事業單位內部控制有效性評價體系的構建

文/楊婷（首都醫科大學附屬復興醫院）

行政事業單位開展內部控制工作、規范權力，能夠推動國家治理體系以及能力的建設。黨的十八屆四中全會、十九屆四中全會對“強化內部流程控制，防止權力濫用”“健全分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗制度”等進行全面部署，《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》（以下簡稱《規劃綱要》）明確提出“不斷促進內部控制體系規范化，加強政策指導以及監督力度，樹立行政事業單位人員內控意識”，這些規劃是事業單位開展內部控制的參考。財政部發表《行政事業單位內部控制規范》相關的一系列文件，這些文件的發布表明了行政事業單位內部控制進入了強制執行階段，從國家層面提出對行政事業單位內部建設的要求，但由于內控建設起步晚，人員不具備加強內控的思想意識，各種條件尚不成熟，加上行政事業單位在長期發展中形成的缺陷，使得相關文件在事業單位的應用不規范。對此，國家相繼出臺《關于全面推進行政事業單位內部控制建設指導意見》以及《關于行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》等一系列文件指導行階事業單位內部控制建設。在此基礎上，內控有效性評價體系建設作為內控制度保障的最后一道防線，也要重視對其結果的應用，這是優化內部控制的重要保障。

一、事業單位內控評價相關概述

事業單位內部控制體系評價是內控制度建設的最后一道防線，其評價結果的應用是內部控制優化的重要手段，行政事業單位構建內控評價體系，就是要成立相關的團隊對于內控的有效性全方位、多角度評價，并最終產生評價結果的過程，這一活動的本質是評價內部控制制度的設計是否合理、執行是否有效。行政事業單位內部控制的主要目的是通過促進內部管理的規范性，保持事業單位為人民服務的宗旨，體現事業單位的公信力。在經濟活動合法的前提下，保障單位的資金安全以及資金的高效使用，規避單位財務風險，避免內部腐敗現象的產生，提高事業單位的公信力，充分體現事業單位的社會服務性質[1]。

二、事業單位內部控制有效性評價體系現存問題分析

（一）對內控有效性評價工作不夠重視

由于我國行政事業單位內控制度建設處在不完善的階段，單位內部管理人員對于內控評價的認識不足，未認識到其對于內部控制優化的重要意義，長期固化的思維方式導致管理人員出現防范心理，內控有效性評價業擱置不前，行政事業單位要履行社會職能，充分體現其服務社會的性質，就需要建立系統性、全方位的內部控制制度，而這一目標的實現離不開內部人員之間的配合[2]。在實際工作中，由于事業單位內部人員缺乏對于內部控制有效性評價的重視，例如事業單位內部的行政資金以及資產管理，這對于事業單位的自身建設至關重要，所以內控有效性評價就要重點關注資金以及資產管理相關工作。事實上，事業單位內部疏于管理資金以及內部資產，使開展有效性評價工作淪為形式，成為表面化工作，單位內部資金的使用效率不高，形成對社會資源浪費的現象，不利于資源的科學配置。在這個管理過程中，對于固定資產的管理重視程度不夠，缺乏有效性評價體系建設，使得國有資產流失，出現固定資產登記與實際不符的現象，未對資產的購置以及報廢回收建立相關制度，資產管理工作不規范，單位內部活躍度不高。

（二）內控有效性評價流程科學性不足

現階段，行政事業單位為了有效開展內控制度，都實行單位內部自我控制。但內部尚未形成健全、科學的內控評價體系。在無據可依的情況下，工作開展不規范，內部控制工作就容易出現流于形式化、表面化的問題，單位內控制度的漏洞也無法及時發現。

（三）內控有效性評價指標體系不完善

內控有效性指標體系的建設是內控有效性評價的依據，建立科學有效的指標體系對于事業單位至關重要，當前，內控有效性評價體系不健全，制約著有效性評價工作的開展。在事業單位開展內控有效性評價工作，就要立足于自身的實際情況，制定符合內控制度的有效性評價指標。同時，組織專業的評價隊伍，實行專人專責，對部門賦予相關的權力，開展內部有效性評價指標體系建設，保障評價結果的科學性、高效性。同時也要注意激勵政策的實行，激勵政策能夠充分調動員工的積極性。總的來說，事業單位內控有效性評價指標不健全，缺乏科學合理性，使得有效性評價無法發揮對于內控制度的優化作用。

