關于建筑施工企業強化內部控制的思考

文/程培武（能建集團葛洲壩機電建設公司）

建筑行業的發展不僅關系到民生，也會對宏觀經濟走勢產生直接影響。近年來，隨著我國經濟增速的下降，建筑行業整體增速隨之放緩，產值利潤率呈現出明顯的下降趨勢。與此同時，要素成本上升成為制約建筑行業發展的關鍵因素，各類業主高負債、高杠桿使建筑施工企業生產經營風險不斷增加。從當前情況來看，已有諸多建筑施工企業走上破產重組、資產拍賣的道路，其中不乏特級、一級企業。除了市場不確定性因素影響外，主要原因在于內部控制不到位導致資產負債率持續提升。如何有效強化內部控制，已成為建筑施工企業轉型升級過程中深入探索和研究的關鍵問題。

一、建筑施工企業內部控制特點與難點

（一）內部控制特點

1.全面性

內部控制是企業在對當前及未來發展所做出的整體布局規劃下所實施的指引性管理措施，并非局部控制，而是涉及了企業生產經營的各個方面，具有明顯的全面性特點。企業決策管理者需要統籌兼顧，全面考慮影響企業效益的多種因素，及時把握第一手信息并做好信息的溝通與傳遞，推動各單位及各部門協同配合，促進內控政策、制度的落實。

2.長期性

根據《企業內部控制規范》要求，企業需要從內控五要素入手搭建與自身特點相適應的內控管理體系，并按照企業需求變化對其進行更進一步的完善。這其中涵蓋思想觀念的更新、管理組織的優化調整、制度的建立健全、風險評估體系的完善、監督機制的建設、信息溝通渠道的暢通等，內部控制不是一蹴而就的，而是一項長期性的工程。

3.關聯性

建筑施工企業內部控制關聯性特點體現在內外兩個層面：內部各單位、各部門及各管理環節相互關聯，比如財務部門牽頭開展全面預算管理工作，業務部門要為其提供客觀、準確而全面的業務信息，審計部門要對其管理全過程進行審計監督，一旦業務部門所提供的信息不準確，或審計部門監督不到位，財務部門的工作成效就會受到嚴重影響；外部價值鏈如供應商、業主等與企業內部價值鏈相關聯，比如供應商供貨質量不佳或供貨不及時，業主無法如約清償債務，企業項目建設難以持續，從而發生項目風險，對內控的實施產生巨大阻礙。

（二）內部控制難點

1.生產資料與人員流動性強

建筑施工企業生產資料與人員流動性強取決于建筑產業特性。一般而言，項目工程量大，且分布范圍較廣，無論是人員還是建材、機械等生產資料，都會在各個工地流動，提高了企業的內控難度。一方面企業無法準確掌握人員及生產資料信息，另一方面企業所面臨的風險因素增多。

2.工程項目周期長

建筑施工企業產品通常為商業用房或公共基礎設施，由于產品體積、規模大，施工難度高，受環境因素影響大，且需要動用大量人財物資源，因此工程項目周期較長。在墊資經營模式下，倘若施工受到市場、經濟、政策及自然環境等影響而停擺，或合同方拒不履行合約，企業難以及時回收工程款項，從而使自身應收賬款規模不斷擴大，甚至還會遭遇巨額經濟損失，這就給內控的實施形成了嚴重阻礙。

3.涉及資金量大

建筑施工企業生產經營中涉及大量資金：一是在項目建設前期，企業往往要花費少則百萬多則數十億的資金用于項目投資；二是在資金短缺的情況下，企業需要從多渠道進行融資，以保證項目存續，而融資金額一般較大，融資過程中也會形成大量的融資成本。當企業投資過于盲目，或一定時間內有多個短期債務到期，企業就會出現巨額負債，從而遭遇資金危機，嚴重時會因債務過高而走上破產重組、資產拍賣的道路，這就使內控的難度有所提升。

二、建筑施工企業內部控制問題分析

（一）內控環境薄弱，缺少內控氛圍

1.內控制度有待完善

內控制度是對內控管理工作及行為的規范與要求，對企業內控體系建設具有指導作用。目前來看，仍然有多數建筑施工企業內控制度有待完善。具體表現在以下方面：一是沿用以前陳舊的內控制度，已有制度內容不具備針對性與適應性，既沒有詳細劃分各管理層級與各單位、各部門人員權責，也缺少對義務及責任的制約，從而導致權責交叉、互相推卸責任等情況的出現；二是過分關注制度的制定，雖然會引導人員對制度進行集中學習，但并不重視對制度執行情況的全面把握；三是缺乏對制度執行情況的嚴格考核，難以發揮制度的價值作用[1]。

