關于制造業企業全面預算管理的若干思考

文/肖夢琦（麥格納汽車系統（北京）有限公司）

制造業作為我國經濟的基礎型行業，對市場經濟的穩定性有著不可估量的價值。但是在制造業企業的經營發展中，仍然會出現自主創新力不足、基礎設施落后、低水平勞動、資金不足等問題，這些問題從側面反映了制造業企業內部管理水平的低下，致使企業的業務活動和經濟活動停滯不前。而在制造業企業實施全面預算管理可以有效地提高企業的運行效率和效益，提升內部管理能力，降低成本消耗，提高經濟收益。因此，目前，制造業企業的管理迫切地需要預算管理的參與，全面預算管理可以在企業的生產、銷售、流通等方面進行科學的干預，對業務活動進行全過程的參與和科學的決策，并在預算執行過程中做好有效地把控。

一、全面預算管理的主要內容

全面預算管理是企業財務日常運營的一種有效資金管理方式，它主要是以企業戰略目標和發展方向為導向，通過對經濟活動和業務活動的合理推論和科學的設計，實現對預算執行前、執行中、執行后的把控，從而對整個企業業務活動全過程的管理進行科學預測和規劃籌備，合理地分配企業人力資源、資金資源、物力資源等各項企業資源，同時對執行過程實行嚴格的監督和管理，最終再對效果進行評價和反饋。全面預算可以提高企業整體管理的水平，改善和調整內部活動，進而推動企業的長遠發展。

二、制造業全面預算管理的重要性

一直以來，我國一直關注制造業企業的發展，相關部門先后頒布有關國家戰略方向的政策制度，而實施全面預算管理就是推進制造業企業穩步發展和轉型的一種有效的管理方式。全面預算管理理念已經得到了大范圍的推廣[1]。

（一）有利于實現企業戰略目標

全面預算管理事關企業的未來發展方向，是以企業發展方向為導向，用宏觀的眼光看待企業經營與發展過程，將預算與經營計劃結合在一起，在特定的時間段內制定相應的具體措施；同時通過預算來發現經營過程中所出現的問題，并采取相應的措施，減少企業風險的發生。全面預算有利于提升整個企業的戰略管理能力，通過強化內部控制力度，預防企業可能發生的風險。

（二）有利于整合與配置資源

制造業企業實行全面預算能夠將資源整合統一，同時將全面預算參與到生產、銷售、管理的各個環節當中，實現各部門戰略目標相統一，將資源進行優化處理，促進各部門協同合作，優化企業資源配置，減少成本浪費，節約資源。

（三）有利于企業績效管理

制造業企業財務管理實施全面預算可以將企業業務活動進行分級分解，將數據變為可視化，可以依據可視化數據進行經營指標的設置，作為各部門績效考評的依據，納入部門的績效管理，并且使企業考核評價體系更加完善、更加科學。

三、制造業企業全面預算管理中存在的問題

（一）對全面預算管理重視不足

制造業推行全面預算管理，面臨著復雜的形勢，有著各方面的因素影響，導致全面預算管理得不到有效實施。部分制造業企業的領導和管理層對于財務專業知識水平不足，對于全面預算管理不能形成正確的理念，沒有意識到實施全面預算管理對于制造業企業發展的重要性，所以不夠重視預算管理的實踐，沒有調動員工的工作積極性，導致大部人都認為全面預算工作只是財務部門的工作，與其他相關生產、經營、銷售等部門無關，與自身沒有太大的關系。這些問題都是由于企業領導層沒有做好帶頭的工作，沒有擺正自己的態度，發揮出自己領導的作用[2]。

（二）全面預算管理體系不完善

在計劃經濟體制的影響下，雖然全面預算得到了廣泛的傳播，但是在制造業企業的實施過程中受到了很多方面的限制。制造業企業的管理者依然以傳統的經營理念為主，對于全面預算管理的認知有一定的偏差，使得目前全面預算管理的工作停留在形式化。如管理層對于全面預算的理念認知存在局限性，無法組織制定健全完善的全面預算管理體系。