（四）內控有效性評價缺乏多樣化

傳統的事業單位內控評價缺乏多樣化，評價方式單一會導致評價內容不夠科學，最終無法發揮內控評價的有效性，無法準確反饋內控有效性評價的執行情況。此外，事業單位的日常工作是面向社會，單位賬務的復雜性會一定程度被限制，對于內部控制方面，審計部門未制定科學的審計方案，外部評價體系不健全，因此無法保障評價體系的有效性。但在審計過程中，單位內部會對內控進程進行全方位的監督與自查，因此審計也算外部評價監督的一種方式，但也存在漏洞，對于單位內部賬目的審計無法實現全覆蓋[3]。當前，內控有效性評價方式單一，缺乏全面性，內部控制有效性評價體系要包含內控制度的各個環節，包括業務活動開展、工作人員以及管理人員各方面的評價，橫向業務指標也包括在內，雖然各個環節相互獨立，但內部之間都是有內在聯系的，不能兼顧各個環節，就會阻礙全面內控評價體系的建設，這是當前開展內控有效性評價工作需要建立的基礎。

（五）內控有效性評價結果應用不到位

內控有效性評價結果的應用是優化內控制度的關鍵，是事業單位內部控制工作的收尾環節，但當前，內控有效性評價的結果未被充分利用，事業單位內控評價體系的主要方法是內部、外部監督以及單位自身評價，通過評價結果產出評價報告，評價結果是對內控制度事項各階段問題的精準反映，及時針對性解決非常重要。但實際上，事業單位內部對于評價報告的應用不到位，這造成了單位各項行政制度執行力不夠，內控有效性評價出現形式化現象。近年來，行政事業單位響應國家號召，重視開展內部自我監督，開展評價內控制度有效性工作，全力打造廉潔、公正的行政事業單位形象，充分發揮服務人民、造福社會的職責，樹立事業單位公信力。單位內部結合自身特征，制定內控制度評價體系，但在推進過程中，最后階段的評價結果得不到及時應用，這使得內控結果的價值無法充分發揮，內控制度也無法進一步的改進升級，無法發揮其對于行政事業單位的建設性作用。

三、事業單位構建內部控制有效性評價體系的具體措施

（一）轉變觀念，重視內控有效性評價工作

內控制度有效性評價是事業單位加強內部發展的關鍵措施，內控制度有效性評價體系是內控制度建設作用的重要保障，因此行政事業單位要加強觀念的轉變，提高開展內控有效性評價工作的意識，重視內控有效性評價工作。為了保障有效性評價體系建設的有效性，完善的評價體系建設必不可少，全面保障內控工作的有序開展。基于對評價結果有效性的分析，針對當前存在問題的板塊進行分析，針對性地開展后續改善工作，促進內部環境的優化進程，保障內部控制的質量及實質性效果[4]。各單位領導，要帶頭重視有效性評價工作，樹立自身的責任感，發揮其模范帶頭作用，強化內部工作的實施力度。在工作的開展過程中，要加強人員宣傳活動，促進員工加強內控責任意識，依據有效性評價結果，積極開展各項整改工作。此外，員工要具備風險規避意識，增強自身責任感，樹立先進的內控有效性評價理念，保障單位內部控制工作的有效開展。

（二）設定科學評價流程，順利推進評價工作

促進工作順利開展，科學規范的流程是根本，首先，要分析事業單位內部情況，制定內控有效性評價體系的內容，在此基礎上，設定科學合理的流程步驟，在科學評價流程的保障下，保障高效開展評價活動，保障行政事業單位的健康發展。

首先，制定完善的評價體系，評價體系的建設要與單位的實際情況相符，要抓關鍵，進行風險區域劃分，對評價主體選擇適合的評價方法，管理者要對各項業務的開展情況實時了解，根據分析結果采取相應的措施，保障內部控制優化的及時性，內部控制有效性評價結果的應用要落實到位；其次，要確保評價人員的專業性，選擇評價人員，要立足于單位的實際發展現狀選擇道德素養良好的工作人員，對評價人員實施考核，細化獎罰措施，激發員工工作內在動力，通過懲罰措施，刺激評價結果的應用，達到考核標準的人員可以擔任評價人員的職位；最后，加強對于人員的培訓，系統性培訓內控人員的專業技能，使得人員明確內部控制的流程、程序以及內部控制的目標，職責明確劃分，明確個人權責，減少評價工作過程中出現的權責推諉以及分歧的產生，為工作的開展提供人員保障。

