飼料企業內部控制制度運行障礙及紓困策略

呂 田 趙杜悅 張玥龍 宋保勝

一、引言

飼料加工行業是國民經濟中不可或缺的一環。一方面，飼料加工企業連接著種植業，可以延長農產品加工鏈條，提高農產品附加值，增加農民收入；另一方面，飼料加工企業連接著養殖業，為畜牧養殖產業穩定發展提供原料，擴大養殖規模，提高人民生活水平。高質量發展飼料加工企業，有利于鞏固脫貧攻堅成果，實施鄉村振興戰略，是加快實現農業農村現代化的重要舉措。由于養殖業行情的不確定性，加上種植業季節性較強，受天氣等不確定性因素影響較大，致使飼料企業在銷售和購置原材料方面存在一定的經營風險，這就要求飼料加工企業加強內部管理，進行精準風險識別，科學評估預判規避，提高飼料加工企業經營能力和盈利水平。圍繞飼料加工企業內部管理，諸多專家從不同層面進行了大量研究。Beneish、Billings（2008）以及張曉媛、楊守杰（2018），劉翰林、劉家琛（2021）等對企業內部控制的概念做了闡述，認為內部控制是企業為提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，制定實施的各種內部規章制度和協調各部門的一系列程序、方法；Martin Gosman、Trish Kelly（2003），王祿平（2018）等學者提出，健全、有效的內部控制制度能夠提高企業經營管理水平，防范經營風險，保證企業高質量運行；Andrew Harris（2005）、翟金芝（2020）、趙月霞（2021）等認為，影響飼料加工企業內部控制運行的因素是企業內部環境較差、溝通不暢、內部控制運行質量不高等，造成部分飼料加工企業內部管理水平較低；Grey Filbeck、Tomas M（2005），陳娟、黨愛（2020），陳明（2021）等提出，應從企業環境、經營環節、人員調配、監督評價等方面構建完善的內部控制制度，促進飼料加工企業生產經營健康持續運行。

筆者通過不同學者對企業內部控制制度研究成果的梳理，發現圍繞企業內部控制研究對飼料加工企業加強內部管理具有一定指導作用。在鞏固拓展脫貧攻堅成果同鄉村振興有效銜接背景下，飼料加工企業內部控制在構建和運行方面的研究較少，如何服務農村發展、提高運轉效率，仍處于探索階段。因此，在厘清內部控制制度功能和運行特點的基礎上，飼料加工企業應梳理內部控制制度管控理念，分析內部控制制度的現實訴求和運行邏輯，創建全員參與、全過程把控的控制環境，提高領導干部內部控制意識，促進飼料加工企業管理水平和經營效益得到提升，較好地連接種植業和養殖業，更好服務脫貧攻堅成果鞏固拓展與鄉村振興有效銜接，高效推進農業農村現代化建設。

二、飼料加工企業內部控制機制構建和高質量運行之重要性

飼料加工企業產業健康發展直接關系著農業農村經濟發展和老百姓生活水平的提高，是一個關系國計民生的綜合性工業生產行業。隨著原材料和人工成本持續上漲，飼料加工企業的利潤空間更為狹窄，巨大的市場競爭壓力制約了飼料加工企業可持續發展。因此，飼料加工企業需要不斷進行探索和創新，加大內部管理力度，提高內部管理質量，在保證產品質量的前提下，降低成本費用，擴大利潤空間，促使企業持續穩定發展，更好地服務鄉村振興戰略有效實施。

（一）飼料加工企業推行精益生產需要完善的內部控制制度

精益生產是企業在生產經營過程中，利用精益工具和先進管理方法，結合相應的精益生產理念，對生產環節進行規范監督，對企業員工進行有效調配，消除生產經營過程中鋪張浪費現象，提升企業生產運營效率和產品質量，縮短生產、交貨時間，進而提升企業市場綜合競爭力，促使企業以更少的投入獲得更多的利潤。飼料加工企業是以糧食作物為原材料進行加工生產的，由于糧食作物具有季節性，所以從購料、生產到銷售做到精細化管理，就要加強內部控制制度建設，利用內部規章制度來強化每一道生產流程，精細管理各個環節，使購、產、銷等業務做到有序有計劃，一方面保證生產不至于缺料停產；另一方面不出現超計劃生產，造成原材料積壓等問題。因此，飼料加工企業進行精益生產，需要高效的內部控制制度作指引，改善飼料加工企業的現場管理、工序流程、物流系統、作業方式等，使之形成統一整體，提升企業經營效果，改善經營效益，提高市場競爭力，增加市場份額。