（三）預算編制不科學

制造業企業實施全面預算編制的方式不科學，最大的原因是未能實現全員參與預算的編制，制造業企業業務部門把預算編制以及執行等全面預算管理工作都附加在財務人員身上，不愿意積極主動地配合財務人員的工作。在實際的工作中，財務部門對業務情況的了解僅停留在表面，只能憑借往年的數據來做預算編制，這樣做出來的預算，不夠準確有效，這樣的數據，具有明顯的不科學性，不利于企業的長遠的發展。同時，在復雜多變的經濟形勢下，傳統預算表格的編制方式，容易使預算管理工作陷入僵化，過于簡單；未能建立嚴謹的企業樣表體系，預算大量的工作復雜混亂，將預算中的取數、審核、控制關系未能進行明晰的展示。預算基礎也很薄弱，不能適應現代化企業發展的要求，缺乏靈活性[3]。

（四）預算執行過程中管控和考核不嚴

第一，我國制造業企業目前對于全面預算管理仍然認識較淺，不重視執行，沒有投入足夠的力量，而且執行流于表面，執行力度也不足，導致設想常常與實際情況不符，全面預算所發揮的作用也就十分有限。與此同時，預算的編制設置不科學不合理，導致預算的可執行性不強，員工無法達到預算目標，企業未能將預算管理進行分解細化，未能設立合理的預算指標。因此，在預算執行的過程中，不能及時地發現問題，也無法追究責任，導致執行力減弱。第二，預算考核不嚴格，缺乏完善的考評機制，僅在事后進行考核，不能及時地發現真正問題，導致考核的客觀性不足，還有預算考核反饋機制的不到位，無法激發員工的積極性，對考核結果運用不足，不能完整地將考評反饋給領導層，無法有效地實施獎懲制度[4]。

（五）全面預算管理信息化建設不到位

目前，我國制造業基礎堅實，企業之間競爭力巨大，市場環境復雜，但是自主創新力缺乏，各項基礎設施資金不足，同時，隨著制造業企業規模的擴大，龐大的數據、復雜的計算都給制造業企業的效率提出了考驗，數據處理耗費時間長、效率低等，還容易出現失誤，導致工作量大，嚴重阻礙了企業推進全面預算管理。再因信息化的不足，企業各系統之間未能進行有效對接，內部信息傳遞慢，數據滯后，偏差率極高，最終導致預算的工作無法正常實施。

四、制造業企業全面預算管理的措施

（一）提高企業員工預算管理重視程度

首先，制造業企業管理人員尤其是領導，一定要堅定自己的態度，以身作則，起到帶頭作用，樹立正確的全面預算管理理念，積極學習全面預算管理的相關知識和實踐技能；同時可以通過會議、講座、培訓、海報等方式進行宣傳等，讓員工積極學習，盡可能多地了解掌握相關知識，保證員工在后續預算執行過程中的有效進行，讓全面預算管理在企業得到真正執行，不至于流于形式。其次，全面預算管理與傳統的模式不同，較為復雜，涉及制造業企業眾多部門，面臨的困難較多。因此，要使全面預算管理能夠順利推進，就要轉變心態，就要調動各層級各部門員工的工作態度，積極參與全面預算管理工作，促進企業內部建立起良好全面預算管理的工作氛圍，加大人、財、物、產、供、銷、研各方面的支持力度，各部門相互協同作戰，相互配合，全面預算管理才能貫徹落實。

圖1 三級指標體系遞進關系示意圖

（二）建立健全預算管理體系

制造業企業以企業戰略方向與目標為導向，構建經營、資本、財務等預算內容的管理體系。制造業企業需要制定符合企業自身情況的管理體系，明確預算的主體以及各個崗位的權責劃分。設立企業專業的預算管理部門，專門對企業的預算進行編制以及審批考核，從而落實預算工作。同時由預算管理部門基層人員負責執行工作，由預算組織委員會以及管理層對預算工作進行指導，確保整個預算工作的順利推進[5]。

