企業財務清算中會計實務與稅務審計工作研究

孟月文 中天運會計師事務所（特殊普通合伙）山東分所

激烈的市場競爭，讓市場優勝劣汰的特征愈加突出，相應也對企業管理提出更高要求。從企業經營管理現狀的角度而言，任何類型的企業在經營階段都不可避免地會出現管理手段不科學、負債增加的現象，若是負債總額嚴重高于企業資產總額，導致企業到期無能力償還，此時破產便成為企業可選擇的唯一資產分配途徑。

一、企業財務清算中會計實務與稅務審計工作要點

（一）會計實務工作要點

1.設置清算組。組建清算組是企業財務清算工作，會計務實中的首要環節。因此企業進入破產清算以后，需要由專門人員負責對企業剩余資產展開細致清算，所以清算的組建尤為重要，是確保企業在既定時間內完成全部資產清算工作的重要保障。待資產清算結束后，需要將清算數據匯總為報表，以便于企業管理者與財務人員及時掌握剩余資產情況、債務債權問題，將資產審核結果誤差率控制在規范約定的范圍內[1]。除此之外，企業還可聘請專業人員，為企業當前的財務清算工作給予專業指導，就存在的不足提出改進建議，梳理管理人在企業破產重整后應盡義務和責任，根據企業資產清算結果編制資產負債表。

2.設定會計賬目。清算組正式組建完成后，財務部門應將待財務清算的會計賬目全部整理出來。清算組完成債務債權關系、整體資產清理之后，便要直接將債務償還金額直接從總資產中進行扣除[2]。針對剩余凈資產，應將各項資金的使用去向、具體金額詳細記錄在冊。值得說明的一點是，財務部門應立足于企業發展特點，將預算前置讓會計賬目更精準，并確立一套健全的預算管理體系，致力于通過規范標準的財務預算，有效規避財務風險。

3.編制債務表。以上兩個環節工作結束后，企業應全面清查實物資產，徹底詳細地盤點企業財務情況。與此同時，要將盤點結果匯總為數據報表，與財務賬目精準對接。若是在清算階段產生的財務支出，清算組需要對其進行重點核查，逐一檢查賬目數據與實際費用是否對應，以確定財務支出的真實性、合理性，并根據企業債權債務狀況，從整體資產中剔除接受清償債務后，剩余部分為企業凈資產，然后將資產總額歸入企業總收益中。

（二）稅務審計工作要點

1.處理所得稅。企業在財務清算環節，稅務審計中的資產所得稅處理工作，其主要內容如下。第一，部分企業在實施財務清算階段，由于其進賬是通過轉讓資產這一途徑所得，而稅務審計部門需要做的便是審核資產轉讓的獲利或者受損情況，進而根據審核結果計算得出企業資產變現所需繳納的稅款總額[3]。第二，梳理出企業的債務債權關系，確定債務償還階段的獲利與損失，計算出債務償還方需要繳納的稅款總額。第三，根據企業未來即將要展開的生產活動與其他活動，預算這期間將要產生的成本費用。第四，當企業發生資產損失時，應按規定程序和相關法律條例，向主觀稅務機關申請一定的補償。第五，嚴格執行國家頒布的財務清算相關稅法，繳納清算環節的所得稅。第六，待清算結束后，根據股東利潤分配協議，計算剩余財產分配股息，并支付給股東。

2.處理增值稅繳納。企業在進入破產環節后，通常會將房產、設備等不動產做轉賣處理，根據稅務法要求，房屋土地轉賣會產生土地增值稅，具體繳稅金額需要稅務審計部門認真核算。具體到實踐中，應先依據房屋的評估價格或者土地成本，根據稅務法相關規定，計算并扣除所需繳納的土地增值稅金額[4]。企業倒閉破產后，如果有其他企業愿意接受破產企業的原有職工、幫助其償還剩余債務，則國家可以為該企業提供一定的稅收優惠政策，若是破產企業服從國家提出的破產財產分配方案，此種情況下破產企業便可享受兼并重組的稅收優惠政策，減免土地增值稅。

