制造業企業管理會計的幾點重點分析

文/張蒙（陜西投資遠大建筑工業有限公司）

長期以來，很多制造業企業的會計體系都停留于核算會計階段，企業的管理會計體系未有效執行，無法為企業的管理和業務提供指導。管理會計的應用能夠幫助企業對各項管理制度進行優化，并幫助企業實現對各項工作的統籌管控，從而有效提高企業的管理水平。

因此，企業需要借助管理會計理論為企業的管理決策提供支持，以保障企業實現發展規劃。本文對制造業企業管理會計的重點內容進行分析，對改進制造業企業財務管理體系有著重要的意義。

一、制造業企業管理會計的意義

管理會計是企業財務管理中的重要方法，與財務會計并列，都是以企業的各類會計資料為基礎對企業的工作進行分析，幫助企業掌握管理活動規劃，助力企業做出正確決策，促進企業的經濟效益得到提高。管理會計在制造業企業的應用，對于制造業企業的管理轉型有重要的價值，能夠促使企業的戰略有序實現。在新時期企業需要借助管理會計機制，對企業的生產、經營等環節進行優化，轉變傳統管理模式下企業僅注重核算會計的問題，從而幫助企業實現對企業會計信息質量的有效管控，讓企業的信息更加準確，從而幫助企業達成預期的管理目標。

二、制造業企業管理會計應用的問題

（一）未參與資金管理

制造業企業的資金管理貫穿于企業價值鏈的各環節，包括采購、生產、銷售等環節，各環節的管理都對資金有著重要影響，若某一環節管理不當，資金將難以得到有序流轉，甚至使企業產生資金鏈斷裂的風險。但是當前部分制造業企業的財務人員未參與到資金管理的流程中，資金在管理環節還存在一定的問題，容易導致企業的管理機制受到影響，阻礙企業管理目標的實現。

（二）未有效實施財務分析

財務分析能夠幫助企業判斷財務管理工作中存在的不足，并分析改進企業管理體系的方法。但是很多制造業企業的財務分析較為片面，對于財務分析中所發現的問題也無法及時制定改進措施。

（三）未統籌全面預算管理

很多制造業企業的財務未有效統籌全面預算管理，全面預算管理流于形式的問題較為常見，導致企業的資源無法得到合理分配，企業資源浪費的問題還較為普遍。

（四）未有效管理成本

目標成本管理工作要求結合企業的目標價格和目標利潤控制成本，能夠幫助企業有效改進企業的管理流程。但是很多制造業企業的目標成本管理體系還不夠科學，財務未參與到目標成本管理的環節，不利于幫助企業在激烈的市場競爭中獲得成本優勢。

三、制造業企業管理會計的幾個重點分析

（一）參與價值鏈資金管理

第一，完善企業的采購模式。當前很多制造業企業在采購過程中，僅結合企業的生產能力預測采購需求量，在預測采購需求量之后對庫存進行補充，并與供應商進行談判，要求供應商發貨。在這樣的模式下，供應商的貨物到達企業需要經過較長環節周轉，容易導致企業的存貨數量過多，形成庫存積壓的問題。

主要原因是企業沒有對庫存需求形成準確的認識和規劃。為了確保企業采購的貨物符合企業的實際要求，避免存貨采購過多給企業造成資金壓力，企業需要重視采購工作的要求，提高企業營運資金的周轉效率。企業可以構建JIT物流模式。這樣的采購模式在采購環節不局限于補充庫存，而是結合企業的銷售訂單開展采購，能夠優化企業的采購流程。企業在開展采購時，需要分析客戶的需求，并判斷市場信息，在此基礎上考慮企業的采購計劃。

企業在產生銷售訂單時，能夠結合銷售訂單生成生產任務單，并自動生成采購訂單，采購訂單經過確認無誤之后直接發給供應商備貨。采用這一模式要求企業和供應商保持戰略合作伙伴關系，實現信息的共享，能夠讓企業在存貨短缺時及時供貨，降低雙方的等待時間，提升企業的營運資金管理水平。在這一采購模式下，采購人員不再關注企業的生產量，而是從企業的客戶需求出發，以防范企業采購存貨過多導致存貨積壓的問題。

