大數(shù)據(jù)審計的必然趨勢與實踐路徑

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數(shù)據(jù)化引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展，大數(shù)據(jù)表面上是海量數(shù)據(jù)，結(jié)構(gòu)復雜，實質(zhì)是多元業(yè)務的集合和表現(xiàn)形式，誰能利用好數(shù)據(jù)誰就會在數(shù)字經(jīng)濟中引領(lǐng)行業(yè)發(fā)展，這就是數(shù)據(jù)的力量。對審計而言，利用好大數(shù)據(jù)不僅可以實現(xiàn)審計全覆蓋，推動審計高質(zhì)量發(fā)展，還可以有效防止舞弊，從而推動國家提高治理能力。

一、大數(shù)據(jù)審計的必然性

大數(shù)據(jù)審計是信息化時代的必然產(chǎn)物，是順應數(shù)字經(jīng)濟的必然趨勢。信息化時代下，審計對象的業(yè)務語言更多地表現(xiàn)為數(shù)據(jù)形式，審計證據(jù)的采集都來自數(shù)據(jù)平臺，傳統(tǒng)的審計方法和審計思維已顯得蒼白無力，而且往往效率低下，效果低下，為適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展潮流，大數(shù)據(jù)審計破繭而出，它是信息化時代的必然產(chǎn)物，是順應數(shù)字經(jīng)濟的必然趨勢。

（一）大數(shù)據(jù)審計是落實全面深化改革對審計的時代要求

全面深化改革的總目標是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，必須積極響應黨中央號召，落實黨中央對審計工作的部署，用創(chuàng)新變革擁抱新時代，敢于挑戰(zhàn)、敢于創(chuàng)新，完善審計監(jiān)督制度和審計工作發(fā)展，壓實全面深化改革賦予審計的新時代使命：在治理體系方面，審計要通過對體制機制中存在的普遍性、苗頭性、傾向性問題予以揭示，并提出改進建議，發(fā)揮審計在制度方面的建設性作用；在治理能力方面，審計要將掌握的大量信息服務到黨和國家在政策制定過程中去，發(fā)揮決策服務咨詢功能，為國家治理能力現(xiàn)代化反向賦能。

（二）大數(shù)據(jù)審計是落實“審計全覆蓋”審計戰(zhàn)略部署要求，是實現(xiàn)“審計全覆蓋”的有效途徑

大數(shù)據(jù)審計，可以利用海量數(shù)據(jù)，對復雜業(yè)務進行關(guān)系分析，從被動式審計轉(zhuǎn)向主動式審計，在大數(shù)據(jù)審計下抽樣即是整體，用技術(shù)手段清理抽樣審計法下的盲區(qū)，從而改變了傳統(tǒng)審計用抽樣推定整體的模式。因此，大數(shù)據(jù)審計使用“科技”的手段實現(xiàn)了“強審”的目標，是落實黨中央對審計工作“應審盡審”的部署要求，是“科技強審”理念的落地、開花、結(jié)果，是實現(xiàn)“審計全覆蓋”的必然途徑。

（三）大數(shù)據(jù)審計是實現(xiàn)審計高質(zhì)量發(fā)展的有效手段

一方面，正因大數(shù)據(jù)審計是實現(xiàn)審計全覆蓋的必然手段，擴大了審計范圍，審計廣度的提高有利于降低抽樣審計風險。另一方面，通過數(shù)據(jù)分析而得到的審計線索，提高了審計疑點篩選的精確度。從這兩方面而言，大數(shù)據(jù)審計必將提高審計的整體效能，推動審計高質(zhì)量發(fā)展，對經(jīng)濟社會發(fā)展和廉政建設更是提供了保障。

（四）大數(shù)據(jù)審計是審計謀求自身發(fā)展的必然需求

在當今多元化的商業(yè)模式，紛雜交錯的業(yè)務環(huán)境中，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的抽樣審計，不僅使得審計心有余而力不足，縱有千頭萬緒，卻無從下手，讓有限的審計資源顯得疲憊不堪，造成越來越嚴重的“本領(lǐng)恐慌”，將審計發(fā)展前景帶到消極灰暗的深淵中。

信息時代推動審計為適應新的審計環(huán)境，迫使審計積極探索，提高自身信息化技能水平，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，走技術(shù)審計之路，以適應“科技強審”的新審計環(huán)境。

