民營企業內部控制建設路徑探索

蔡麗瓊 成都市江洪建材有限公司

一、引言

隨著我國經濟發展進入了平穩期，經濟增長速度逐漸放緩，國家對經濟發展質量及社會經濟結構完整性提出了更高的要求，轉而倡導企業優化管理，近幾年，國家出臺了一系列相關政策，推動企業一手抓生產經營、一手抓管理，以適應新形勢下多變的市場環境。市場多變的經濟形勢，讓我國民營企業逐漸意識到企業的管理將成為企業發展的主要瓶頸。因此，相關企業陸續實施內部控制，以期盡快擺脫發展困境。但由于部分企業缺乏相關領域專業人員，在實施內部控制中存在諸多問題，致使企業遭受重大損失，甚至破產。著名的輝山沽空報告事件以及三鹿破產事件，都揭示了內部控制之于企業的重要作用。眾多案例警示我們，相關企業在尋求的發展過程中，必須強化內部控制體系及制度的建立、突出信息溝通的重要作用以及加強內部控制評價與監督以提高企業風險評估及應對水平。

二、民營企業內部控制建設的重要意義

民營企業實施內部控制建設對企業的長遠發展起著關鍵性作用。民營企業相較于大型國有企業，其具有規模小易于管理，企業轉型更加靈活，但也由于民營企業自身特點，其內部管理多呈現家族性強、管理較為隨意、缺乏系統性、規范性等劣勢[1]。致使企業在形成一定規模后，其管理與發展速度不匹配，為企業的后續發展瞞下隱患。因此，民營企業實施內部控制建設十分必要。現代內部控制理念已經從最初的規范管理執行延伸到保障企業資金、資產的完整性，提升企業整體管控水平以應對內外部風險，進而實現企業的可持續發展。

（一）實施內部控制可幫助企業實現各階段戰略目標

企業的發展離不開科學的計劃和統一的目標。因此，企業應制定遠近期戰略目標為其發展提供方向指導。內部控制可利用授權審批制、職權分工、預算管理、風險控制等手段對企業業務執行實施控制監督，使企業各項業務均在預先設置的軌道中精準運行，以達到順利實現企業戰略目標的目的。

（二）提升財務信息的準確性，為投資者提供高效的決策依據

財務信息能清晰反映出一段時間內企業的整體發展情況，幫助企業經營者及管理層做出準確決策并為下一階段戰略目標的制定、企業管理的方案優化提供財務信息依據。特別是對于上市公司，準確的財務信息能夠對企業的經營現狀實施有效披露，確保投資者決策的最優化，有益于資本市場的良性發展。

（三）優化資源配置，提升企業精細化管理水平

企業在發展中，應用內部控制可實現對內部資金、資源的歸集整合，優化資源配置，力求企業資源物盡其用。另外，內部控制中的目標分解有利于企業實施更精細化管理，保障企業管理的有效性，更能提升企業的經營質量。

三、民營企業內部控制的現狀分析

（一）內部控制體系不健全

企業缺乏有益的內部控制環境。大部分民營企業是由個體自發成立，往往根據個人經驗不斷摸索發展而來，在最初階段幾乎沒有運用任何內部控制手段，盡管通過摸索實施內部控制，仍缺乏健全的管理體系。首先，一些民營企業的管理結構十分簡單，一般由親屬負責主要管理工作，其職責與權限也相對模糊，經過企業所有者授權后其可涉獵任意崗位或部門的管理，當出現問題或企業因管理蒙受損失時，企業所有者礙于情面通常不做追責。其次，一部分民營企業沒有建立起內部控制制度。即便有些稍具規模的企業內部建立了內控制度，也受缺乏專業人員及資金等因素所限，往往照搬其他優秀企業的內控制度，致使制度的適用性不強，制度與業務吻合度不足，致使其無法發揮對業務的指導、約束作用[2]。例如，人事管理中，企業多采用家族式管理，一人身兼數職；在業務管理中，沒有相關審查審批制度，特別是在財務控制中，因人情關系違規審批、公款私用等情況時有發生，嚴重危害了企業資金財產安全。再次，企業未根據行業特點及自身發展現狀制定出適宜的內部控制方法，其也是阻礙內部控制效能發揮的主要因素。另外，企業未制定科學適宜的戰略發展規劃，致使內部控制缺乏明確的目標和方向。

