企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理問題研究

陳興洪 會稽山紹興酒股份有限公司

目前，隨著時代的變遷，傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式所面臨的問題越來越突出，如何進(jìn)行有效的預(yù)算管理，是目前最重要的工作[1]。在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化和完善，對其發(fā)展起到了十分關(guān)鍵的作用。要使其持續(xù)健康發(fā)展，就必須確保其有效運(yùn)行。全面預(yù)算管理是指根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展和需要，對各個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理的適當(dāng)調(diào)整，以保證公司的可持續(xù)發(fā)展。同時，要堅(jiān)持以公司的發(fā)展戰(zhàn)略為主導(dǎo)，不斷健全預(yù)算管理制度，規(guī)范各種程序，規(guī)范企業(yè)發(fā)展道路。

一、綜合財務(wù)管理在企業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用

（一）全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理，是對與公司的發(fā)展有關(guān)的投資和財務(wù)活動進(jìn)行合理的規(guī)劃、預(yù)測和整合，并對具體的執(zhí)行和評價工作進(jìn)行控制和改善。與原先制訂的有關(guān)計劃不同，全面預(yù)算管理在觀念上不斷創(chuàng)新，具體可歸納為三全，即全員、全額、全程。全員是指所有工作人員都要參加到全面預(yù)算管理工作的整個流程里面；全部費(fèi)用（全額）是全部預(yù)算執(zhí)行期間的全部預(yù)算金額；全過程（全程）主要是指整個項(xiàng)目的執(zhí)行。

（二）財務(wù)管理在企業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用特點(diǎn)

1.企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理策略研究

企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理，以戰(zhàn)略管理為中心，以戰(zhàn)略思維為中心；以內(nèi)部和外部環(huán)境為依據(jù)，采用相應(yīng)的有效地控制體系，穩(wěn)固公司發(fā)展道路。

2.企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的效益

在目前的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理中，預(yù)算管理已經(jīng)成為一個十分重要的工作。這個計劃把預(yù)算和其它的管理系統(tǒng)相結(jié)合，不僅能將集團(tuán)的整體運(yùn)營水平提升，還能大大提高公司成本利用率，提高集團(tuán)的總體效益。

3.企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的綜合性

全面的預(yù)算管理是指一個整體的企業(yè)集團(tuán)。綜合預(yù)算管理基于整體發(fā)展目標(biāo)，其中包含了企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)營過程，并使所有員工都能參與到整個預(yù)算活動中來[2]。全面預(yù)算管理也是指以全體員工為保障的多個部門，通過多種形式的預(yù)算活動如財政等，將其滲透到各個業(yè)務(wù)和管理中。

4.企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的適用性

全面預(yù)算管理是以市場和規(guī)劃相結(jié)合的起點(diǎn)，把企業(yè)集團(tuán)和市場聯(lián)系起來，這是規(guī)劃的一個重要方向。根據(jù)市場研究的預(yù)期結(jié)果，進(jìn)行預(yù)算管理，對外部市場做正確回應(yīng)，有節(jié)律地處理市場變動所帶來的各類風(fēng)險。

（三）全面預(yù)算在集團(tuán)公司企業(yè)中的應(yīng)用戰(zhàn)略意義

1.實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的戰(zhàn)略目的

全面預(yù)算管理是企業(yè)集團(tuán)總體發(fā)展戰(zhàn)略的出發(fā)點(diǎn)。在預(yù)測企業(yè)的未來經(jīng)營績效時，將長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營活動結(jié)合起來，以達(dá)到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。另外，還為全面的預(yù)算管理提供了監(jiān)測，可以使企業(yè)集團(tuán)能夠及時地察覺到各種機(jī)會和挑戰(zhàn)，從而對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而使集團(tuán)的戰(zhàn)略決策和計劃得以持續(xù)地提升。

2.促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)成本費(fèi)用的壓縮

在預(yù)算編制中，運(yùn)用了事先規(guī)劃的功能，預(yù)先論證各種成本、費(fèi)用的合理性，使各部門的成本、費(fèi)用在合理的預(yù)算指標(biāo)中得以體現(xiàn)。通過建立一個全面的預(yù)算評估系統(tǒng)，可以促進(jìn)各部門對預(yù)算的投入和產(chǎn)出的深度認(rèn)識，從而降低不必要的開支。

