制造業企業全面預算管理存在的問題及對策研究

文/王芳 （山東寶雅新能源汽車有限公司）

在經濟逐漸開放化的外部市場環境下，再加之智能制造的不斷成熟，制造企業面臨著越來越大的競爭壓力，從內部管理入手對企業的運營管理加以調整優化，從而促進企業更好的發展，成了現階段的一種趨勢。得益于國家政策的支持，大多數企業紛紛嘗試著將全面預算管理融入企業現有的管理手段當中，但受制于我國全面預算管理實踐經驗的缺失，制造業企業的全面預算管理成效并不顯著。基于此，探索更好落實全面預算管理的有效策略成為當前企業管理人員以及相關專業人士的重點研究課題之一。

一、制造業企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理意識薄弱

隨著相關規定、相關政策的出臺，大多數制造業企業管理層已經對全面預算管理予以了足夠的重視，但總體來看，全員的預算意識還有待進一步加強，全員參與的程度還有待進一步提升。就制造業企業而言，全面預算管理涉及材料采購、產品研發、生產、銷售，以及財務、人力資源等各個環節、各個層面，僅憑財務部門是無法支撐起來的，而應該是企業全員、全方位、全系統的參與。沒有業務部門及其他相關部門的參與，財務人員是無法全面系統且充分地了解業務前線的最新數據信息，也就無法深入落實預算編制、執行控制以及績效考核工作，從而無法深入開展全面預算管理[1]。

（二）預算編制的科學性與合理性有待提升

預算編制是預算執行與績效評估的前提，對全面預算管理的實施效果有著直接影響。但目前部分制造業企業的預算編制還缺乏一定的科學性與合理性，其主要歸因于以下幾點：一是對外部宏觀經濟環境以及同行競爭者的動態未做充分調查與分析；二是各部門之間的溝通不到位，數據信息的傳遞效率低下，無法及時且全面地了解企業的運營管理現狀；三是預算編制方法單一，未根據實際情況選用更為合理的預算編制方法，簡化了預算編制工作。這些問題不僅導致了預算編制與企業的實際情況不相適應，而且在很大程度上影響了預算的可執行性，從而導致企業預算管理的作用無法得以有效發揮。

（三）預算執行不到位

現階段，大多數制造業企業已經引入了全面預算管理，且對其予以了足夠重視，但其中部分企業將關注的側重點都放在了預算編制工作上，形成了“重編制，輕執行”的普遍現象。這主要體現在，在企業的日常運營管理過程中，管理層以及預算執行人員既沒有就預算的實際執行情況進行嚴格的跟蹤管理，也沒有對實際執行數據與預算數據之間的差異定期進行對比分析，或者對比分析工作只停留在數據表面，沒有就其原因進行深究，且未第一時間采取相應的改進措施，對于改進措施的落實情況未進行后續跟蹤反饋，從而嚴重影響了制造業企業的全面預算管理執行效果。

（四）信息化建設與全面預算管理需求不匹配

完善的信息化建設，能夠確保制造業企業從材料采購、入庫、領用，到產品的生產、銷售，再到財務結算、開票等環節通過ERP系統建立連接，從而減少人為誤差、減少操作風險，提升預算工作的透明度，提高全面預算管理的質量及效率。但就目前的情況來看，部分制造業企業，尤其是中小型制造企業，在信息化建設上還缺乏一定的成熟度，這主要體現在，一方面系統中的功能模塊不完善，無法滿足全面預算信息化管理需求；另一方面，各大系統之間未建立有效連接，數據信息的共享度不高，仍然存在部分“信息孤島”的現象[2]。

二、制造業企業全面預算管理的完善措施

（一）優化預算管理組織架構，強化預算管理意識，促使全員參與

預算管理組織架構是全面預算管理的基本環境，是確保全面預算管理工作順利進行的重要保障。因此，制造業企業應當就自身現有的預算管理組織結構盡快予以優化，使其更好地支撐全面預算管理工作的順利開展。基于戰略視角下的預算組織架構可以分為如下幾個部分：一是預算管理委員會，其主要負責編制預算管理制度，確定戰略目標，監督整個預算管理過程；二是預算管理辦公室，其主要負責預算執行的控制監督，對存在的問題加以協調改進；三是預算執行反饋部門，其主要負責預算執行情況的反饋，實現“自上而下、自下而上”的雙向反饋機制，確保企業全員參與。以某汽車制造公司為例，該企業在內部組建預算部，設置預算委員會，并且通過社會招聘吸引部門專業人才，擴充預算管理隊伍，設置相應的預算執行崗和監督崗。

制造業企業在確保全員參與的同時，還應當將企業的產品供應、銷售、人力、財力、物力，以及投資、研發等各個方面全部納入預算管理體系當中，從而確保企業內部資源的統一調劑與合理分配。并且不斷深入貫徹業財融合的財務管理新理念，加強企業內部各環節、各部門以及各生產要素之間的協同性，縱橫貫通，推動企業各項預算工作的相互銜接與相互促進，確保全面預算的協同性與一致性。

（二）改進預算編制方法，提升預算指標的科學性

預算編制作為全面預算管理的開端，對提升全面預算管理有效性有著極為關鍵的作用。在該環節，預算指標這一核心因素的確定，需要基于真實準確的數據來源，以及財務部門與業務及其他部門的充分溝通。這就需要相關工作人員對國內外的宏觀經濟、國內現行的相關政策與法律法規等外部環境，以及自身企業的采購、生產、銷售、管理、發展規劃等內部現狀，進行充分了解調查并加以整合分析，從而確保制定出來的預算方案是合理有效可執行的。同時，企業要想確保預算指標的科學性，就必須采用多樣化的編制方法，圍繞自身的戰略發展目標制定具體的行動方案，并在各部門之間進行協調。為此，制造業企業在編制預算的過程中，應當基于企業的現實情況，采用滾動預算與定期預算相結合、零基預算與增量預算相結合的方法。