（二）企業風險防控質量薄弱

相比于大型國有企業，我國民營企業起步較晚，大部分企業在內部控制管理中更側重于提升經營效益，擴大經營規模，鮮少關注風險評估及防控，致使很多民營企業在形成了一定規模后突遭滑鐵盧，最后面臨被兼并或破產的局面。通過分析案例，可以發現企業風險防控質量薄弱的原因主要包含以下幾個內容：首先，企業風險防控機制不完善。企業未制定風險等級、未建立風險評估標準，以及未制定風險控制方法，影響風險防控效率。其次，缺乏專業人員實施科學評估，風險評估是一項涉及多專業領域的綜合業務，需要評估人員具有較高技術水平及掌握多專業領域知識技能。但部分民營企業缺乏相關人才，致使人員對風險敏感性不足，預判錯判的問題時有發生。再次，被動的風險防范。企業缺乏事前對潛在風險點進行主動評估，更多的是在風險發生后的應對，致使企業在實施風險應對時要承擔更多人力、物力、財力成本。最后，風險防范范圍不全面，一些民營企業更敏感于涉及經濟收益的風險防范，對涉及市場環境變化及內部管理中存在的風險不夠重視。

（三）缺乏有效的內控評價與監督機制

首先，當前，我國一些民營企業缺乏有效的內部控制評價機制，民營企業內部審計缺乏權威性，企業內部控制評價依靠企業經營者、企業所有者的主觀判定，或是當期經濟收益狀況，其評價標準缺乏科學性。其次，內部控制評價依靠審計，但審計部門的審計理念相對滯后，大多以審判者自居，缺乏服務意識。再次，一些企業審計部門仍沿用傳統的事后審計模式，審計的目的在于處罰，而非解決問題。審計人員往往采用定期審計方式實施審計，企業各被審計部門采用臨時抱佛腳的方式應對，失去了審計的本質意義[3]。最后，企業實施內部控制評價后，未充分利用其評價的反饋效能，未將其作為對后續內部控制方案優化的基礎。另外，民營企業受諸多因素影響，沒有引入外部監督，從另一方面影響企業內部控制評價的客觀性。

（四）信息溝通渠道不暢通

信息對等是確保內部控制有效性發揮的重要基礎，信息傳遞不及時、不準確、不全面極易導致企業經營者做出低價值決策，也容易引起內部控制執行偏差。當前，我國部分民營企業還未充分掌握信息傳遞的有效方式，具體原因可以從以下幾點分析：第一，信息來源不可靠。當前，我國一些民營企業因相關財務制度及管理制度不完善，會計核算規范性、統一性不足，會計科目設置不科學等因素的影響，致使財務報表信度、效度不強，如此財務數據信息傳遞給企業經營者、企業所有者、投資者及相關業務部門后可能造成一定的經濟損失。第二，信息滯后性。一些民營企業重視生產銷售忽視信息溝通，未建立信息化平臺，其獲取企業內外部信息的方式來源于財務報表、網絡信息等，這些信息通常需要二次加工，因此其無法保證時效性，企業內部財務報表通常以月、季度、半年度、年度為周期呈遞，其只能作為企業下一運營周期優化調整的參考，在內部控制執行過程中發揮的指導作用不強。信息的滯后導致企業投資人無法抓住決策時機，進而影響其投資收益。

四、民營企業內部控制建設的優化路徑

（一）建立健全的內部控制體系

內部控制體系包含內部控制環境、內部控制制度等。民營企業應從此為框架，制定系統全面有效的內部控制體系。

第一，內部控制環境。民營企業應思考實行委托管理制，聘用經理人對企業實施經營，授權其一定的經營權限。設立獨立的內部控制部門，組建內控管理小組，搭建自上而下的塔形責任框架，并明確各組織成員的崗位責任及權限。實施權責制即內部控制部門對企業經營者負責，企業經營者對企業所有者負責。

第二，內部控制制度。在制定內部控制制度時，企業應認真研讀相關法律法規，確保制度的合法合規性；應在制定制度之前建立起企業戰略目標，客觀評價企業當前發展現狀及市場需求，以目標為導向制定內部控制制度，確保制度適應企業發展，保障制度的實效性與適應性；成本控制的根本要求應是降本增效，因此，在制度中要盡量平衡企業成本效益比[4]。

人員控制。民營企業應摒棄原有的家族式管理模式，實行委托制管理，引進專業人才實施管理，并秉持不相容崗位相分離原則，針對必要的關鍵崗位要遵循回避原則，避免違規違法操作。

財務控制。內部控制要保證企業資產、資金的安全。企業應規范會計核算標準，建立嚴格的審查審批制，確保資產定期盤點，賬實相符；資金專款專用，報銷實行嚴格審批審核，持憑證報銷，會計憑證按標準建冊歸檔以備核查。

（二）完善企業內部風險管控機制

風險因素是企業發展過程中的一項重要管控內容，風險防控質量關乎著企業能否存續、經營效益以及未來發展方向。對于規模較小的中小企業，利用傳統的經驗管理模式尚能應對，但對于大型企業甚至集團企業，缺乏風險防控的內部控制就顯得捉襟見肘。民營企業應提高風險防范水平，以此進一步提升內部控制質量。

