事業(yè)單位內控制度建設的重要性分析

王靜 陽泉市第二中學校

一、前言

事業(yè)單位是指承擔國家教育、醫(yī)療、科學研究等公益服務的非營利機構，它不僅承擔了國家所有公益事業(yè)，還為行政機關承擔了部分行政職責，為國家經(jīng)濟發(fā)展及社會穩(wěn)定貢獻著積極的力量。而事業(yè)單位在大數(shù)據(jù)、管理會計、《政府會計制度》《預算法》背景下，內部管理內容與模式也在面臨著巨大的變動，需要事業(yè)單位結合自身管理需求，通過內部控制來規(guī)范內部管理，提高內部管理效率，降低事業(yè)單位財務風險，確保事業(yè)單位公益事業(yè)目標的實現(xiàn)。而目前，個別的事業(yè)單位雖然開始關注內部控制工作的重要性，但在具體執(zhí)行中仍存在制度不完善、人才缺失等影響內控效果的問題，亟待事業(yè)單位管理者通過重視內部控制工作重要性等措施予以解決。

二、事業(yè)單位內控制度建設的重要性

目前，我國事業(yè)單位主要是利用政府賦予的行政職權、國有資產(chǎn)向外界提供社會公益服務，按照最新的事業(yè)單位分類改革要求，事業(yè)單位可分為行政、公益、生產(chǎn)經(jīng)營三個大類別。內部控制的實施可以幫助事業(yè)單位完成管理目標，及時地發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題及漏洞，幫助其不斷優(yōu)化、配置資源，使事業(yè)單位內部形成有效的監(jiān)督、完善機制，同時，降低事業(yè)單位內部貪污舞弊的風險，提高事業(yè)單位財務風險防范的能力。目前，我國事業(yè)單位內部控制的主要內容包括了采購、資產(chǎn)管理、財務收支、預算管理等各項活動的監(jiān)控，它將不相容崗位分離、授權審批等內控措施與相關經(jīng)濟業(yè)務結合，實現(xiàn)了以下目標：

（一）內部控制建設確保公益事業(yè)目標得以實現(xiàn)

事業(yè)單位目前承擔著教育、醫(yī)療、文化、體育等社會公益領域，這些領域均對國民經(jīng)濟與百姓生活、學習產(chǎn)生著巨大的影響。而事業(yè)單位在提供社會公益服務及內部管理中如果工作流程不規(guī)范、工作效率不高、內部串通、會計核算存在差錯、內部制度執(zhí)行不到位，則將影響到公益服務質量，對經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定將產(chǎn)生巨大的影響。因此，事業(yè)單位通過實施內部控制，一來規(guī)范了事業(yè)單位工作流程，確保預算管理、財務管理等制度得以執(zhí)行，二來提高財政資金的使用效率，確保了會計信息質量，最終確保了事業(yè)單位公益服務目標得以實現(xiàn)。

（二）確保國有資產(chǎn)保值、增值

事業(yè)單位的絕大部分經(jīng)費是由國家財政資金解決，或者由國家賦予的行政事業(yè)性收費予以解決，這樣就使事業(yè)單位一切經(jīng)費支出及形成的各種資產(chǎn)屬性均為國有性質。如果事業(yè)單位在日常工作中疏于對資產(chǎn)進行管理，將對事業(yè)單位資產(chǎn)與相關信息產(chǎn)生一定的風險，并對信息的完整性產(chǎn)生威脅，事業(yè)單位強化內部控制制度，能夠在最大程度上防止資產(chǎn)與信息被竊取，避免國有資產(chǎn)浪費，使事業(yè)單位資產(chǎn)能夠保值增值。

（三）確保事業(yè)單位財務信息化管理水平的提升

在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，事業(yè)單位通過將ERP信息化平臺與互聯(lián)網(wǎng)、內部控制制度、預算管理、績效考核、會計核算等工作相融合，可確保經(jīng)濟業(yè)務活動符合內部控制制度，會計信息質量得以保障。反之，內部控制中的授權審批、會計復核、不相容崗位分離、內部審計等措施，還可以為信息化管理在崗位分工、流程制定與實施、發(fā)現(xiàn)信息化中有關安全、登錄、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)收集等方面存在的問題，為改善信息化流程、修訂信息化管理制度提供素材，不斷地提高事業(yè)單位信息化管理效率與水平。由于事業(yè)單位在經(jīng)營規(guī)模、服務質量方面逐年增加，使事業(yè)單位財務收支工作量不斷增加，并對財政資金管理提出了較高的要求，促使事業(yè)單位要積極研究相關政策、適應新時代發(fā)展的形勢，不斷提高事業(yè)單位財務管理的效率與能力，可以使事業(yè)單位能夠迅速地適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。