第二，合理利用企業的商業信用。企業需要分析應付賬款周轉期與同行業企業相比是否過短，并盡可能最大程度利用商業信用。首先，企業在對供應商進行分析時，需要結合不同供應商的實際情況進行分析，轉變傳統模式下僅按照供應商開票時間或貨物達到時間順序開展付款的問題。例如A企業將供應商分為三類，第一類供應商是資金較為緊張，需要及時拿到貨款進行周轉的企業，這類供應商較為強勢。第二類供應商是資金不緊張，但是給予企業的賬期較短。第三類供應商是給予企業一定賬期的供應商。企業在對三類供應商進行分析時，第一類供應商需要避免合作，除非第一類供應商有明顯的質量或價格優勢才與第一類供應商合作。第二類供應商企業需要加強談判，爭取更為寬裕的賬期。第三類供應商企業需要加強合作，盡可能發展成為戰略合作伙伴。

第三，改進企業的生產模式。在當前時代下，企業需要形成以訂單驅動的生產模式，通過做好企業的生產計劃，優化企業的生產機制，在企業拿到客戶的訂單之后制定相應的生產計劃，防范企業的產品積壓或無法及時銷售導致存貨滯銷、庫存成本增加等一系列問題，并避免企業的營運資金被擠占的可能性，將企業的營業資金用于更需要之處，提高企業的資金管理水平。訂單驅動式的生產模式能夠幫助制造業企業適應多樣化的發展需求，避免企業的存貨滯銷或資金壓力過大的問題，能夠提高企業生產計劃的準確性，能夠大幅提高企業的營運資金管理效率[1]。

第四，加強對應收賬款的管理。近年來，制造業企業之間的市場競爭日趨激烈，企業在激烈的市場競爭中要獲得發展，越來越多地通過賒銷的方式提高銷量。但是賒銷管理不當將可能導致企業的資金無法收回，給企業的發展帶來嚴重不利影響。因此企業需要完善應收賬款管理流程。

首先，企業需要完善授信機制。授信作為應收賬款管理的首要環節，在授信管理中，企業需要對客戶的信息進行全面分析，結合客戶的經營情況、誠信度等方面的因素制定恰當的信用標準，確保企業制定的信用標準符合企業實際，在對客戶進行全面分析的基礎上制定信用標準，避免盲目授信給企業帶來風險。通過對客戶情況進行細致分析，保障企業的管理機制更加科學。例如A企業對于客戶的品質、能力進行分析過程中，對各項指標權重進行細化梳理，從而形成對客戶的合理評價。

其次，建立合理的合同管理機制。企業在應收賬款管理時，需要嚴格管理合同，確保合同的相關要求符合企業的規定，嚴格按照企業實際與客戶簽訂合同，確保合同中的內容細致，并針對合同中的相關要求進行梳理，確保合同經過企業的法務部、信用部、財務部等部門的審核，對合同的結算時間、結算條件、結算方式等方面的內容進行梳理，在合同執行過程中跟進執行情況，要求客戶按照合同回款。

表1 A企業客戶授信評價表

（二）開展財務分析

管理會計角度的財務分析要求全面分析企業的財務信息和非財務信息，通過對企業各類數據和信息的分析與解讀，挖掘信息背后的價值，從而獲得更加精確的分析結果，為企業管理工作的開展提供依據。傳統的財務分析過于關注財務方面的指標，沒有關注財務指標背后的業務實際，無法為企業管理層的工作提供支持。在管理會計下的財務分析不僅要求分析財務數據變動的情況，還需要結合財務數據變動情況為企業管理層的工作提供有價值的指導[2]。因此，企業的財務分析不僅需要分析財務層面因素，還需要分析各類因素變動的成因。首先，開展企業的盈利能力分析。盈利能力分析要求結合企業的不同產品線、不同銷售區域分析收入、成本、費用等方面的因素對企業凈利潤情況的影響，如果企業的凈利潤目標未達成，就需要分析影響凈利潤目標未達成的成因，并結合相關成因改進企業的管理方案。例如A企業在對盈利能力進行分析的過程中，發現當期由于成本費用未得到有效控制，即便收入達到了規劃，凈利潤也未實現預期的目標。因此A企業就將成本費用的控制作為管理工作的重點，嚴格按照預算的要求將成本費用控制在規定范圍內，從而幫助企業達成凈利潤目標。其次，營運能力分析。營運能力分析要求制造業企業結合不同產品、不同區域的營運情況，分析企業在經營過程中是否存在問題，幫助企業發現是否存在存貨滯銷、應收賬款無法及時收回等問題，并解決企業工作中所存在的風險。最后，產品分析。產品分析是企業管理層關注的重點，企業在財務分析時不僅需要分析企業的盈利能力、營運能力，還需要結合企業的產品情況進行分析，通過對市場發展情況進行測算，跟蹤產品，對重要產品的管理實際形成準確認識，幫助企業發現產品管理的重點，結合不同產品的毛利率等方面的指標判斷產品的推廣計劃、研發方案、生產方案等方面的可行性，以制定更為科學的產品策略。