3.處理流轉稅納稅繳納。一般納稅人的企業宣布破產后，一些單價不高、不涉及售后的庫存商品也會繼續進行小批次銷售。在開展稅務審計工作時，應注意到破產后銷售行為所產生的收入并不屬于清算所得稅范疇，正確做法是歸入流轉稅計算中，按照經營計稅法進行納稅金額計算。此外，企業清算也會涉及抵扣稅額的方式，如果稅額抵扣沒有完成，便可將余額轉給清算損益賬戶的借方，此時這部分金額企業無法提出退稅申請。

二、企業財務清算工作流程

第一，企業進入到破產環節后，通常由財務人員與企業管理者協同實施債務清算、資產分配。清算工作應始終以國家相關法律條例為指導，規范化進行債務整理、資產登記、資產審核。然而，企業清算方式會因行業、清算類型、清算組結構的不同而存在一定差異，但是不變的是要以維護債權人利益為終極目的，對企業全部資產逐一清算，基于剩余收益客觀正確評估企業價值，并根據企業實際經營現狀制作資產負債表、固定資產凈值統計表，對企業后續的經營活動展開動態化跟蹤管理。

第二，管理新增損益類賬戶。這一環節要求企業設置一個賬戶專門用作財務清算過程中的損益賬戶處理。賬戶清算的本質即是詳細記錄財務清算期間每一筆資金收入與支出，及時取消沒有實質作用的賬戶，將原始賬戶所有者的權限也一并取消，將賬戶權益直接接入到清算損益賬戶中，后續產生的費用也直接計入損益賬戶，這樣能使財務清算的工作內容有所減少、簡化工作難度[5]。財務人員在優化賬戶的過程中，要著重關注項目與賬戶二者的協調關系，嚴格遵守相關規定實施賬戶合并，突出財務清算的實效性。

第三，清點盤算資產總額。正式啟動財務清算工作之后，財務人員應在重新盤點企業剩余資產總額，根據調整后的報表項目重編資產負債表，而且清算內容不應僅局限在固定實物資產，也應掌握企業的資產變賣情況，將剩余資產用于計提折舊、發放工資，再將這部分費用歸入到清算費用范疇。如果企業要結轉余額，則需根據相關法律條例、協議內容以賬面價值清償債務，用銀行存款支付差額，調整銀行存款差額會計分錄。

三、企業財務清算中會計務實與稅務審計工作的具體實施方法

在市場經濟持續發展的背景下，企業之間的競爭也是愈演愈烈，破產案件數量激增，而企業財務清算環節存在的問題也越來越突出。企業納稅涵蓋兩個部分，即企業正常運轉下針對經營所得利潤需繳納的經營所得稅，以及企業無法維持正常運營進入破產環節后，清算企業價值后需繳納的清算所得稅[6]。當前，企業財務清算工作中普遍存在的問題為清算管理人員專業性不足、申報注冊與匯算清繳混淆等，這些問題非常容易造成稅務管理的偏差。除此之外，部分企業缺少健全的清算所得稅的管理機制，造成工作人員在開展稅務征收工作階段，不能精準找出企業存在的不規范納稅行為，為我國帶來稅收損失，無形中加大了稅務風險系數。為保證財務清算工作的嚴謹性、科學性，切實保障我國的經濟利益，有必要重新規范會計務實與稅務審計工作的具體實施方法。

（一）明確清算義務人責任

在市場化經濟發展的背景下，健全企業財務清算機制已經成為一項必然要求。伴隨社會的持續發展，我國各項法律制度也在不斷補充調整，對此企業也應明確責任、完善制度、加強管理，推動市場化經濟向著健康長效的趨勢發展，同時，為了維護國家的經濟利益，推動國家和社會的持續發展與進步，也在不斷地完善我國的財務清算制度。

為保證企業財務管理體系的自我完善，在進行企業的財務清算工作中，應注意以下幾點：首先，明確清算義務人責任。根據我國有關企業破產清算的法律法規，對破產清算者的行為進行了明確的法律約束，如果清算者由于自己的原因導致重大清算錯誤，從而造成企業債權人的巨額損失，那么清算者必須承擔相應的法律責任[7]。我國《公司法》中明確強調，企業不得將財務清算階段的信息透露給債務人，如有違反則要做罰款處理。因此，明確清算者的責任是非常有必要的。其次，由于企業清算環節會涉及諸多利益主體，為科學合理分配利益，需要制定有關制度規定，用于作為利益分配的參考依據。最后，企業財務清算中各項工作的責任要一一對應到具體人，確保財務清算工作的公開透明的狀態下有序推進，如此也能切實保障財務清算流程的合理性，為各個利益主體的切身利益提供多一層保障。