（五）大數(shù)據(jù)審計是降低審計自身風險的必然手段

審計與審計風險是同一事物的兩個方面，有審計就有審計風險。傳統(tǒng)審計是先有想法再有審計，隨機性、主觀性勢必將增加審計誤差。若審計方向偏離即使付出更多的努力、配置更多的資源，審計風險卻并未消除，還可能進一步擴大。相比大數(shù)據(jù)審計的深度和廣度，得到的是質(zhì)的飛躍，審計疑點的識別度和精準度是傳統(tǒng)抽樣審計無法比擬的，僅從這一層面而言，審計風險必遠遠低于抽樣審計。

（六）大數(shù)據(jù)審計是要求優(yōu)化審計資源配置的有效手段

大數(shù)據(jù)審計可以簡化簡單的合規(guī)性審計工作，釋放審計勞動力，從而可以把有限的審計資金用到更加深層次的風險領(lǐng)域，發(fā)揮更大的審計效能，推動審計全覆蓋，推動審計高質(zhì)量發(fā)展。

二、大數(shù)據(jù)審計的實踐途徑

信息化時代背景下，數(shù)據(jù)化出效率、數(shù)據(jù)化出資源，因此審計要積極有為的用創(chuàng)新實踐大數(shù)據(jù)審計，用數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計力量，使得出拳快、準、狠，用“科技強審”，實現(xiàn)審計全覆蓋，推動審計高質(zhì)量發(fā)展，構(gòu)建“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計監(jiān)督體系，為全面深化改革目標的實現(xiàn)發(fā)揮審計應有的積極作用，這就是新時代為審計創(chuàng)造的天時地利，靠審計人的轉(zhuǎn)變創(chuàng)造人和，集天時地利人和實現(xiàn)數(shù)字化審計。實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的路徑可以簡單地概括為：“業(yè)審融合，訓練大數(shù)據(jù)審計思維，掌握數(shù)據(jù)分析工具，不斷進行實踐并積累經(jīng)驗。”

（一）提升審計主體力量，是實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的首要一步

審計主體即是實施審計行為的審計機構(gòu)及其審計人員。審計主體貫穿著審計信息產(chǎn)生過程的始終，對審計信息質(zhì)量起著決定作用，是制約審計信息質(zhì)量的第一因素，因此要實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計乃至推動審計高質(zhì)量發(fā)展的首要一步是配備具有大數(shù)據(jù)思維和數(shù)字技能的人才和團隊。

第一，改革審計組織框架，形成審計數(shù)據(jù)分析團隊和現(xiàn)場審計團隊兩個分支，為現(xiàn)場審計賦能增效。正因大數(shù)據(jù)富有力量，做好數(shù)據(jù)分析，就是做好審前準備，審前準備越充分，靶心才瞄得準，出拳有力，因此大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計需要改變原有主要精力集中在現(xiàn)場的工作模式，注重審前數(shù)據(jù)分析團隊的能力建設，將審計組織框架派生出數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場審計兩個分支，賦能現(xiàn)場審計。

第二，打破傳統(tǒng)型傾向于財務專業(yè)的審計人員結(jié)構(gòu)，引進信息技能人才擴充審計力量，創(chuàng)新審計人員結(jié)構(gòu)，形成大數(shù)據(jù)審計必備之能力。大數(shù)據(jù)審計不僅需要扎實的審計專業(yè)知識，同樣需要數(shù)學知識、編程語言、邏輯思維能力、業(yè)務理解、協(xié)調(diào)溝通等復合能力，這些知識結(jié)構(gòu)的分布直接影響著審計團隊能力。在大數(shù)據(jù)背景下，審計技能已分階分層，參差不齊，部分能力已顯得捉襟見肘，關(guān)鍵原因是人員結(jié)構(gòu)單一，因此，審計要打破傳統(tǒng)的傾向于財務專業(yè)的審計人員結(jié)構(gòu)分布，根據(jù)復合能力要求調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，才能提升團隊勝任力。

原生態(tài)(原址)保護模式就是對遺址原樣保存,不進行大規(guī)模的改造,這是最符合文化遺產(chǎn)保護理念的一種模式。這種模式的劣勢在于相對浪費土地等資源,無法產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)濟效益。這種模式主要針對一些具有特殊價值的近現(xiàn)代礦冶文化遺產(chǎn)和大多數(shù)古代礦冶文化遺產(chǎn)。德國弗爾克林根鋼鐵廠、日本石見銀山遺跡及其文化景觀和中國絕大多數(shù)古代礦冶文化遺產(chǎn)就采取了這類模式。

