新形勢下公立醫院內部審計建設研究

黃林 四川省攀枝花市第二人民醫院

一、加強公立醫院內部審計建設的必要性

（一）有利于降低公立醫院的運營風險

隨著取消藥品加成、DRGs 付費方式等改革，公立醫院的運行壓力越來越大，公立醫院不得不把運營管理提到醫院發展的重要位置。內部審計作為公立醫院運營管理的“監督人”，在運營管理過程中發揮著重要的作用，尤其是在防范內部控制風險、建立健全內部控制體系建設中至關重要。

內部審計人員通過對公立醫院運營管理全過程或者各環節的內部控制質量的審計檢查，及時發現醫院在內部控制體系建設中存在的問題或者漏洞，全面深入地開展分析研究，提出有針對性的審計意見，并運用審計結果，堵住公立醫院在制度、流程等方面的漏洞，有助于公立醫院建立健全內部控制體系，降低公立醫院的運營風險。

（二）有利于提高公立醫院的經濟效益

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，促進組織完善治理、增加價值和實現目標[1]。

從定義上看，為組織增加價值是內部審計的目的之一，通過不斷加強內部審計，在基礎項目建設、大型設備的采購、使用與評價以及績效評價、資金使用等方面進行監督檢查，降低項目建設成本、提高資金使用率、提高設備采購的合理性與效益性等；在制度建設、規范流程上進行監督檢查，進一步防漏堵漏，實現公立醫院科學的、規范的、高質的、高效的運營管理；在內部控制、風險管理方面進行監督檢查，積極發揮內部審計事前、事中、事后審計的特點，對不合理、不合規、不合法的經濟活動進行事前監督、事中監控、事后跟蹤，提高防范風險能力，增強經濟決策的科學性，保障公立醫院的合法經濟權益，提高公立醫院的經濟效益。

（三）有助于推進公立醫院高質量發展

2021 年 6 月，國務院辦公廳印發《關于推動公立醫院高質量發展的意見》，文件中明確要求公立醫院要提質增效，實施精細化管理，健全運營管理、完善內部控制制度、健全績效評價機制等，這為公立醫院全面推進高質量發展指明了方向。

內部審計是針對內部管理規范化、經濟決策科學化和運行風險防控常態化而設計的一項重要制度，是公立醫院“免疫系統”的第一道防線。加強和改進內部審計工作，規范公立醫院財務管理，保障公立醫院的資產安全，推動公立醫院運營管理的合規性、合法性，全面提高其運營管理的質量，使其完善內部控制，健全績效評價，有助于推進公立醫院高質量發展進程[2]。

二、公立醫院內部審計建設的現狀

（一）領導層不重視

公立醫院領導層認為公立醫院是行政事業單位，已經接受了政府審計部門的審計，沒必要再花大力氣抓內部審計；公立醫院領導層大多是臨床醫學專業出身，對如何加強公立醫院經濟運營管理的研究不夠、不深，并不清楚內部審計建設在加強公立醫院經濟運營管理中扮演的角色，或不重視內部審計在加強公立醫院經濟運營管理中的作用；公立醫院領導層年齡普遍偏大，對跨專業的學習有時力不從心，缺乏足夠的敢闖敢試的創新精神，在推行現代醫院管理制度與推動公立醫院高質量發展中未能落實內部審計建設方面的工作。

（二）內部審計機構設置不合理

一是未按照《衛生計生系統內部審計工作規定》的要求單獨設置內部審計機構，或雖設置了但未單獨設置，出現與紀檢、法務等部門合并或合署辦公的情況，未落實好內部審計要體現獨立性的要求。

二是一些公立醫院內部審計機構不在主要負責人分管下行使職責，而是由其他班子成員分管，分管院領導在分管內部審計部門的同時分管其他業務部門，內部審計機構對同一分管領導下的其他業務部門開展審計時，可能出現分管領導干涉內部審計結論的情況，或者內部審計人員考慮分管領導的人情、壓力，在開展內部審計時出現寬松的現象，未落實內部審計體現獨立性、權威性的要求[3]。

（三）內部審計人才配置不到位

不管是內部審計還是外部審計，都是審計工作，都是專業領域，都需要配置專業的人才、足夠的人才，而在實際配備時，公立醫院，尤其是運營規模相對較小的公立醫院在人才配置方面仍然存在較大的缺口。