（四）提高事業(yè)單位會計信息質量

事業(yè)單位的工作體現(xiàn)了社會公益性質，如何強化事業(yè)單位內部管理也顯得至關重要，特別是如何通過健全的財務制度、高質量的會計信息來反映事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務、財政資金收支情況，是保證事業(yè)單位可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展及提升公益服務質量的關鍵。事業(yè)單位通過實施了內部控制后，可使用風險預測、績效考核、財務報表分析等手段來發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中、會計核算過程中存在的差錯、風險，及時通過會計差錯調整等方式降低風險、確保會計信息質量，使會計數(shù)據(jù)可以真實地反映事業(yè)單位經(jīng)營管理等情況。

（五）防止事業(yè)單位內部出現(xiàn)貪污舞弊

內部控制是防止事業(yè)單位內部工作人員、領導串通舞弊、侵占財政資金的最有效手段。首先，內部控制通過不相容崗位分離制度，明確了各個關鍵崗位的職責，使每個工作人員擁有明確的職責與義務，使事業(yè)單位內部形成有效的牽制與監(jiān)督，督促每個財務人員、業(yè)務人員要嚴把道德底線，通過制度來提高事業(yè)單位內部的廉潔性。其次，隨著事業(yè)單位服務質量提升、服務范圍的擴大，其在管理難度、會計核算工作量、固定資產(chǎn)規(guī)模上均將較以往發(fā)生本質的變化，對事業(yè)單位內部管理流程的科學性、規(guī)范性提出了較高的要求。事業(yè)單位通過不斷地修訂、完善內部控制流程與制度，以制度的形式來規(guī)范事業(yè)單位內部經(jīng)濟業(yè)務流程、會計核算流程，促使其嚴格按照最新國家財經(jīng)政策運行，有效地降低了事業(yè)單位財務風險及因管理漏洞所帶來的貪污風險。

（六）幫助事業(yè)單位強化財務人才隊伍建設、完善相關制度體系

健全的、可操作性強的人力資源管理制度才是確保人才不流失、發(fā)揮主觀能動性的關鍵，明確每名工作人員的崗位職責，是提升事業(yè)單位內部管理效率的重要手段。隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，國家也將國庫收支、政府采購、預算管理等工作通過信息一體化平臺呈現(xiàn)，同時，也對傳統(tǒng)內部控制產(chǎn)生了重大的影響，需要事業(yè)單位財務人員適應大數(shù)據(jù)信息化的發(fā)展要求，為事業(yè)單位內部控制培養(yǎng)合格的人才。事業(yè)單位內部控制正式運行后，可確保人力資源管理制度、財務信息化管理制度得以最終實施并發(fā)揮作用，并及時發(fā)現(xiàn)制度中存在的漏洞，為完善制度、修訂制度提供素材。

（七）幫助事業(yè)單位強化內部審計工作

事業(yè)單位開展的內部審計工作就是要通過對經(jīng)濟業(yè)務流程、會計核算質量進行監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題，使會計信息質量能夠真實地反映事業(yè)單位經(jīng)營情況。而通過實施內部控制，可以確保事業(yè)單位經(jīng)營管理流程的高效、準確，有效地避免了會計差錯出現(xiàn)的概率，為內部審計提供了正確的會計核算信息，確保了內部審計工作的正常開展及作用的發(fā)揮。

此外，隨著事業(yè)單位外部各項因素的不斷變化，原來的內部管理制度，特別是內部控制制度已經(jīng)無法適應新時代發(fā)展的要求。因此，事業(yè)單位需要為內部控制制度運行提供良好的環(huán)境，并針對外界各項影響因素進行相應調整，保證事業(yè)單位內部控制制度的科學性、可操作性。

三、事業(yè)單位內部控制建設現(xiàn)狀

隨著事業(yè)單位經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍的不斷擴大，事業(yè)單位加大了采購規(guī)模、增加了人員編制、提升了公益服務質量，同時，財政資金收支的規(guī)模也在逐年加大，這些都使得事業(yè)單位財務人員在工作量、準確度上感受到了巨大的壓力，一旦出現(xiàn)會計錯誤、人員串通、管理漏洞，將造成財政資金浪費或侵占。而個別事業(yè)單位并沒有能夠通過強化內部控制來加以防范，內部控制中存在以下問題：