（二） 飼料加工企業可持續發展需要健全的內部控制制度

飼料加工企業健康運行，有利于促進農業現代化建設。在經濟體制轉軌的大背景下，飼料加工企業要高質量持續發展，在市場競爭中占有一席之地，就必須構建完善的內部控制制度，加強內部管理，強化風險管控，避免在生產經營過程中因人為操作失誤及管理方面存在的不嚴謹問題，出現經營風險，對飼料加工企業的實際經營和發展造成負面影響，甚至破產倒閉。因此，飼料加工企業要結合自身實際，構建健全的內部控制制度，對整個企業的生產經營活動進行全面規范與監督，利用內部規章制度的約束，保證企業日常生產經營活動每項流程和每個環節都有章可循，有規可依，制止和預防企業內部不作為行為，使每個部門、每項業務和每個崗位都能相互溝通、相互協調、相互監督，充分發揮各自價值，提升企業管理水平，有效規避經營風險，保證生產經營活動健康、穩定、有效運轉。

（三）飼料加工企業生產要素合理調配需要有效的內部控制制度

企業生產要素的合理配置，就是根據企業生產經營活動的技術和經濟特點，對各種生產要素進行合理搭配組合，提高員工素質，發揮每一項生產要素的邊際效用并進行綜合利用，以形成最大的經濟產出。飼料加工企業在生產經營過程中，由于內部控制制度不到位，日常管理監督缺位，造成部分業務生產要素的數量契合度不夠，運行效果質量不高，生產要素配置不合理，導致企業產出下降，效益降低。有效的內部控制可以通過機制設置引導各類要素在各項業務流程、各生產環節之間有序流動，及時查找經營管理過程中不合理因素，幫助管理層及時修訂完善管理制度，調配相應資源要素，通過流動達到資源要素優化配置的目的，提高資源利用效率和企業管理水平。因此，飼料加工企業要取得最佳生產經營效益，就要制定有效的內部控制制度，保證生產要素的合理配置，提高各生產要素的內在活力，使有限的資源組合產生最大的經濟效益。

三、飼料生產企業內部控制運行現狀、存在問題及原因分析

（一）飼料加工企業內部控制制度設置不健全

企業內部控制制度的設置，是企業進行生產組織實施、日常監督和事后評價的基礎，也是企業進行高效管理的依據，更是企業有效運行的保證。飼料加工企業是針對農作物進行加工的產業，市場進入門檻較低，產品技術含量不高，造成許多農民從事飼料加工，形成家族企業或小規模加工企業，致使眾多飼料加工企業對內部控制不重視，對其重要性認識不足，造成部分飼料加工企業沒有設置內部控制制度，或制度設置不健全，不能控制經營環節，當飼料加工企業遭遇市場挑戰出現不確定性風險時，不能及時識別風險、評估風險，并對風險進行有效防范和管控。同時，由于部分飼料加工企業內部控制制度缺失，監管部門對企業各項生產環節監督管理缺乏依據，損失浪費現象嚴重，造成成本費用增加，利潤減少；另外，飼料加工企業內部控制制度不健全，各部門之間相互制約力度減弱，溝通協調不到位，不利于形成良好的生產氛圍，辦事效率低，運營成本高，影響了企業長足發展。