（二）訓練數(shù)字化思維，支撐大數(shù)據(jù)審計框架，以道馭術(shù)，驅(qū)動大數(shù)據(jù)審計實踐與創(chuàng)新

思維即是實踐中的思路、方法和策略，是一切行動的指南。良好的審計思維是大數(shù)據(jù)審計的底層邏輯和支撐框架，是“道”，而大數(shù)據(jù)分析技能則是“術(shù)”，兩者的關(guān)系始終是以道馭術(shù)，因此要實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計，必須循序漸進的訓練數(shù)字化思維，搭建大數(shù)據(jù)審計思維框架，用思維驅(qū)動審計實踐：

第一，通過新知識構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計思維框架。著名物理學家普朗克說：“思考可以構(gòu)成一座橋，讓我們通向新知識”，因此，大數(shù)據(jù)審計需要不斷學習專業(yè)知識和信息化技能等復合知識，善于思考，形成新的理論知識指導審計實踐，有了新的理論知識審計思路就會清晰起來，審計才會有方向，將思考與大數(shù)據(jù)合力，才會彰顯出大數(shù)據(jù)審計的力量與優(yōu)勢。

第二，通過培養(yǎng)時序觀構(gòu)建時間維度審計思維。在審計實踐中，如果僅從時點看，通常都是賬實相符，很難發(fā)現(xiàn)問題，這是因為時點割裂了業(yè)務的全流程、全生命周期，割裂了不同業(yè)務間的交叉關(guān)聯(lián)，割裂了區(qū)塊鏈，使得審計檢查完整性不夠。但如果置入時間維度，觀察時間軸上交易行為變化，才會發(fā)現(xiàn)較多隱性的異常情況，提升審計發(fā)現(xiàn)問題的能力；在解剖時間軸上表現(xiàn)出的不平滑因素，或許會發(fā)現(xiàn)投入產(chǎn)出的優(yōu)化空間，提升審計解決問題的能力，發(fā)揮審計的增值功能。

第三，通過培養(yǎng)空間維度構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計思維。空間維度就是將看似本不相連的內(nèi)網(wǎng)與外網(wǎng)中的人、信息、流程、系統(tǒng)搭建成蜘蛛網(wǎng)，尋找空間交集，進行觀察與分析，由點及面形成數(shù)據(jù)關(guān)系網(wǎng)，挖掘管理看不見的角落和審計盲區(qū)。

第四，通過培養(yǎng)降維思維構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計思維。大數(shù)據(jù)格式不一，數(shù)量龐雜，再加上復雜的轉(zhuǎn)換關(guān)系，往往夾雜著一些不精確、不對稱的數(shù)據(jù)，此時，審計需要運用降維思維，將一個行為的多因素簡化成一個較少因素去分析問題，簡而言之，就是“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”，把控總體和宏觀層面問題，否則審計將身處廬山之中，難識真面目，影響審計效能。

（三）掌握數(shù)據(jù)分析技能，為大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)造生產(chǎn)力

在訓練了大數(shù)據(jù)審計思維后，審計人員就要制造讓思維活起來、動起來的載體。如果說大數(shù)據(jù)是生產(chǎn)資料，那么大數(shù)據(jù)審計技能就是生產(chǎn)力，是大數(shù)據(jù)審計的動能。大數(shù)據(jù)審計技能的關(guān)鍵在于如何借助一定的軟件、工具、數(shù)據(jù)分析語言、網(wǎng)絡，或是運用統(tǒng)計分析法等找出關(guān)系，編織成多維數(shù)據(jù)織網(wǎng)，再進行分析判斷，尋找異常，獲取線索。

第一，通過數(shù)據(jù)分析找出相關(guān)關(guān)系，提升審計發(fā)現(xiàn)問題和風險感知能力。大數(shù)據(jù)間存在大量的相關(guān)關(guān)系，利用這些相關(guān)關(guān)系可以折射出業(yè)務的變化和發(fā)展趨勢，進而轉(zhuǎn)變成審計線索，所以說大數(shù)據(jù)富有力量，這種力量表現(xiàn)為審計的發(fā)現(xiàn)問題和分析感知能力。因此審計數(shù)據(jù)分析要突破因果關(guān)系，更多地傾向于用均值、中位數(shù)、方差等基本分析要素表現(xiàn)出的數(shù)據(jù)特征去發(fā)現(xiàn)相關(guān)關(guān)系，尋找蛛絲馬跡。如金三系統(tǒng)就充分展現(xiàn)了大數(shù)據(jù)力量。