（二）建立完善的清算制度

健全的財務清算制度是確保會計務實、稅務審計工作精準落實到位的機制保障。目前，社會經濟進入到全新的發展階段，需要著重增強對會計計算活動的監督管理，切實保證破產清算工作的穩定性和公平性，以此來實現企業利益達到最大化，將企業損失控制到最低。通過對清算程序的強有力監督，使清算程序更加公開透明，更加廉潔高效。

為了使我國的財務清算體制度更加健全，必須積極借鑒國外的先進經驗，學習發達國家的清算制度，然后結合我國企業經濟現狀與企業情況，建立適合我國企業的清算制度，從而達到對企業清算過程進行有效監督的目的。與此同時，要對各類債權債務進行及時的清理，并在會計準則的指導下，深入到細節處全方位清算企業資產，編制對應的財務報表。企業財務清算包含兩種類型，即破產清算、普通清算，兩種清算方式存在諸多相似點，在進行清算之前，必須清楚目前的清算工作是何種類型的。如果是普通清算，便要以會計核算作為切入點，如果是破產清算，則要以清算問題為切入點，編制切實可行、詳盡的清算方案，并以企業破產有關法律法規為依據，簡單剖析企業清算階段的財務問題，尋找妥善解決的辦法，進而明確清算工作性質，制訂出一個合理的會計務實工作方案，如此既可以保證企業財務結算工作順利進行，又可以有效地減少清算執行環節可能出現的問題和情況，若是財務清算中遇到問題，也便于及時采取相應的解決措施，將清算風險降至最低，防止債權人的利益受到侵害。

（三）優化稅務審計流程

由于我國在企業財務清算方面的起步時間相對較晚，實踐經驗不夠豐富，而且相關的稅務審計制度也有待健全，部分稅務審計文件的內容雖豐富，但卻存在內容籠統的問題，經不起反復推敲，針對性不足。不僅如此，各部門在實際工作中因為缺少有效的文件作為指導，導致審計工作不夠規范，甚至存在環節疏漏，未能彰顯出稅務審計的嚴謹審慎性。在文件規定編寫中，因為考慮問題較為片面，導致有關部門無法對企業利潤進行全面的審計和評價，從而造成國家稅款損失。

為有效解決上述問題，財務審計人員在崗位工作中，需要有意識地強化自身的專業能力，以豐富的、前沿的專業理論武裝自己，對稅務審計工作建立多維度了解，將稅務審計工作的規范程序牢記在心，認真學習相關法律規定，持續調整與優化稅務審計工作方法，確保各項工作流程均在監督下公開進行，每一個環節都嚴謹科學、精準高效。稅務審計人員還要緊緊把握住時代發展節奏，樹立創造性思維，將現代化技術手段引入到工作實踐中，通過多元化辦公軟件與信息技術的應用，加快數據處理、信息整合、表格制作的效率，促使稅務審計工作的精準度、實效性得到大幅度提升，積極推進稅務審計現代化建設。稅務審計流程的優化，為企業整合會計務實、稅務審計工作提供了良好契機，提升資金清算管理水平，降低過程中的操作風險，有效補充企業財務清算制度的缺陷。

四、結束語

綜上所述，在社會主義市場經濟大環境下，我國經濟水平呈現出迅猛發展趨勢，隨之而來的是市場經濟風險，讓企業面對優勝劣汰的選擇，破產這一經濟現象也愈加普遍。而財務清算作為企業破產清算的重要環節，是統計企業價值的核心環節，在作用在于幫助企業調整產業布局、切實保障利益主體的合法權益。正是由于財務清算與常規財務管理工作之間的差異，要求企業在進行會計物實管理、稅務法審計階段，需提前組建清算工作組，然后以相關法律、規定為依據，結合資產清算情況制作資產負債表，保障債務人、職工在破產過程中的合法利益。