零售企業稅務管理探析

文/高素榮（王府井集團股份有限公司）

稅費是企業經營管理過程中的一項重要支出，直接影響著企業的利潤收益，而合理合法的節稅方案可以降低企業的運營成本。因此，在稅務管理過程中，需要有稅務管理流程規范性、稅務核算數據準確性、稅務籌劃方案有效性等作為支撐。尤其在當下，國家不斷完善稅收管理體系，新的稅收政策層出不窮，零售企業的經營與發展必然會受到稅收環境的影響，只有不斷完善稅務管理體系，并基于稅收優惠政策設計稅務籌劃方案，才能夠提高企業整體的稅務管理水平。

一、零售企業稅務管理相關概述

零售企業的主營業務就是以供應鏈為基礎的商品流通，向社會或個人提供商品。可以說，零售企業服務于個人或社會團體，且與供應鏈上下游聯系較為緊密。從零售企業的運營模式來看，商品在銷售過程中具備交易往來頻繁性高、涉及金額數量小、商品價格波動小、收款方式多元化等特點。同時，零售企業可供選擇的營銷方式也較多，包括自營、聯營、代銷、租賃等。基于零售企業的運營模式，其在日常經營與管理過程中涉及的稅種一般包括增值稅、企業所得稅、消費稅、城市維護建設稅、教育附加、印花稅、房產稅、土地使用稅等[1]。其中，大多數稅種在適應稅率方面存在一定的差異性，需要企業財務人員根據稅務政策作出專業的判斷，這對于企業的稅務管理工作提出了更高的要求。現階段，受信息技術的影響，零售企業的交易付款方式也更加多樣化，微信、支付寶等第三方付款工具已經在零售企業當中普及。雖然在一定程度上提高了交易的便捷性，但無法完全避免銷售收入被隱藏的問題。如果企業無法確定實際的收入額度，在內部監管疏漏的情況下，會給企業帶來少繳稅的風險；另外，零售企業經常開展促銷活動，采用優惠券、會員卡、儲值卡等方式吸引客戶。但不同收費形式在收入確認時間方面存在差異性，如果稅務處理不當，對收入確認時間把控不嚴，則會給企業帶來多繳稅的風險。因此，零售企業經營管理過程中存在諸多稅務風險點，要想維護企業健康運營，就必須加強稅務管理工作，不斷提高內部管理水平，更好地應對稅務機關的稽查。

二、零售企業加強稅務管理與籌劃的措施

（一）營造良好的稅務管理環境

對于大型零售企業來說，為了保證稅務管理工作順利開展，一方面，企業管理層和執行層人員都要充分認識到稅務管理工作的重要性，樹立風險意識；同時，針對稅務管理工作制定相應的管理制度，形成制度文件下發到各部門，要求稅務會計人員充分掌握稅收政策、業務部門人員積極配合稅務會計人員的工作。在管理層引導、執行層認同的情況下，順利推進稅務管理工作。另一方面，對于一些預算充足的零售企業，可以單獨設置稅務管理部門，并對稅務職能進行細化，落實到崗位層面，或是在財務部門內直接設置稅務組，小組職責劃分為稅務申報、涉稅事項辦理、稅務檔案、稅務籌劃、稅務風險、稅務咨詢等，組內人員按照這些職責分工，一人可兼多職，在明確職責、不相容崗位分離的情況下，可以有效提高稅務管理工作的效率。

（二）完善稅務風險防范機制

在稅務管理工作中，稅務風險識別、分析與防范尤為重要，只有建立相對完善的稅務風險管理系統，才能夠更好地實現對稅務風險點的監測。基于此，零售企業必須加大稅務風險管理機制的建設投入，依據風險多元化、頻發性等特征，對風險關鍵節點進行排查，形成風險清單。從企業宏觀角度分析，稅務風險涉及納稅申報、發票管理、稅務備案、稅款繳納、稅務籌劃等多項內容。通過稅務風險識別可以預判稅務工作開展過程中可能存在的操作風險、管理風險和籌劃風險等，有助于企業從整體上把握稅務風險。