（二）飼料加工企業內部控制制度設置執行效應低

內部控制制度的適合性，體現在企業設計的內部控制制度較為全面，符合企業實際業務流程，在執行過程中可以有效進行監督、管理，堵塞漏洞，提高企業管理質量。由于飼料加工企業處于農業種植業和畜禽養殖業的中間環節，上下游產業涉及面較廣泛，購料和銷售產品業務較為復雜。但部分飼料加工企業內部控制從業人員專業性不強，事前調研力度不夠，對企業整個業務了解不透徹，致使其所設置的內部控制制度過于簡單，制度與企業的實際生產經營業務融合度較低，不符合飼料加工企業的實際，與企業生產環節不匹配，與業務流程脫節，加上基層管理人員理解能力不高，造成對一些業務運行管理要么無法執行、要么執行不到位，執行效果差強人意，運轉效率得不到有效保證。飼料加工企業的精細化生產碎片化嚴重，規章制度執行效果較差，管理質量得不到有效保證。

（三）飼料加工企業設置的內部控制制度運轉無序化

良好的內部控制制度能夠給企業創造寬松的經營氛圍，可以促使企業各部門、各生產環節進行及時溝通，保證企業各部門權責分配和業務流程等諸多方面相互制約、相互監督，使各生產運營環節緊密相連，各部門能夠快速、有效履行各自職責，促進企業各項業務流程順暢、高效，推動企業良性運轉，加速企業運轉效率。部分飼料加工企業由于家族化較為嚴重，對內部控制制度設置不夠重視，部門之間和各業務之間溝通渠道不暢，領導層指令下達和基層部門反饋意見上傳滯后，業務信息溝通交流不及時，日常運轉無序，造成差錯不能得到迅速糾正，給企業管理造成障礙；同時，各業務部門信息缺乏協調，延誤商機，給企業收入帶來較大的不確定性。另外，運轉無序的內部控制制度，致使企業會計信息傳遞不及時甚至遺漏，使飼料加工企業相關報表質量不高，不能為企業內部決策提供科學依據，不利于企業高質量發展。

（四）飼料加工企業設置的內部控制制度缺乏監督評價機制

企業內部控制制度的科學構建和正常運轉是發揮管理功效的重要保證，企業通過構建、運行、評價、反饋和重構等環節，可以保證內部控制制度在執行過程中形成一個“建設-評價-再生”的閉環管理流程，促進企業整個業務流程高質量運轉，提高企業管理績效。部分飼料加工企業在構建內部控制制度時，缺少監督評價環節，致使對內部控制制度的執行過程和執行結果缺少評判依據，對出現的問題不能及時反饋，對內控制度執行情況進行定期總結評價不到位。由于總結評價缺失，企業經營業務中存在問題缺乏制度依據，造成判斷不準，定性較難，處理不到位，企業運營效率不高。另外，飼料加工企業對內部控制制度運行情況進行總結評價不及時，監督評價反饋機制不健全，出具修改建議不同步，致使部分企業內部控制制度與企業實際業務開展出現“兩張皮”，制度控制不了企業生產實際，部分企業在生產經營環節跑、冒、滴、漏現象嚴重，造成經營效益下降。

四、飼料加工企業如何構建內部控制運行機制

（一）全面建立企業內部控制制度

管制理念是企業內部控制制度構建和實施管理的關鍵因素，決定了企業內部控制制度的設計思路和方式方法，是企業加強管理、防范風險、提高管理質量的先決條件。由于飼料加工企業生產經營業務流程較為瑣碎，從原材料采購、產品生產到對外銷售等業務環節，一般涉及面較為廣泛，建立完善的內部控制制度，是有效管控企業生產經營活動的前提，也是提高飼料加工企業管理效率的保證。首先，企業領導應加強對內部控制制度的學習，了解內部控制的重要性以及相關案例，使之意識到內部控制在飼料加工企業日常運行中的地位。其次，結合飼料加工企業實際生產業務流程，各個關鍵環節均應設置內部控制制度，使企業每一個關鍵點都有相對應的控制制度相銜接，保證業務順暢合規、合法，能夠正常運轉。第三，內部控制制度可以保證飼料加工企業各生產環節之間和各部門之間的業務流程相互制約、相互監督，各級別的控制機構應直屬單位領導，不隸屬于任何部門，保證其獨立運行，確保內部管控不受其他任何部門打擾，提高管理效率和管理質量。