二、淺談企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的問題隱患

（一）全面預(yù)算管理意識淡薄

首先，企業(yè)經(jīng)理和管理者對企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)預(yù)算的重視不夠。對預(yù)算管理的重要性有一個深刻認(rèn)識，尤其是公司的高級經(jīng)理等人必須清楚地了解到預(yù)算體系的目標(biāo)、功能以及所獲得的利益。雖然財政與預(yù)算管理有許多相同之處，但預(yù)算管理更為全面，涉及各個方面，而財政管理僅僅是其中的一項(xiàng)內(nèi)容。除金融之外，還有業(yè)務(wù)、人員、信息、投資等諸多領(lǐng)域。企業(yè)必須正確認(rèn)識企業(yè)的預(yù)算管理，才能更好地保證企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行。

其次，對全面預(yù)算管理體制的認(rèn)識還不夠透徹。當(dāng)前，我國企業(yè)的整體預(yù)算仍處在初步的財政預(yù)算期，對全面預(yù)算的理解尚不夠透徹。年終，財政部按照上級單位的工作任務(wù)和要求，編制了一份全面的財務(wù)預(yù)算。上級機(jī)關(guān)的年度營業(yè)收入、利潤、利潤總額由上級機(jī)關(guān)、預(yù)算執(zhí)行機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)關(guān)承擔(dān)。由于預(yù)算涉及整個集團(tuán)的各個部門[3]，所以財務(wù)部并不能完全掌握每個部門的工作特性，所以必須讓每個部門都參與到預(yù)算中來，這樣才能保證預(yù)算的科學(xué)性和合理性。

（二）預(yù)算管理脫離公司的戰(zhàn)略

當(dāng)前，企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，戰(zhàn)略發(fā)展和預(yù)算管理之間存在著明顯的脫節(jié)。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)集團(tuán)的總體預(yù)算管理效率將會顯著降低，從而影響到集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略。還有一些公司集團(tuán)盡管制定了相應(yīng)的策略計劃，卻只把它看作是企業(yè)內(nèi)部的一種文化因素，沒有進(jìn)行有效的指導(dǎo)全面預(yù)算管理。

（三）預(yù)算管理體制不健全

預(yù)算管理的成效與其組織制度有很大關(guān)系。企業(yè)所建立的組織系統(tǒng)，既可以達(dá)到公司的發(fā)展戰(zhàn)略，又可以有效地進(jìn)行全面的預(yù)算管理。作為一個企業(yè)的載體，它自身也會隨著環(huán)境的改變而發(fā)生改變。但是，在全面預(yù)算管理中，由于其自身獨(dú)特性的存在，導(dǎo)致其在實(shí)施全面預(yù)算管理中有問題存在。這樣，就不能清楚地體現(xiàn)出各子公司的經(jīng)營關(guān)系，使得信息傳遞不及時給管理帶來困難，進(jìn)而影響全面預(yù)算實(shí)施。

（四）預(yù)算管理機(jī)制不完善

首先，企業(yè)的全面預(yù)算制度運(yùn)作不夠嚴(yán)密。雖然公司在內(nèi)部建立全面的預(yù)算管理體系，但由于企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算的各個方面都沒有做到規(guī)范化，也就沒有積極充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

其次，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部因素的評價與激勵機(jī)制還不健全。盡管我國已建立了全面的預(yù)算管理體系，但由于缺少與之相適應(yīng)的績效評價與激勵機(jī)制，使其自身的嚴(yán)肅性、公平性受到了極大的削弱，致使其工作積極性下降，磨洋工現(xiàn)象時有發(fā)生。由于企業(yè)集團(tuán)沒有全面的預(yù)算管理評價與分析，只需完成上級下達(dá)的工作任務(wù)即可，而忽略了預(yù)算與實(shí)際之間的差距。所以，問題就是問題，漏洞就是漏洞，并不能真正解決問題。

（五）預(yù)算管理專業(yè)人才缺失

在新形勢下，全面預(yù)算管理工作需要更多的人才素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。要改進(jìn)目前在全面預(yù)算管理工作中存在的一些問題，必須盡快培養(yǎng)專門的預(yù)算管理人員，提供有效地人力支撐給到以后的全面預(yù)算管理工作中去。