1.發票風險防范

發票管理直接關系到企業的增值稅納稅。零售企業一方面要嚴格禁止代開發票問題，在采購環節將增值稅專用發票作為交易憑證，并與能夠開具正規發票的供應商建立合作關系，防范虛假發票風險；另一方面，針對發票建立相應的規章制度，明確發票獲取渠道，要求稅務會計人員對發票信息進行二次審核，防止因對方開具的發票不合規而影響稅款抵扣，從而有效防范稅務成本虛增的風險。

2.關鍵稅種籌劃風險

在增值稅籌劃環節，零售企業的收入主要包括銷售收入、租賃收入、供應商及功能商戶取費收入。在具體籌劃環節要注意：其一，依據國家稅務總局公告，企業在2016年4月30日前取得的不動產出租時，可以按照簡易征收方式適用5%的稅率，繳納增值稅，注意政策中所謂的“取得”包括租賃取得；其二，零售企業向商戶的取費項目包括物業管理費、促銷服務費、物品費、水電費和培訓管理費等，各項目所適用的稅率應當基于“營改增”政策的準確判斷，避免稅率使用不當導致多繳或少繳稅款；其三，對于一些超市經營的零售企業，應當注意國家對蔬菜、部分鮮活肉蛋產品免稅政策的調整情況，了解政策所涵蓋的具體商品，基于政策條例開展籌劃工作。

在印花稅籌劃環節，零售企業應注意，根據稅務局解釋，增值稅稅款免征印花稅，在與供應商簽訂框架購銷合同時，合同中未約定購銷交易金額，一般按照“應付賬款”借方發生額作為印花稅的計稅依據，該賬戶記載的是不含稅價款，但在實際過程中，有些企業用含稅金額計算印花稅，造成多繳稅款。同時，財務部門作為企業內控管理部門，應在事前規范業務部門的合同簽訂，將交易金額的價款和增值稅額分別寫進合同中，以此降低印花稅的稅負。

在房產稅籌劃環節，由于各地稅務機關對房產稅政策的解釋和細則有差異，零售企業在繳納房產稅環節，要注意了解本地區政策。例如：對于商鋪出租，企業按照從價計征或從租計征房產稅，有的地區稅務機關認為有租賃合同的商鋪均應適用從租計征，有的則認為僅沿街獨立開門的商鋪方可從租計征，此時應以當地稅務機關的規定作為籌劃依據，避免籌劃方案不符合政策范圍。此外，由于房產稅政策規定免租期的房產應由出租方按房產原值繳納房產稅，零售企業出租商鋪應慎重簽訂關于免租期的合同條款，避免增加企業稅負。

在企業所得稅籌劃環節，國家相關政策雖然規定企業業務招待費可以進行稅前扣除，但企業不能將所有的餐費都計入業務招待費當中。例如：會議過程中的用餐支出屬于會議費；企業舉辦年會所支出的員工用餐屬于福利費；職工培訓環節所支出的餐費屬于培訓費。以上費用不能直接計入業務招待費項目當中，否則不僅不能全額扣除企業所得稅，還會引發企業多繳稅的風險。此外，稅收優惠政策中提出，對于企業殘疾人工資薪金達到規定標準，可以享受加計扣除企業所得稅的優惠政策，為了避免扣除風險，滿足政策規定，零售企業應當每年對企業的殘疾人就業情況進行重新統計和再次審核，有效防范稅收優惠政策的籌劃和適用風險。

（三）結合企業業務開展稅務籌劃

零售企業作為社會的消費主體，在企業收益穩健上升的過程中，企業的稅務成本也必然會隨之增加。基于此，零售企業在合理合法、與經營戰略目標一致的原則下，應開展稅務籌劃。稅務籌劃須具備前瞻性，要求財務人員可以準確預測影響因素，事前控制潛在風險。而有些零售企業實際落實稅務籌劃時，缺乏足夠的重視和嚴謹的態度，導致經常莫名其妙出現偷稅漏稅甚至多繳稅的現象，影響了企業的信譽，造成經濟損失。實際上稅務籌劃具有很強的技術性和綜合性，企業稅務人員要具備較高的專業素質，掌握財務管理、稅務的相關知識和技能，熟知國家稅務政策是關鍵。但是，目前有些企業沒有專業的稅務籌劃人才和科學的納稅方案，認為零售行業稅務籌劃點不多，稅務人員能辦理發票、報稅等涉稅事項即可。基于此，零售企業在開展稅務籌劃的過程中，需要充分了解自身經營業務的涉稅點，并結合相應的稅收優惠政策制定稅務籌劃方案。例如：稅收政策規定，農產品免稅備案，鮮活肉蛋和蔬菜在流通環節可以享受免征增值稅的優惠政策；促銷返券零售企業承擔部分是否繳納增值稅；供應商承擔的促銷返券部分應按照什么收入項目開具發票、適用哪一檔稅率；向供應商或者租戶收取的水費、培訓費、庫房保管費、租賃費可否適用簡易征收政策；租賃商鋪簽訂租賃合同還是聯營合同稅負的測算；安排殘疾人就業，且達到規定比例的企業，可以享受免征殘疾人就業保障金；地方政府會推出一些政府補助項目或區域稅收優惠政策，包括入駐經濟園區可以享受財政返還政策或在經濟開發區設置子公司可以享受相對較低的所得稅稅率等。

