以考慮通過現(xiàn)金支付股利的公司，此類企業(yè)的股票價(jià)格也相對(duì)偏高。股東也因此向公司經(jīng)營者傳遞了此種信息：上市公司的股票若想獲得良好表現(xiàn)，需確保股東的利益能夠達(dá)到穩(wěn)定、持續(xù)的要求。因此，股東就會(huì)在公司管理層選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)對(duì)其產(chǎn)生一定影響。

第三，公司債權(quán)人產(chǎn)生的影響。通常來看，債權(quán)人通過出借債務(wù)資本方法，在一定程度上減少了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)安全就是債權(quán)人所承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)債務(wù)關(guān)系成功建立后，債權(quán)人則在短期內(nèi)失去債務(wù)資本使用權(quán)限，該權(quán)限歸還至企業(yè)。此時(shí)，資金用途是債權(quán)人的主要關(guān)注點(diǎn)，若債權(quán)人處于借款狀態(tài)，則需優(yōu)先考慮企業(yè)償還水平以及可持續(xù)發(fā)展的能力與前景。所以，在正式建立債務(wù)關(guān)系前，相關(guān)債權(quán)人一定要針對(duì)債務(wù)人提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，明確償還能力和水平。在簽訂相關(guān)債務(wù)合同時(shí)，需要考慮其債務(wù)安全，規(guī)定相關(guān)限制性條款。在整個(gè)債務(wù)關(guān)系過程中，債權(quán)人會(huì)對(duì)債務(wù)安全進(jìn)行考慮，影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。

第四，企業(yè)員工方面的影響。在企業(yè)當(dāng)中，員工針對(duì)會(huì)計(jì)政策的出發(fā)點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)主要集中在工資、績效、獎(jiǎng)金和地位等元素當(dāng)中。一方面，在工資計(jì)量方面，其標(biāo)準(zhǔn)必須確保科學(xué)，只有這樣，員工才能結(jié)合勞動(dòng)報(bào)酬予以準(zhǔn)確判斷。工資標(biāo)準(zhǔn)通常與企業(yè)的創(chuàng)新價(jià)值有關(guān)，所以，企業(yè)如何開展資本保全價(jià)值的計(jì)量工作，成為員工著重關(guān)注的內(nèi)容。另一方面，員工的工作階層與實(shí)際地位方面，在此類情況當(dāng)中，較為直觀的方式是將員工的收入與創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)行占比分析。員工通常會(huì)傾向于較為激進(jìn)的政策，這種方式帶來的公司效益也相對(duì)較好，這樣一來員工的收入也會(huì)相應(yīng)地增長。在企業(yè)當(dāng)中，若實(shí)行員工持股方案，此時(shí)員工的身份會(huì)出現(xiàn)一定的變化，他們既是企業(yè)的普通勞務(wù)的提供人，同時(shí)也是公司所有人。一旦成為公司所有人，那么職工是可以通過股權(quán)進(jìn)行企業(yè)分紅的，這種情況下的企業(yè)盈利也會(huì)受到員工的關(guān)注[5]。

三、結(jié)語

從上文可以看出，會(huì)計(jì)政策選擇和企業(yè)的具體經(jīng)營情況有著緊密聯(lián)系，二者之間相互作用、相互影響。若能保證良好的公司治理，同時(shí)能針對(duì)會(huì)計(jì)政策提供健康的環(huán)境，正確的會(huì)計(jì)政策能推動(dòng)公司健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于公司經(jīng)營治理。因此，企業(yè)應(yīng)充分理解二者之間的具體內(nèi)涵、明確其內(nèi)在聯(lián)系，完善加強(qiáng)公司治理水平，選擇科學(xué)、適合的會(huì)計(jì)政策。只有這樣才能提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭力，促進(jìn)企業(yè)間進(jìn)行優(yōu)質(zhì)的良性競(jìng)爭，從而推動(dòng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。