（六）全面預(yù)算管理的成效不大

目前，我國很多企業(yè)都實(shí)施了全面預(yù)算管理，但是在實(shí)際操作中，并沒有取得應(yīng)有的成效。一方面，由于企業(yè)集團(tuán)的整體預(yù)算不能涵蓋全部的項(xiàng)目和內(nèi)容，導(dǎo)致一些財務(wù)工作在整體預(yù)算中沒有體現(xiàn)出來，很可能會對公司的發(fā)展產(chǎn)生難以預(yù)料的影響。另一方面，企業(yè)集團(tuán)整體預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展之間存在著一定的距離，無法對其進(jìn)行長遠(yuǎn)的發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃。

三、強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)整體預(yù)算管理的戰(zhàn)略

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的認(rèn)識

首先，企業(yè)提高企業(yè)的市場競爭力，必須持續(xù)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的作用，加強(qiáng)內(nèi)部全面預(yù)算管理的執(zhí)行力。所以，在執(zhí)行期間，應(yīng)加強(qiáng)對全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識，加強(qiáng)對其實(shí)施的重視，并針對其進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，以提高其整體預(yù)算管理水平。另外，可以在一定程度上引入獎勵與懲罰機(jī)制，有效地調(diào)動員工的主觀能動性，保證企業(yè)集團(tuán)的整體預(yù)算管理工作得以實(shí)施。

其次，要正確認(rèn)識全面預(yù)算管理體制。財務(wù)部門則是以領(lǐng)導(dǎo)部門為主體，有效地進(jìn)行全面的預(yù)算管理。由于預(yù)算工作涉及各公司的各個部門和各種活動，因此，應(yīng)該讓各個部門都能正確地認(rèn)識到全面的預(yù)算管理，從而使各個部門都能參與到預(yù)算的制定中來。另外，要加強(qiáng)企業(yè)各個部門的合作，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的聯(lián)系

企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的首要目的是根據(jù)內(nèi)部和外部資源的整合來決定其發(fā)展的方向，但目前我國企業(yè)集團(tuán)建立健全的全面預(yù)算管理體系，是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并制定出相應(yīng)的實(shí)施方案[4]。企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者要時刻注意公司的發(fā)展趨勢，從公司的內(nèi)外兩個方面來分析公司的長遠(yuǎn)和短期發(fā)展目標(biāo)。同時，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境下，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行預(yù)算管理時，應(yīng)該適時地調(diào)整預(yù)算收入，使公司的戰(zhàn)略發(fā)展方向與預(yù)算管理緊密結(jié)合，確保集團(tuán)的資源和各種經(jīng)濟(jì)活動得以實(shí)現(xiàn)。

（三）健全全面預(yù)算管理組織體系

多層次的預(yù)算管理體制是指由董事會、總預(yù)算管理委員會、預(yù)算工作小組組成的，預(yù)算管理工作的高效運(yùn)行只能在建立健全的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)后才能得以保障進(jìn)行。其中，董事會作為預(yù)算編制的決策機(jī)構(gòu)，它的職責(zé)是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略需要，通過預(yù)算的編制、實(shí)施、改進(jìn)和評估等過程的協(xié)調(diào)；在公司所屬公司及控股公司，建立預(yù)算管理委員會，對預(yù)算進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算審核、預(yù)算分析等工作，在下屬的企業(yè)中設(shè)立一個預(yù)算部門，負(fù)責(zé)預(yù)算的審核，以此類推。

（四）健全綜合預(yù)算管理體制

首先，企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的整體預(yù)算管理體系。在執(zhí)行全面預(yù)算時，必須確保各項(xiàng)工作都是標(biāo)準(zhǔn)化的，并以全面預(yù)算管理的基本原則為基礎(chǔ)，確保各項(xiàng)制度的具體實(shí)施，使其充分發(fā)揮其作用。