2.缺乏科學內控認知

內部控制的實施需要企業上下的高度重視與大力支持，通過協同配合保障各項內控制度的落實。然而，大多建筑施工企業缺乏科學的內控認知。決策管理層將生產經營重心放置在工程項目建設與業務承攬上，過分關注短期利益，不具備前瞻性眼光，沒有充分認識到內部控制與企業長遠發展的內在聯系，導致企業內部缺少內控氛圍[2]。受此影響，各單位及各部門并未積極參與到企業內控體系建設中，難以形成協同配合的工作局面。

（二）控制活動成效低，存在明顯不足

1.盲目投資

按照市場發展、戰略規劃及自身業務情況制定投資決策，是建筑施工企業管理的核心內容。其決策合理性、可行性的高低與否，直接影響企業經營成敗。若決策盲目性強，不利于企業發展，企業可能會遭遇重大經濟損失。從目前企業發展情況來看，大多建筑施工企業投資過程中對擴張與風險防范的矛盾處理不到位，導致投資盲目性強。以華豐建設為例，該企業衰落原因主要是盲目投資。該企業花費33.5億元投資利比亞住房工程項目，之后又加碼50億元大單，但受地方局勢變動的影響，項目全部停工，無法收回投資成本。后來，該企業又花費2億元投資白石仙坪項目，因用地指標等問題，項目遲遲無法開工，導致投資虧損。盡管該企業通過項目變賣、轉手及股權轉讓等籌得數十億元，但資金短缺問題并未得到有效處理。

2.企業互保，銀行濫貸

企業互保在一定程度上能夠增加企業貸款的便利性，受貨幣政策更新的影響，企業互保成為銀行貸款中的一種常見增信方式。由于貸款門檻降低，再加上對資金的渴求，多數建筑施工企業選擇該方式進行融資，從而造成互保、濫貸現象的增多，也給企業爆發資金危機埋下了隱患。以中城建設為例，該企業雖然具有房屋建筑工程施工總承包特級資質，但卻如華豐建設一樣走向了破產重組的道路。對其破產原因進行分析后發現，因互保而擔上5000萬元負債是其破產的導火索。

（三）內部監督乏力，監督職能難以充分發揮

1.監督力量不夠

監督力量不夠是內部監督乏力的主要原因之一。現階段有不少建筑施工企業開展了內部監督工作，但監督力量不夠，具體表現為監督人員主要由財務人員或其他非專業人員兼任，對內控制度的執行過程進行事后檢查性監督，忽略了事前與事中監督，對監督職能的有效發揮產生了嚴重影響[3]。

2.審計監督不到位

審計部門是企業主要行使監督職能的部門，從當前企業監督管理情況來看，盡管不少企業已經建立了審計部門，但審計監督并不到位。比如，審計人員只有對審計問題的建議權，卻沒有處罰權，一旦發生一般內控缺陷問題，審計人員難以督促企業對其進行有效整改[4]。

（四）信息與溝通不足，影響實際內控效果

1.信息與溝通機制不健全

內控制度的貫徹落實建立在有效的信息溝通基礎之上，但受信息與溝通機制不健全的影響，建筑施工企業信息不對稱問題突出。比如，內部溝通中，企業決策管理層難以充分把握基層單位及部門的內控工作信息，而基層單位及部門也無法將內控問題及時反饋給企業決策管理層[5]。

2.信息化程度有待提升

數智化背景下，運用信息系統進行信息溝通與傳遞已成為常態。然而，不少建筑施工企業信息化程度滯后，嚴重阻礙了信息的溝通與傳遞。比如，僅在財務等部分管理層面實現了信息化，而并未實現全面信息化，已有系統間也存在明顯的系統邊界，無法做到實時數據共享[5]。

三、建筑施工企業強化內部控制的有效措施探討

（一）加強內控環境建設，營造良好內控氛圍

1.進一步完善內控制度

為了給企業內控體系建設提供有力的制度保障，建筑施工企業應當對已有內控制度做進一步的完善。第一，基于對當前項目建設情況及生產經營特點的了解，建立健全崗位責任制，明確內控工作重點、難點及堵點，從實際內控需求出發，合理劃分崗位責任，使每個崗位人員了解自身內控責任。第二，圍繞項目全生命周期，對采購制度、風險管理制度、資金管理制度、內部審計制度、信息系統運行及管理制度、會計核算制度、招投標管理制度、合同管理制度、信息安全制度等進行完善，使之滿足數智化發展下的內控需要，同時利用信息化系統實時關注制度的執行情況，強化制度的約束力。第三，將制度執行考核與績效管理掛鉤，組織專業團隊結合制度執行情況對各管理層級、各單位及各部門進行考核，按照考核情況實施有效的激勵獎懲措施，通過薪酬結構調整、福利待遇提升、崗位晉升、全單位通報表揚等方式激發人員內控工作潛力，對違反制度規定、對企業高質量發展產生嚴重威脅的人員，嚴肅追究其責任。