（一）沒有建立健全的內部控制制度體系

目前，一些事業(yè)單位雖然建立了內部控制制度，但多為直接照搬其他事業(yè)單位內部控制制度，沒有將本事業(yè)單位經(jīng)營流程、管理需要與制度相結合，也沒有指派專人對外界市場環(huán)境、國家財經(jīng)法規(guī)相應變化進行調研，造成制度無法更新，不適應新時代發(fā)展要求，沒有形成制度體系，阻礙著內部控制作用的發(fā)揮。個別的事業(yè)單位在內部控制制度中，并沒有將民主與審批權限相結合，對于重大的決策仍由領導決定，由于缺少了業(yè)務部門、財務部門的共同參與，很容易因領導一人失誤而造成決策失誤。此外，事業(yè)單位在內部控制制度中也缺少了必要的監(jiān)督機制，沒有在制度中明確各業(yè)務部門、財務人員在監(jiān)督工作中的具體職責與監(jiān)督義務，造成事業(yè)單位內部控制、監(jiān)督管理工作不到位。

（二）事業(yè)單位管理層對內部控制建設不夠重視

在個別的事業(yè)單位之中，管理者對內部控制工作的重視將直接地影響到業(yè)務部門、財務部門對內部控制整體工作的態(tài)度。目前，由于個別事業(yè)單位管理者對內部控制工作沒有形成正確的意識與態(tài)度，致使事業(yè)單位內部控制工作難以發(fā)揮作用。例如，一些事業(yè)單位管理者錯誤地認為，內部控制只是財務部門一個部門的職責，沒有督促業(yè)務部門給予內部控制必要的配合。同時，事業(yè)單位管理者每日將主要精力放在了會計核算的正確性方面，錯誤地認為內部控制工作的開展還會增加財務部門工作量，增加經(jīng)營管理的成本，沒有督促業(yè)務部門參與到內部控制工作當中。

（三）事業(yè)單位缺少必要的內部控制人才

事業(yè)單位內部控制制度作用的發(fā)揮，不僅需要制度上的完善，還需要具有專業(yè)性的人才予以保障。而目前，一些事業(yè)單位內部控制工作仍有財務部門工作人員兼職，加之，財務人員個人在學歷、專業(yè)性方面的限制，沒有具備應有的勝任能力。此外，一些事業(yè)單位財務人員由于沒有樹立起正確的內部控制管理觀念，沒有主動學習、參與到內部控制當中，阻礙著事業(yè)單位內部控制工作作用的發(fā)揮。

（四）事業(yè)單位預算管理不到位

由于個別事業(yè)單位對內部控制監(jiān)督不到位，加之，制度缺少科學性、規(guī)范性，這樣將使事業(yè)單位內部控制執(zhí)行不力，沒有發(fā)揮應有的監(jiān)控作用，使事業(yè)單位內部的各項管理活動十分隨意，或者出現(xiàn)一定的混亂。同時，事業(yè)單位在編制預算指標時仍存在缺少層次感等問題，使得預算指標缺少了可操作性，長此以往無法真正實現(xiàn)預算管理目標。此外，內部控制的不健全也將對預算管理產(chǎn)生一定的阻礙，無法發(fā)揮應有的監(jiān)控作用。

（五）事業(yè)單位內部控制方法缺少創(chuàng)新

我國事業(yè)單位內部控制的實施起步較晚，加之個別事業(yè)單位管理者對事業(yè)單位內部控制工作的漠視，造成了事業(yè)單位內部控制制度執(zhí)行不到位，沒有能夠發(fā)揮真正意義上的監(jiān)督、管理作用，使事業(yè)單位內部控制效果難以發(fā)揮。同時，個別的事業(yè)單位在控制手段上仍以傳統(tǒng)會計核算差錯為主，沒有通過內部控制來對預算管理、風險防范、績效考核等管理會計工作進行監(jiān)控，也沒有充分發(fā)揮信息化技術的優(yōu)勢，內部控制方式比較落后，沒有進行創(chuàng)新。由于事業(yè)單位領導的干涉及自身擁有的控制權、話語權，也將會對內部監(jiān)督的力度產(chǎn)生重要的影響，最終將造成內部控制制度無效、形同虛設。