（三）選擇科學的預算編制方式

新形勢下，需要更新預算編制方式，應該根據企業自身的管理模式和發展情況，結合制造業企業的個性化管理需求，比如制造業B公司，根據自身的業務需求，明確了“上下結合、分級編制、逐級匯總”的預算編制思維邏輯，通過將生產流程、資金、物資、項目活動等成本消耗納入所建立的“產品—作業”“產品—項目”“項目—清單”的預算模型中，并采取自下而上的預算編制方案，形成流程化、結構化，基于業務管理過程全面預算管理編報體系，計算過程中基礎指標，將企業生產、銷售、供應等預算報表中約一半指標為派生指標。這樣一來，可以最大限度地減少了全面預算編制的工作量，同時建立了業務指標和財務指標之間的邏輯關系，實現業務與財務之間的互聯互通[6]。

（四）加強預算執行管控與管理考核

制造業企業應該積極投入更多的人力、財力和物力資源來加強預算執行力度，確保預算管理制度和措施落到實處，為實現全面預算管理提供堅實的保障[6]。主要關注以下兩點：

第一，制造業企業要想落實全面預算管理制度，不能只靠財務管理人員發揮作用，還要靠全公司上上下下各個部門的積極參與和配合。因此，企業對于全面預算管理的審核標準應該進行嚴格控制，將業務細分，嚴格按照各項制度和相關要求進行執行，對各種收支嚴格記錄在案，減少不合理支出，降低產品成本。當出現問題時，可以進行嚴格的責任追究，從源頭提高預算管理的效率和質量，可以最大限度地提高企業的效益。

第二，制造業企業要加強對預算執行的考核，沒有考核，就會出現預算編制與預算執行背道相持的現象，預算的執行力無法得到保證，要設立考核機制，獎懲機制，有獎有罰，要讓考核機制與員工的薪酬直接掛鉤，提高員工的積極性。可以針對不同部門設立不同的指標考核，比如，B公司根據現有的業務活動情況以及經營方向，按照各級部門預算管理的要求，制定了數百個預算指標和科目，根據指標的影響和范圍，將指標分為“集團——業務——產品”，生產部門以成本指標和產品質量為考核標準，投資部門以收入、成本、利潤為三級考核標準。（如圖1所示）

圖2 全面預算管理系統的主要內容

（五）提高全面預算管理信息化建設水平

全面預算管理信息化的建設對貫徹和落實政策規定和應對行業變局與開創新局有著重大意義，實施全面預算信息化管理是制造業企業提升自身競爭力以及落實公司戰略的有效途徑。

以制造業企業B公司為例，2021 年，B 公司開始利用信息技術，建設內部信息統一平臺，主要以“建立健全價值創造型的一體化計劃財務管理體系”為方向，推動全面預算管理信息化的建設，一方面，基于大數據技術，收集企業生產、銷售、資金管理等方面的數據，實現企業內部數據實時共享，財務管理人員可以隨時登錄系統進行數據查看、分析，及時地將財務數據反饋給業務部門或者匯報給公司高層。另一方面，企業貫徹了價值鏈理念，建立全產業鏈的發展，堅持自主創新發展，突破產業邊界、產品邊界，持續優化產業結構，將各種新產品的理念、應用與模型、各行業產品動態數據變化共享，實現服務戰略轉型。其次，通過在各大系統中規范數據統一口徑，實現數據的統一、流程的標準、核算的規范，從而保證系統平臺中財務管理、業務運作、預算管理以及資金管理等各類系統軟件數據的互通互聯，從而減少人力處理的耗費，確保簡單工作自動化處理，提升工作效率，為財務人員了解業務數據創造良好條件。最后，為了保障系統的穩定運行以及各類信息的安全完整，該企業專門組建了信息技術小組，主要負責系統的運維與更新迭代工作，以及信息安全防護措施的建立[6]。（如圖2所示）

五、結語

綜上所述，全面預算作為制造業企業現代化管理的一種有效方式，在企業的運營中發揮了重要作用，因此，如何加強全面預算管理，將預算工作在企業戰略性發展中的作用體現出來，是目前我國制造業所要面對的問題。面對新形勢，制造業企業必須積極主動地深化改革突破變局，分析實施全面預算所面臨的困境，從不同角度出發，積極探尋有效的管理模式，以企業戰略為導向，合理選擇預算編制方法，制定各部門層級預算指標，加強預算全過程管控，提高預算執行力，推動預算管理信息化建設，提升預算數據的準確、安全，強化制造業內部控制力量，進而持續提升制造業企業的內部管理水平，提升企業的經營效益，推動制造業企業健康穩步發展。