第二，通過分析找出不對稱信息數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)變分析角度，挖掘更多的審計線索。信息總是不對稱的，辯證的看待一物兩面性，信息技術(shù)的進步只是消除了一部分不對稱，同時也制造了新的不對稱，審計要善于轉(zhuǎn)變視角，利用信息不對稱去挖掘?qū)徲嬀€索。

（四）運用區(qū)塊鏈技術(shù)為大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)造最大效率

既然大數(shù)據(jù)是生產(chǎn)資料，數(shù)據(jù)分析技能是生產(chǎn)力，那么區(qū)塊鏈就是鏈接生成資料和生成力形成的一種新興生成關(guān)系，有了這種關(guān)系，就能共同獲取，甚至改造生產(chǎn)資料，從而盤活存量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)就能流動起來，為各方所用，提高生成力。

數(shù)據(jù)就是效率。對一個企業(yè)而言，若內(nèi)部審計人員可以有效利用不同業(yè)務板塊的數(shù)據(jù)平臺，筆者認為即等同于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)共享，為內(nèi)部審計提效、增效。

（五）有條件的先行嘗試數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)，賦能大數(shù)據(jù)審計全面化、自動化、智能化

大數(shù)據(jù)審計目前正處于起步階段，因此根據(jù)企業(yè)自身審計未來發(fā)展規(guī)劃，嘗試使用數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫審計，使用數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)的意義在于：

第一，運用數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)定義的審計與安全規(guī)則，進行動態(tài)實時監(jiān)控、報警，由此一些簡單的合規(guī)性審計工作將消失，迎來的是全覆蓋式自動化審計，解放了審計勞動力，轉(zhuǎn)向更高層次的審計工作，審計將更具價值。

第二，運用數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)定義的審計與安全規(guī)則，進行實時動態(tài)監(jiān)控、報警，是靜態(tài)審計、事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)審計、事前審計、事中審計。

第三，大數(shù)據(jù)審計不可忽略的一個關(guān)鍵風險因子就是電子數(shù)據(jù)自身的安全問題。而利用數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)中形成的詳盡的SQL 語句執(zhí)行日志、數(shù)據(jù)庫運維報表等，不僅可以回溯運維，還可以對所有數(shù)據(jù)庫操作實施持續(xù)動態(tài)監(jiān)控，判斷操作風險，有效攔截高危操作，及時報警，為企業(yè)提供每個事物處理的“5W1H”的詳細審計線索，實現(xiàn)動態(tài)建模，用動態(tài)建模技術(shù)分析和評估數(shù)據(jù)庫活動和存在的風險，既保證數(shù)據(jù)開放的同時也保證了敏感數(shù)據(jù)不被泄露，讓數(shù)據(jù)資源在受監(jiān)督的基礎(chǔ)上健康、有序、安全的流動起來。

第四，運用數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)，可以自動形成審計數(shù)據(jù)庫、風險矩陣圖、審計工作底稿、審計工作量統(tǒng)計等數(shù)據(jù)。

（六）將審計經(jīng)驗建立審計數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，為大數(shù)據(jù)審計提供智慧

可以利用數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)將數(shù)據(jù)通過審計語言形成審計數(shù)據(jù)庫，從時間維度、空間維度對數(shù)據(jù)庫進行解析，利用審計數(shù)據(jù)庫表現(xiàn)出的關(guān)鍵特征，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型、審計疑點模型，獲得風險矩陣庫，彰顯了經(jīng)驗轉(zhuǎn)化成智慧，是審計成果運用的進一步升華。

三、結(jié)語

大數(shù)據(jù)審計是審計人員應對新技術(shù)環(huán)境而做出的跨學科變革，審計活動必將與數(shù)字經(jīng)濟相融合，推動審計向高層次發(fā)展。未來，“大數(shù)據(jù)+區(qū)塊鏈”是將來審計工作模式，將顛覆傳統(tǒng)的審計理論和審計實務，具有技術(shù)與審計復合背景的人才將成為審計行業(yè)發(fā)展的重要因素，因此審計人員必須積極投入到大數(shù)據(jù)審計的實踐和創(chuàng)新中去。