（三）在完善內控評價指標基礎上合理設置權重

內控指標體系建設的科學性，需要全面性的指標作保障，涉及以下方面:第一，控制環境指標。控制環境指標是最基本的要素，控制環境指標的構建，首先要建立組織管理體系，促進內控制度設置合理化，這是環境指標的關鍵環節。其次，通過加強人員管理，促進環境控制制度的執行，領導層的意識要轉變，樹立領導層的責任感。第二，風險評估指標。通過風險評估指標的建立識別達成工作目標中的各類風險，針對性地采取措施，可以設定為制定風險防范目標、識別潛在風險以及采取應對措施三個方面。第三，控制活動指標，控制活動是防范風險活動的重要保障，能夠促進工作順利開展。財政部頒發《關于開展事業單位內部控制基礎評價工作的通知》，可以建立多種二級指標，涉及業務預算、收支以及合同等[5]。第四，信息與溝通指標，信息溝通作為評價指標，是為了保障溝通機制的完善度，在信息傳遞規范性、信息處理信息化程度、溝通情況幾個方面設置指標。第五，監督指標。監督指標是考核事業單位內部控制的各個流程，包含制度制定到實施的各個環節，對實施的效果進行評價，及時改進體系中存在的不足與缺陷，可以從三個方面：內部、外部以及自評方面設立詳細的評價指標。

合理設置權重。第一，建立判斷矩陣。以有效性評價指標為基礎，采取多種方式收集信息，如問卷、座談、單獨談話等，單位領導小組帶頭，在專家的指導下分析指標信息，產生分析結果，根據結果，建立評價矩陣。第二，計算各類指標權重，在判斷矩陣的基礎上，采取各種方式計算各類權重指標。第三，檢驗指標一致性，通過信息化平臺檢驗指標是否存在差異，判斷指標權重設置是否合理，對于不合理的地方要及時糾正。

（四）采取多元化的評價方式，提高評價實效

以往事業單位的內控評價方式種類較少，評價方式不夠多樣化會導致評價內容不夠科學，最終無法發揮內控評價的有效性，無法準確反饋內控有效性評價的執行情況。對此，事業單位要及時地采取措施糾正，根據內容以及對象不同，采取差異化的評價方式。評價方式多樣化，杜絕一刀切，建立科學的評價方式，滿足單位的日常工作需求。在固定資產評價方面，檢查要具有不確定性，考核要定期舉行，保障檢查結果的真實性。對于資金管理方面的評價，要展開多方面的考核，資金往來、管理以及賬戶要進行全面考核，數據收集要及時準確。

事業單位開展內控評價，方式要多樣化，保障評價的科學性，以現有內控評價體系為基礎，對員工的工作進行具體劃分，細化業務流程，加強內部管理與監督，關注內控制度目標的制定與實際完成進度的差距，采取多元化的評價方式不斷完善制度建設，促進內控評價體系全面性、科學性、規范性，從預算管理、預算績效管理、責任等方面，促進各方面的協同運作，提高評價方式的科學性，充分調動人員的積極性。

（五）充分應用最終評價結果，提升內控有效性

內控評價體系的評價標準是內控結果的使用效率，事業單位要加強內控結果的應用，才能促進內控制度的有效性，杜絕內控有效性評價結果應用不到位的現象。內控結果的利用率是內控評價體系作用的充分體現，對評價體系的構建有著重要影響。單位內部要正確利用評價結果，參考評價結果，對實際的工作展開調查，對于出現的問題，結合單位特點提出解決措施，保障內部控制的成效，實行專人負責的制度，定期按照評價結果檢查整改的執行情況，出現問題及時解決，執行要落到實處。評價結果的應用應該制度化，建立相應的制度充分提高員工的重視程度，保障評價結果的充分應用[6]。其次，流程要權威、規范，結果要復查。在提升人員重視意識的前提下，工作落實有保障，形式化現象才能有效避免，在行政事業單位的職能充分發揮的前提下，事業單位的服務性質以及公信力才能夠充分體現，更好地為人民服務。

四、結束語

行政事業單位主要職責是提供社會服務，其地位具有特殊性，國家對于行政事業單位的要求也更加嚴格，事業單位為了積極響應國家政策，保持自身的先進性，不斷提高為人民服務的能力，就要不斷優化內部環境，開展內部控制的有效性評價工作，對于樹立事業單位廉潔形象，增強公信力具有重要意義，開展內部控制制度的有效性評價是對內部控制執行的一種監督方式，也是事業單位開展工作具備實效性的關鍵。行政事業單位開展內部控制有效性評價，要及時應用評價結果，采取改進措施，內部員工要加強對內控有效性評價工作的重視程度，對內控有效性評價的結果進行及時的分析，對反映出的問題及時提出改進措施。其次，要建立科學的評價流程，保障高效開展評價活動，促進行政事業單位的健康發展。內部控制評價指標體系要完善、合理地設置指標權重，這是評價有效性的重要保障。在此基礎上采取多元化的評價方式，及時對內控有效性結果做出分析，提出改進措施，不斷改善行政事業單位的內部管理。