其次，要建立健全有效的考核激勵機(jī)制。全員參與的思想需要被深刻灌輸給企業(yè)集團(tuán)的全體員工，對全面預(yù)算管理的重要價值有更深層次的了解，讓集團(tuán)所有員工積極參與到預(yù)算的制定和控制中來，確保全面預(yù)算的實(shí)施。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，實(shí)行責(zé)任型預(yù)算管理，強(qiáng)化公司集團(tuán)內(nèi)部各部門的責(zé)任意識。提高預(yù)算管理的自主性，建立明晰的獎罰制度，激發(fā)員工的主動性，強(qiáng)化全員自主權(quán)，為全面預(yù)算管理的實(shí)施營造良好的環(huán)境。

最后，保證在預(yù)算編制中的信息對稱。在實(shí)施預(yù)算時，要確保各個部門的工作都是以相關(guān)的制度為主導(dǎo)，加強(qiáng)各個部門之間的合作，提高彼此之間的交流。同時，將預(yù)算執(zhí)行中的各個部門的工作人員納入績效考核中，提高了預(yù)算執(zhí)行的協(xié)同作用。

（五）提高預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)的發(fā)展離不開人才。在全面預(yù)算管理中，要加強(qiáng)內(nèi)部員工的文化素養(yǎng)和技術(shù)水平，定期對工作員工進(jìn)行教學(xué)培訓(xùn)。具體來說，可以與大學(xué)進(jìn)行合作，為企業(yè)提供合適的合作場所，從這些資源中挑選出優(yōu)秀的財務(wù)管理人員，為企業(yè)注入新的活力[5]。同時，還組織了一些有關(guān)的培訓(xùn)，讓員工們有機(jī)會發(fā)表自己的看法，讓他們能夠更好地交流自己的管理經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)自己在做預(yù)算的時候所遇到的問題，為公司的發(fā)展創(chuàng)造一個更好的工作環(huán)境。在實(shí)施這一系列的培訓(xùn)中，重點(diǎn)介紹了一些關(guān)于全面預(yù)算管理的實(shí)例，并對實(shí)施全面預(yù)算管理的一些問題和一些具體的要求進(jìn)行詳盡的闡述，以便在提高工作人員對預(yù)算管理認(rèn)識的同時，提高自己的責(zé)任心，也大大幫助提升預(yù)算管理中的規(guī)范性能。其次，各單位還應(yīng)該為相關(guān)工作人員提供外出學(xué)習(xí)和交流的機(jī)會，提高員工的管理水平，為公司創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（六）提高全面預(yù)算管理的有效性

上文在對實(shí)施全面預(yù)算管理簡單闡述時，提到如何確定具體的預(yù)算戰(zhàn)略管理目標(biāo)，以便指導(dǎo)未來的預(yù)算管理工作。基于這一點(diǎn)，在具體執(zhí)行環(huán)節(jié)中，要加強(qiáng)對預(yù)算管理的監(jiān)督，提高整體預(yù)算管理的效果。從一定意義上講，企業(yè)集團(tuán)的整體預(yù)算管理是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)和項(xiàng)目，它必須由相關(guān)部門負(fù)責(zé)具體的執(zhí)行。

（七）改進(jìn)綜合預(yù)算管理評價和評價體系

企業(yè)長期發(fā)展，必須建立一個科學(xué)的預(yù)算績效評價體系，包括：質(zhì)量、進(jìn)度、完工效率。首先，建立風(fēng)險預(yù)警與評價機(jī)制，對企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行全面預(yù)算管理風(fēng)險評價，并對其進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警；其次，實(shí)時監(jiān)控全面預(yù)算執(zhí)行的效果與效率，并與實(shí)際執(zhí)行情況存在的缺口。本文就其成因進(jìn)行了探討，并給出了相應(yīng)的解決辦法；最后，為了保證整體預(yù)算管理順利進(jìn)行，還必須實(shí)施業(yè)績評價、獎懲等措施。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)營發(fā)展在當(dāng)下面對著巨大的競爭壓力。通過實(shí)施全面的預(yù)算管理，改善公司的財務(wù)制度，改善內(nèi)部和外部的發(fā)展環(huán)境，增強(qiáng)集團(tuán)對各子公司的經(jīng)營狀況的控制。當(dāng)前，企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵在于：建立一個完善的財務(wù)管理體系，進(jìn)行全面的優(yōu)化預(yù)算模型，管理者提出并制定科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系，不斷摸索完善績效考核體系，提高集團(tuán)的整體預(yù)算管理水平，提高集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)未來的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。