（三）統籌全面預算管理

第一，改進預算編制。制造業企業需要借助全面預算管理體系幫助企業實現降本增效，提高企業的資源配置水平。制造業企業的預算編制需要確保企業的財務與業務實現緊密配合，促使預算符合企業業務實際。首先，制造業企業需要合理確定企業的戰略目標。企業的預算目標需要以企業的戰略目標為基礎，以SWOT分析的方式判斷企業的戰略規劃，并將企業的戰略目標進行細化，將戰略目標分解至企業各層級人員，讓各層級人員了解自身的目標。企業的全體成員都要參與到預算管理的過程中，了解預算目標的要求。其次，改進預算編制的內容。制造業企業在預算編制時，需要對企業管理進行全面分析。當前大部分制造業企業是以銷定產的方式，因此銷售預算是企業預算的起點，企業在編制銷售預算時，需要促使企業各部門實現高效協作，結合企業經營實際分析企業環境變化，并合理確定銷售預算表。企業在編制完成銷售預算之后，需要結合銷量編制相應的生產預算。企業的機械設備折舊等方面的預算采用增量預算的方法，結合上一年度實際進行編制。對于企業的材料費、水電費等方面的預算，以彈性預算的方法編制。企業在編制完成生產預算之后，需要結合企業的產量編制采購預算，采購預算需要對企業的采購活動進行分析，不僅需要確定采購的范圍，還需要確定采購數量，確保企業采購的數量合理，防范采購的存貨過多導致企業庫存積壓或采購的存貨不足影響企業正常經營的問題。

第二，建立預算控制機制。企業在預算執行的過程中，需要結合預算執行情況進行控制，確保預算得到有效的執行。在管理會計的視角下，為了提高預算的合理性，企業可以建立滾動預算的管理方式，滾動預算的方式通過對企業預算按季度或月度滾動管理，保障企業的預算管理要求有效落實，并針對預算執行中存在的問題對管理機制進行優化，以促使企業資源配置規劃有序實現。

第三，完善預算考核。預算考核機制需要對企業各環節工作進行全面考核，不僅需要考核財務指標的落實情況，還需要考核非財務指標的落實情況，因此企業可以按平衡計分卡視角開展預算考核。平衡計分卡的預算考核指標通過全面分析企業的財務、客戶、內部流程、學習與成長四個不同維度指標達成情況，形成對預算效果更加全面的判斷，促使企業的考核工作更加科學。

（四）執行目標成本管理

為了幫助企業實現降本增效的目標，企業需要借助目標成本管理體系提高企業的成本控制水平。目標成本管理是在分析企業實際競爭力以及企業產品情況的基礎上，對企業的成本管理工作進行分析，并制定合理的產品策略，以促使企業成本管理規劃更加科學。

制造業企業需要對企業的市場需求進行充分調研，在分析消費者需求、競爭對手價格等方面的基礎上，判斷企業的目標價格，并結合企業管理層的需求分析目標利潤，以此確定企業的目標成本。在對目標成本進行控制時，需要分析實際成本和目標成本之間出現差異的原因，分析目標成本管理工作中的不足之處并建立完善方案，確保企業的成本得到有效控制。首先，在企業的研發環節，需要分析后續可能產生的成本。企業可以按照價值工程法的方法，以企業目標成本為基礎開展研發，注重企業產品質量和相關成本之間的關系，提高企業產品質量的同時控制企業的成本[3]。其次，優化企業的采購環節。企業在采購工作中，需要明確采購成本控制標準，并以此為基礎與供應商開展談判，由企業的財務部門分析不同供應商的質量、價格等方面因素，選取最佳供應商。再次，在生產階段企業需要合理控制材料的用量，結合定額領料制度確保材料的消耗得到控制，嚴格按照目標成本要求控制材料支出。

四、結語

本文針對制造業企業管理會計的應用進行研究，認為在當前制造業企業需要積極應用管理會計的方法提高企業的成本管理水平，幫助企業形成核心競爭力。

制造業企業在未來發展過程中，需要認識到自身在工作中所存在的問題，針對存在的問題健全企業的管理體系，通過優化管理方法，明確管理要求，針對企業管理會計存在的問題健全管控措施，以保障企業的管理會計發揮應有的作用，促使企業的價值實現增值。