四、強化事業(yè)單位內部控制建設的若干對策

（一）事業(yè)單位內部應完善內部控制制度體系

健全、科學的內部控制制度體系是確保事業(yè)單位內部控制制度發(fā)揮作用的重要基礎。因此，事業(yè)單位應結合自身管理流程與需求，按照《事業(yè)單位內部控制制度規(guī)范》要求，在內部建立起內部控制制度體系。此外，在事業(yè)單位內部機構設置上，事業(yè)單位應首先考慮財務核算流程與業(yè)務流程，使內部控制在崗位設置、人員選派等方面與事業(yè)單位實際情況相適應，使事業(yè)單位內部形成強有力的監(jiān)控、牽制。其次，在設置機構方面也要遵循成本效益原則，避免崗位劃分不清、人員重復配備。

（二）事業(yè)單位管理層應提高對內部控制工作的重視程度

事業(yè)單位管理者對內部控制工作的態(tài)度，是決定內部控制工作能否順利實施并發(fā)揮作用的關鍵。因此，事業(yè)單位管理者應提高對內部控制工作重視程度，強化內部控制制度建設，通過內部控制來為事業(yè)單位決策提供有用的參考依據(jù)。首先，事業(yè)單位管理者應深入了解內部控制流程與意義，不能只在紙面、制度層面對內部控制工作的開展給予支持。其次，管理者要督促各業(yè)務部門工作人員參與到內部控制工作當中，并在經(jīng)費、人員等方面為內部控制工作開展提供良好的工作環(huán)境。再次，對事業(yè)單位財務人員進行業(yè)務培訓，使財務人員真正掌握預算管理、內部控制、風險防范、大數(shù)據(jù)應用等方面的理論知識。最后，事業(yè)單位應安排內部審計、財務部門對自身內部控制制度設計的合理性、執(zhí)行是否到位進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內部控制在運行中出現(xiàn)的問題，通過不斷完善內部控制流程，使事業(yè)單位內部控制制度更加符合自身管理需求、時代發(fā)展，確保事業(yè)單位內部控制制度發(fā)揮作用。

（三）促使事業(yè)單位財務人員勝任內部控制工作

財務人員是實施內部控制的主體，財務人員的專業(yè)技術能力、職業(yè)道德是確保內部控制實施及作用發(fā)揮的關鍵。事業(yè)單位財務人員應熱愛自身本職工作，這是財務人員最本質的素養(yǎng)，同時，事業(yè)單位應強化財務人員培訓，不斷地提高事業(yè)單位工作人員、財務人員業(yè)務能力，更好地為內部控制工作貢獻力量，確保事業(yè)單位公益服務目標得以真正實現(xiàn)。同時，在事業(yè)單位內部應進行思想意識的創(chuàng)新，擺脫傳統(tǒng)財務人員重核算而輕管理的意識，通過宣傳、制度等方式真正使財務人員實現(xiàn)核算型向管理型的轉變，使財務人員為預算管理、風險防范、內部控制、績效考核工作給予必要的關注，確保事業(yè)單位管理會計目標得以實現(xiàn)。再次，為了降低事業(yè)單位內部貪污舞弊行為發(fā)生的概率、確保國有資產(chǎn)保值、增值，事業(yè)內部應強化對違法違紀行為的通報、懲處，使事業(yè)單位工作人員樹立起一定的法律意識，使事業(yè)單位內部真正意識到內部控制在差錯防弊、降低財務風險等方面發(fā)揮的作用。最后，事業(yè)單位財務人員應深入到各業(yè)務部門去了解業(yè)務流程、相關文件政策規(guī)定，為日后會計核算、預算分析、內部控制執(zhí)行奠定基礎，使管理會計相關結果更加科學、符合事業(yè)單位實際情況，不斷為事業(yè)單位管理層提供正確的決策依據(jù)，確保事業(yè)單位各項目標最終得以實現(xiàn)。