2.深化內控認知

良好的內控氛圍有利于企業構建完善的內控管理體系，對此建筑施工企業應當從上到下深化全員的內控認知。決策治理層需具備前瞻性眼光，將樹立、鞏固內控意識放在內控管理體系建設的首要位置，堅持將內控作為企業長遠發展的“生命線”，從成本、風險等角度結合企業實際做好內控統籌規劃，尤其是對資金的運用，通過加強項目可研、投資論證、資金管理過程動態監控等，前置資金風險防控工作。同時，利用已有信息溝通渠道多角度、多場合反復強調內控管理體系建設的重要性，使各管理層級與各單位、各部門明確自身內控責任。

（二）合理開展控制活動，提高其成效

1.加強項目投資管控

投資風險產生于項目建設的各個階段，為防止盲目投資，避免投資風險，建筑施工企業應當加強項目投資管控。投資前，結合宏觀經濟趨勢、市場發展趨勢及企業實際業務情況對企業當前及未來可能產生的現金流進行預測，評估當前賬面資金及未來收益是否滿足項目投資需要及企業正常運營需要，制定合理的投資方案，通過專家論證選出最優方案[7]。投資中，合理把控項目進度，及時按照政策要求對影響項目施工的問題進行及時處理，確保投資收益。投資后，做好項目投資分析工作，總結成功、失敗經驗。

2.銀企合作優化融資模式

總的來看，銀行在企業融資中占據重要地位。建筑施工企業應當加強與銀行的合作，通過發揮銀行優勢不斷優化自身融資模式，從而有效解決自身資金短缺問題。以中建集團為例，該集團與興業銀行合作搭建供應鏈服務平臺，該平臺以中建系企業信用為依托，基于真實貿易背景，通過對商流、物流、信息流、資金流等的整合，以開放交互的供應鏈金融模式，打破多種授信桎梏，為集團成員單位及上下游供應商提供優質金融服務，并成為解決融資難問題的重要突破口。根據中建集團的實踐經驗，建筑施工企業有必要引入供應鏈金融理念，并完善自身信用管理體系，同時與銀行聯手構建相應的信息化系統平臺，從而實現對融資模式的優化。

（三）加大內部監督力度，充分發揮監督職能

1.充實監督力量

為推動內部監督常態化，建筑施工企業有必要充實監督力量。在此過程中，建立專門的監督部門，一方面引入有豐富工程監督管理經驗的專業性人才，另一方面加強對現有人員的培養，強化其監督責任意識，提高其應用信息化系統進行實時動態監督的能力，或是與獨立的第三方監理單位合作開展內部監督工作。

2.積極落實審計監督工作

內部審計監督是企業完善自身內控體系的需要，也是國家治理現代化發展的需要。因此，建筑施工企業應當積極落實審計監督工作。從權限分配上來看，內審人員應具備必要的處罰權，以防止審計邊緣化。建筑施工企業可遵循制衡性原則適當授予內審部門一定的處罰權，如問題通報、罰款等，為審計監督工作的落實創造良好條件。

（四）促進信息與溝通，強化實際內控效果

1.健全信息與溝通機制

為減少信息不對稱問題的發生，建筑施工企業應當注重健全信息與溝通機制。內部溝通方面，從橫向及縱向上拓展信息溝通渠道，橫向上通過專題例會、內部交流會等方式加強各單位、各部門間的溝通，縱向上改變上傳下達的單一信息溝通模式，構建雙向交互式信息溝通模式。外部溝通方面，強調信披質量，利用官網、微信公眾號等渠道定期公示企業內控信息，同時有效避免企業關鍵信息泄露。

2.深入推進信息化建設

隨著建筑行業產業結構的優化調整，我國建筑施工企業進入了數智化轉型升級的關鍵時期。數智化轉型升級離不開信息化系統平臺的支持，所以建筑施工企業有必要深入推進信息化建設。首先，明確信息化建設的戰略定位，根據實際管理需要對信息化系統平臺的搭建作出具體的戰略規劃。其次，整合現有信息資源，在原有信息系統的基礎上構建一體化的管理平臺。最后，不斷更新系統功能，拓展其應用的全面性，并做好系統安全維護。

四、結束語

受生產資料及人員流動性強、項目建設周期長且涉及資金量大的影響，建筑施工企業內控難度較大。面對當前內控中存在的諸多問題，建筑施工企業應當嚴格遵循全面性、長期性及關聯性原則，以《企業內部控制規范》及配套指引為指導，基于對已有問題的充分把握，多角度強化內部控制，充分發揮其優勢作用，推動企業可持續發展。