（二）保證內部控制制度可執行性

隨著市場需求多樣化和企業管理精細化，飼料加工企業職能部門越來越多，每個部門和每一項業務流程工作內容和職責不盡相同。因此，飼料加工企業要實現可持續發展的戰略目標，需要各生產部門與各業務環節之間相互配合，相互協調，共同完成各項生產任務，保證企業各項生產經營活動有序開展。首先，在制定企業內部控制制度前，要結合實際對各項業務流程進行調研，找出各流程、各業務和每個環節的關鍵點進行有針對性的制度設置，保證制度與飼料加工企業的實際生產業務相契合。其次，為保證飼料加工企業各項內部控制制度順利執行，應結合基層人員實際情況，進行有針對性的內部控制制度培訓，使相關執行人員充分了解制度設置背景，制度運行對飼料加工企業管理的作用，掌握制度具體實施步驟和程序，提高制度的可執行性。第三，加強內部控制制度的動態化管理，結合市場變化行情，適時對飼料加工企業內部控制制度進行調整，使之與實際業務相匹配，保證內部控制制度與現實生產經營業務相吻合。

（三）營造寬松的生產經營氛圍

合理、有效的內部控制制度，能夠使企業形成寬松的生產經營環境及和諧的經營氛圍，激發企業員工工作積極性，保證政令暢通和基層信息上報無阻，使企業管理中出現的問題能夠得到及時處理，確保內部控制制度的職能得到有效發揮。因此，飼料加工企業應構建有效的內部控制制度，保證業務按照規劃的流程有條不紊進行。首先，領導層要凝練企業文化精神，創建良好的生產氛圍，促使企業全員參與內部控制制度制定，保證企業內部控制制度制定的全面性和適用性。由于全員參與，可以使內部控制制度的執行得到全面貫徹執行。其次，在內部控制制度運行中，采用剛柔并濟手段，一方面，按照內部控制制度對生產經營業務進行剛性管理，唯才是舉，獎罰分明；另一方面，在制度具體運行中融合柔性管理手段，定期深入基層，了解職工訴求，從政策、制度層面給予關心，多角度、多層面給職工創造寬松的工作環境。第三，構建上下暢通的反饋渠道，對內部控制制度運行情況和運行結果及時進行評價，把評議結果和對應更改措施逐級上報領導層；另外，上級下達的整改措施，要規劃、指導到位，使基層部門工作人員能夠按照要求有序進行改正，保證飼料加工企業各類信息溝通交流暢通無阻。

（四）強化過程監督管理

完善的內部控制制度能夠促使企業由數量規模擴張階段轉換到質量提升階段，提高企業市場競爭能力。為保證飼料企業內部控制制度的全面建立，企業應結合單位自身業務需要，在政策制定、資金供應、基礎設備等方面提供支持，強化監管，促進企業內部控制有序運行。首先，企業要針對內部控制制度執行情況制定相關政策、制度，明確內部控制制度具體應用范圍，執行程序，結果評價及獎懲標準，在每一環節、每一步驟落實責任人員，以有效實現內部控制目標；其次，將手工控制、預防性控制、發現性控制、自動控制等監控方式有機結合，對飼料加工企業的內部控制運行情況進行質量評估，對運行不到位、控制不力的要及時糾正，保證制度執行有效果；第三，針對飼料企業生產經營環節，結合實際業務量大小，要圍繞內部控制制度的制定和執行，設置專用資金，明確規定資金使用范圍，堅持專款專用，杜絕轉移挪用，同時搭建信息平臺，將原料購置、產品生產、銷售、倉儲、人力等管理內容錄入綜合信息系統平臺，實現信息共享，加快處理時間，提高管理效率。

五、結語

飼料產業是連接農作物種植和市場的載體和重要抓手，提高飼料加工企業管理水平，是鞏固拓展脫貧攻堅成果同鄉村振興有效銜接的基礎和保證。由于飼料加工企業大多屬于家族企業或小規模企業，企業現代化管理理念不強，管理手段落后，水平較低，市場競爭力弱，經濟效益不高，制約了服務鄉村振興的持續能力。因此，提高飼料加工企業管理水平，需要強化領導層管理意識，強化內部控制建設，完善控制措施，保證內部控制制度有效運行，及時預防、察覺和控制風險，促使內部管理效率提升，進而提高飼料加工企業盈利水平，有效對接鄉村振興戰略實施。