（四）確保事業(yè)單位內部認真貫徹執(zhí)行內部控制制度

制定再科學、再完善的內部控制制度，也需要事業(yè)單位內部業(yè)務部門、財務人員共同的努力，才能真正發(fā)揮內部控制應有的效果。面對目前，一些事業(yè)單位存在的重視不足、制度缺失現(xiàn)狀而導致的內部控制制度執(zhí)行不到位等問題，需要事業(yè)單位重視內部控制執(zhí)行效果的發(fā)揮。首先，事業(yè)單位應強化內部業(yè)務部門之間、內部業(yè)務部門與財務部門之間的協(xié)調、溝通，使事業(yè)單位內部控制工作更加高效、科學、合理，并通過日常對內部控制執(zhí)行效果進行分析、總結，來實現(xiàn)對內部控制制度與工作的優(yōu)化、完善，解決事業(yè)單位內部控制在制度方面、流程方面的問題，這樣才能保證事業(yè)單位內部控制更加完善、更加規(guī)范、更加科學。其次，事業(yè)單位在實際內部控制制度管理的過程中，一定要加強對各項工作的合理分配。管理人員必須明確自身的職責，從源頭上規(guī)避內控工作的問題，消除風險隱患，只有這樣才可以提高資產(chǎn)管理的水平。

（五）強調內部風險防范重要性

在事業(yè)單位內部控制制度運行過程中，財務人員應強調對財務風險的防范與控制，特別是應建立風險防范機制與約束機制，將事業(yè)單位實際情況與國家出臺的各項政策文件相結合，使事業(yè)單位制定的內部控制流程與制度能夠在日后的管理工作中發(fā)揮監(jiān)控作用，確保事業(yè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務能夠符合法律、法規(guī)的規(guī)定，降低事業(yè)單位財務風險。同時，事業(yè)單位應通過內部審批、不相容崗位分離機制，將重大的經(jīng)濟業(yè)務分別由不同工作人員辦理，避免因一人掌握所有經(jīng)辦大權而使事業(yè)單位存在安全風險。此外，內部控制流程中還應該強調授權審批的重要性，避免因業(yè)務部門擅自辦理資金支付而沒有得到相應的審批，而使財政資金被挪用、浪費，而且還要避免非經(jīng)辦人員、個別領導干部的干涉，有效地降低事業(yè)單位內部貪污腐敗風險。最后，事業(yè)單位還要優(yōu)化監(jiān)督管理手段，通過運用公務卡支付以及電匯等結算方式，盡量減少現(xiàn)金支付的成本，同時對涉及關鍵風險點的支出和業(yè)務進行重點防范與監(jiān)控，對存在不足的環(huán)節(jié)進行有效處理，提高電子審批的整體水平。

（六）提高事業(yè)單位預算管理水平

為了確保事業(yè)單位預算管理制度得以執(zhí)行，事業(yè)單位應在內部建立起績效考核制度，以考核的方式督促業(yè)務部門執(zhí)行預算方案的結果。同時，事業(yè)單位還應根據(jù)自身預算管理需要，適當?shù)匾灶A算編制方法進行創(chuàng)新，將零基預算編制方法引入到預算管理當中，使制定的預算指標更加科學、規(guī)范，能夠真正體現(xiàn)事業(yè)單位內部實際情況。另外，事業(yè)單位應從實際情況出發(fā)，分析影事業(yè)單位經(jīng)濟效益的關鍵問題、分析影響事業(yè)單位成本管理目標實現(xiàn)的重點。以預算管理工作重點的強化執(zhí)行、全面預算管理職責的落實促進事業(yè)單位成本管理工作的開展。

（七）為內部控制營造良好的運行環(huán)境

在事業(yè)單位內部控制制度修訂后，事業(yè)單位管理者應樹立“第一責任人”意識，在內部廣泛地宣傳內部控制工作的意義，督促事業(yè)單位財務人員、業(yè)務人員主動學習內部控制流程，真正參與到內部控制工作中來。其次，各級財政、審計部門應強化對事業(yè)單位內部控制監(jiān)管、評價工作，通過定期對內部控制工作執(zhí)行是否到位、是否發(fā)揮應有的效用進行評價、考核，督促事業(yè)單位強化內部控制制度建設，提高內部控制工作的效率與水平，確保事業(yè)單位公益服務質量的提升，降低內部貪污概率。

五、結語

綜上所述，隨著事業(yè)單位分類改革、財政體制改革不斷推進，加之信息化技術水平的進一步提升，我國事業(yè)單位內部管理，尤其是內部控制工作需要進一步創(chuàng)新、改革，以適應時代的發(fā)展。因此，事業(yè)單位應認真地梳理出內部控制工作中存在的問題，通過人才培訓、制度完善、強化溝通、內部監(jiān)督等措施來完善內部控制制度，保證內部控制制度作用的發(fā)揮，為事業(yè)單位實現(xiàn)公益服務目標貢獻力量。