以江西省某制造企業為例，該企業針對預算執行過程中的一些突發情況，通常會在“年度預算”這一定期預算的基礎之上，每月進行“滾動預算”，確保企業時刻保持未來12個月的預算數據，從而提升企業預算的活力與應變能力。除此之外，該企業還會在“增量預算”的基礎之上，定期開展“零基預算”，從而在確保預算編制工作量得以有效控制的同時，進一步緩解增量預算帶來的約束性低及預算松弛問題[3]。

（三）加強動態化管理機制

預算執行是全面預算管理的核心環節，在科學合理的預算編制基礎上，對預算執行過程加以控制監督，是提升全面預算管理有效性必不可少的一步。制造業企業要想做好預算執行與分析工作，就必須定期系統分析預算執行過程中所生成的各項數據，并做好相應的跟蹤對比工作，加強對預算執行過程的動態化管理。基于此，制造企業可以采取如下措施：第一，定期分析預算執行情況。為了促使全面預算管理在制造業企業內部有效執行，制造業企業應當就預算執行情況，定期召開月度或者季度分析會議，就預算與實際之間產生差異的具體原因予以全面分析，并采取相應的措施，對其加以整改優化，同時確保每一項整改措施切實有效地落實到各部門及相關負責人身上。第二，建立跟蹤預警機制。基于信息技術手段，在預算管理系統、財務信息系統內增設預警機制，當實際執行情況偏離預算指標時，自動觸發預警，相關人員接收到預警信號后，第一時間對具體情況進行審查，并啟動相應措施。第三，配合嚴格的監管機制。就預算執行而言，有了強有力的動態化跟蹤管理機制，確保了問題的及時發現與解決，還要就問題的改善進度與改善成效加以監督管理。為此，制造企業應當基于跟蹤預警機制，建立嚴格的監管機制，對問題的改進時間與進度，每日、每周進行匯總并編制相應的報告，向管理層或相關決策人員予以實時匯報[4]。

（四）引入或者完善全面預算信息化管理系統

互聯網、大數據等先進的信息技術，不僅可以基于其處理速度快、分享能力強等特點，對風險問題予以及時發現并第一時間采取相應的解決措施，而且還有助于對預算執行情況的實時控制。

為此，制造業企業應當就自身的信息化建設水平加以提升，完善全面預算管理系統中的各個模塊（基礎信息模塊、預算下達模塊、預算控制模塊、預算分析模塊等）。以某知名汽車制造企業預算管理信息化建設為例，該企業主要從兩方面切入：一是優化全面預算管理系統，通過對預算管理功能模塊的完善優化，達到簡化預算管理流程、實現重復性工作自動化以及數據自動獲取等目的。同時，該企業考慮到自身需求，還設置了多種預算模式，導入了多種預算分析表，從而滿足企業不同時期、不同情景之下的預算管理需求。二是構建財務共享中心，通過在ERP系統、業務系統、人力資源系統以及預算管理系統中建立數據接口，從而實現各系統數據庫之間的互通互聯，確保數據共享的及時性與準確性。該企業基于信息化手段，還實現了對預算執行情況的動態化跟蹤，以及全過程預算管理[5]。

（五）優化供應商選擇管理方法，加強采購價格管理

“采購”是制造業企業生產運營活動中極為關鍵的環節，在全面預算管理中，也應對此提高重視。基于此，制造業企業可以從供應商選擇和采購價格管理這兩方面著手。首先，就供應商選擇而言，企業應當基于產品質量因素，綜合考慮價格、交付與服務等各方面因素，通過成立供應商評選小組、分析市場競爭環境，從而明確供應商選擇的目標，建立供應商評價標準，然后采用直觀判斷、考核、招標、協商等方法，最終確定供應商。就采購價格而言，主要分為兩部分：一是定價環節，在該環節，除了完成“詢價、報價、議價、定價”這一常規程序外，還需要采用“關鍵少數”原則執行采購價格調查工作，在調查過程中，可采用“上游法”“下游法”“水平法”相結合的方法，從而確保價格的合理性；二是執行采購環節，采購價格確定好之后，采購人員需要根據定價標準完成采購工作，在這個過程中，需要指定專人，對采購行為予以監督管理，或借助信息化技術，對采購流程加以跟蹤管理，從而確保采購行為的規范性。

三、結束語

綜上所述，在競爭越來越激烈的市場環境下，制造企業應當正確認識到全面預算管理的重要性，并基于企業現有的管理模式與組織架構，以及業務特色、發展方向等實際情況，就全面預算管理中存在的全面預算管理意識薄弱、預算編制的科學性與合理性有待提升、預算執行不到位以及信息化建設與全面預算管理需求不匹配等問題進行深入剖析，并采取優化預算管理組織架構，強化預算管理意識，促使全員參與；改進預算編制方法，提升預算指標的科學性；加強動態化管理機制；引入或完善全面預算信息化管理系統；以及優化供應商選擇管理方法，加強采購價格管理等相應的措施，從而提升制造業企業的全面預算管理水平，增強企業競爭力，促使企業在逐漸開放化的市場環境下，得以長遠穩定發展。由于對相關理論與文獻的研究深度不夠，文章中提到的措施還存在不足的地方，后續將不斷進行理論學習并與實際相結合，不斷提高自身水平，力求為制造業企業落實全面預算管理工作提供更加行之有效的措施。