首先，完善風險防控機制。企業應立足于企業本身及企業所處行業發展特點，整合可能面臨的風險因素，認真評估各風險因素可能為企業帶來的損失程度及發生概率，對風險劃分等級實施分級管理。編制各級風險因素的應對策略及管理方式。如，對重要風險應采取應急管理方案，規定在一定時間內，將風險等級降至企業可承擔范圍；對于一般風險可通過調整控制方法的方式降低風險等級。另外，要擴大風險防控范圍，除影響經濟收益的風險外，還應注重某些風險點為企業帶來的遠期影響。

其次，提高風險敏感度。企業要強化風險意識及風險識別能力，聘請專業人員或與企業外部專業團隊合作，對發現的風險因素要實施準確評估，精準制定應對方案，搶奪風險防控的主動權。

再次，應利用信息化處理方式，建立風險數據庫，對所識別的風險應在系統中備案，建立風險動態跟蹤機制，對發生過的風險應持續跟蹤，避免再次引發風險。

（三）強化內控評價與監督機制的實施

內部控制評價與監督機制能夠有效督促企業內部控制執行質量，保障企業內部控制持續有效發揮作用。強化內部評價權威性，突出內部評價的反饋作用。

第一，轉變審計方式，實現審計的服務指導職能。民營企業應改變傳統的審計模式，從高高在上的檢查機關轉變為服務型審計。審計工作人員應創新審計手段，深入到企業各業務部門，在業務發展過程中實施審計服務，做到問題落地立即解決。

第二，強化內部評價的權威性。內部控制的評價應涵蓋企業所有部門及崗位，這里也包括企業經營者，因此，在建立內部控制評價體系時，民營企業所有者應賦予內部控制評價部門以較高的權利，該部門應是獨立的、具權威性的。另外，為了強化審計的監督效能，企業應與第三方審計機構進行合作，定期對本企業實施加強審計。

第三，內部評價除具有監督職能外，其還具有反饋作用。企業內部審計部門應依據職能制定內部控制評價報告，該報告是企業在一定運營周期中，將各業務部門、各崗位的運營情況與內部控制制度、標準、預算等進行比對分析，以此對內部控制部門的控制效能進行綜合評估，對其中存在的差異進行科學分析，作為企業所有者對內控部門考核以及下一階段對于內部控制方案制定工作的優化依據。

（四）打破企業內部外部信息傳遞壁壘

建立企業信息溝通渠道，不僅能夠保障企業內部各部門之間信息對等，更方便企業經營者隨時掌握各業務發展情況，隨時了解行業動態信息。實現信息共享應從信息的準確性及信息傳遞及時性兩個方面分析。

一方面，信息的準確性。信息的準確性是各信息使用者利用信息的基礎。企業應加大力度提升信息的準確程度，應強化會計制度的規范性建設。首先，企業可聘用專業的財務會計人員對企業會計核算及會計科目進行統一規范，確保基礎信息的準確性、完整性。其次，還應規范財務報告編制要求，使財務報告涵蓋范圍更加全面，披露的信息可信度更強。

另一方面，信息的時效性。時效性是保障信息效度的必要條件。要達到信息的及時傳遞離不開信息技術的應用[5]。當前，信息技術、大數據廣泛應用于電商行業，而企業間的線上交易更要以網絡信息技術為基礎，因此，要實現信息的時效性就應建立一套適宜本企業發展的信息系統。平臺建立后，可將企業業務、財務系統并入總系統平臺中，實現業務實施與數據上傳同步進行，平臺可對業務數據自動統計，財務部門則依據統計結果實施分析，形成報表回傳給業務部門實現數據反饋。同時，企業應嘗試與各上下游企業聯動建立信息共享平臺，通過平臺的運作，各企業能夠更加快速便捷地獲取市場供需狀況、價格波動等信息，以實現整個行業的良性發展。

五、結語

當前，民營企業在我國經濟發展中發揮著重要的作用，并在未來將繼續占據著不可或缺的位置。民營企業的發展除了依靠政府的支持，更主要的還應從自身內部管理入手。在內部控制中，企業不僅要從內控的廣度上下足功夫，確保內控覆蓋企業所有業務部門；還應從管控深度上發揮創新精神，使企業內部控制實現橫向管理到邊，縱深管理到底。通過企業實施全業務全流程內部控制閉環管理，提升企業管控水平，規避風險隱患，用內部控制提升企業業務質量，用企業生產經營質量反映內部控制效果，以期實現企業的健康穩定向好發展。