（四）建立暢通的稅務信息溝通渠道

信息不對稱容易給零售企業帶來稅務風險，尤其是零售企業這一類與上下游行業關系較為緊密的企業，建立信息溝通機制是稅務管理工作開展的先決條件。基于此，零售企業可以以當前會計電算化為基礎，將信息系統建設與財務輔助軟件引進納入資金預算當中，在財務管理系統中設置獨立的稅務管理模塊，以稅務風險為核心，發揮稅務系統的運行價值。例如：零售企業可以通過系統構建共享平臺，統一稅務系統與財務系統、業務系統之間的數據輸出口徑，實現各環節涉稅信息的實時共享，使得財稅管理人員可以更好地掌握稅務管理情況，利用信息系統指導業務活動，還能夠在共享平臺上及時獲取會計核算信息，實時監督涉稅風險，為稅務管理工作提供數據基礎[3]。此外，自從“營改增”政策在各行各業中落實并執行以來，國家又先后對稅收政策進行了調整與補充，我國的稅收體系也處于不斷完善階段。為了適應稅收環境，防范稅務風險，零售企業還需要加強與當地稅務機關之間的聯系，減少信息不對稱現象，及時了解稅務機關對稅收政策的解讀情況，避免稅務籌劃方案超過法律邊界。

（五）培養專業的稅務會計人才

我國實行稅制改革后，稅收體系逐漸趨緊，且大數據環境下，國家對各企業的稅務稽查也越來越嚴格，這在一定程度上對零售企業的稅務管理工作提出了更高的要求。而稅務會計人員的綜合素質將直接影響企業的稅務管理水平，這需要零售企業重視人才培養。一方面，稅務會計人員要充分掌握當前的行業稅收政策，正確解讀國家政策法規。在了解稅務申報流程的基礎上，按照相關規定及時準備申報材料，足額履行納稅責任；另一方面，稅務籌劃工作不僅需要稅務會計人員掌握會計知識，還需要會計人員立足于業務前端，了解企業涉稅業務活動和管理模式，包括人力資源管理方案、企業營銷策略、年度采購計劃等，基于業務內容開展事前籌劃，并向業務部門提供有效的指導意見[4]。當然，從企業角度來說，建立長效的人才培訓機制尤為重要，除了組織專題培訓、稅務案例講解外，企業還要通過績效考核管理措施，調動稅務會計人員的學習積極性，滿足企業稅務管理工作對人才的需求。在預算充足的情況下，零售企業也可以考慮引入外部第三方稅務會計師事務所，參與稅務籌劃與風險評估工作，及時發現稅務管理體系中存在的問題，并不斷改進和優化系統，避免管理疏漏。

三、結語

綜上所述，大型零售企業的出現滿足了社會的消費需求，實現了商品資源的整合，也對當前的社會經濟發揮著促進作用。零售企業在激烈的市場競爭中，應順勢而為，要重視稅務管理和籌劃的工作，對開展稅務籌劃中出現的問題有充分的把握。這樣才能針對存在的問題，結合企業采購、物流、銷售等主要業務環節，制定一套有效的稅務管理方案。企業需要定期培訓稅務人員，不斷提高他們的綜合水平，強化他們的風險意識，加強與各機構的溝通合作，不斷提高自身的稅務工作效率和工作質量，保障企業的經濟效益，促進企業的持續性健康發展。