內部審計部門人員編制少、實有人員少。三級公立醫院內部審計部門人員編制一般不超過五人，常常只有兩三人，與公立醫院年經營收入幾億元、幾十億元的規模相比，很難全面發揮內部審計在本單位的作用；有些公立醫院內部審計人員編制雖有兩三人，而實際配備或者使用編制的可能就一兩人，甚至沒有人，而是由其他部門人員兼任行使審計職責。

內部審計人員不夠專業。目前，公立醫院內部審計還處于起步階段，公立醫院并沒有審計方面的人才儲備，審計人員多是從財務崗位轉崗而來。盡管從財務崗位轉崗來的審計人員不夠專業，但相對來說比較容易開展審計工作，畢竟審計與財務在很多方面是有聯系的，然而有些公立醫院為應付檢查，直接從其他管理部門抽調人員負責內部審計，這些人完全是“門外漢”，并不具備審計方面的知識。

內部審計人才單一。內部審計是一項系統的、復雜的工程。公立醫院內部審計項目主要有財務收支審計、固定資產投資審計、內部控制與風險管理審計等，具體要審計財務會計、資金安全、信息系統、零星工程、基建項目、物資采購、設備采購和科研項目等，要求內部審計人才對財務會計、計算機、法律法規、醫務等多個領域都要有所涉獵，而實際工作中，公立醫院僅要求內部審計人員懂財務、會查賬即可，沒有全面考慮內部審計崗位需要的素質。

（四）內部審計工作開展不規范

內部審計范圍不全面。公立醫院內部審計范圍包括財務會計、資金安全、信息系統、零星工程、基建項目、物資采購、設備采購和科研項目等，但很多公立醫院只側重于財務收支方面的審計，在審計項目上不全面；在開展內部審計時，審計方向更多是審計檢查審計對象的真實性與合法性，缺乏對審計項目的合理性、效率性、效益性的監督檢查，在審計內容上不全面。

內部審計方法不科學。隨著信息技術的不斷發展，信息化建設已然成為各大公立醫院加速發展的焦點，信息化建設對內部審計也提出了較高的要求，但據調查，現階段利用信息化系統開展大數據內部審計的公立醫院不超過10%[4]，大部分的公立醫院仍停留在手工查賬、統計與分析的階段，面對公立醫院越來越大的業務量，滯后的內部審計手段已很難保證內部審計工作開展的效率與質量，也難以保證能發揮內部審計的作用。

內部審計結果運用不到位。結果運用是內部審計工作的最后一環，也是最關鍵的一環。只有做好了結果的運用，才能真正體現內部審計的價值，但實際上，公立醫院在內部審計結果的運用多是形式上的，大多以出具內部審計報告為結束，較少涉及審計結果的公示、處理意見、整改跟蹤等方面的結果運用，內部審計工作沒有形成閉環，無法發揮內部審計的威懾力、震懾力，被審計發現的問題是屢查屢犯，內部審計工作流于表面。

三、加強內部審計建設的建議

（一）加強學習教育，健全內部審計制度

領導層對內部審計的重視，是推動內部審計建設的關鍵。公立醫院應優化領導班子成員結構，深入學習領會《中國內部審計準則》《衛生計生系統內部審計工作規定》等相關法律法規，積極學習現代醫院管理制度與先進醫院運營管理理念，深刻認識并重視內部審計建設在公立醫院高質量發展中的重要作用，把內部審計建設放在醫院發展的突出位置，建立健全內部審計制度，推進公立醫院內部審計工作的健康發展。

（二）厘清隸屬關系，健全內部組織結構

《衛生計生系統內部審計工作規定》明確強調要強化內部審計的獨立性與權威性，這就要求內部審計部門應嚴格與其他業務科室區分開來，應單獨設置內部審計機構，并杜絕由業務部門人員兼任內部審計工作職責的現象。

目前，公立醫院實行黨委領導下的院長負責制，因此內部審計應在院黨委書記領導下直接向院黨委負責，避免出現其他班子成員既分管業務部門又分管內部審計部門的情況，厘清內部審計部門的隸屬關系，明確內部審計部門在組織結構中的定位，強化公立醫院內部審計的獨立性與權威性。

（三）優化人員結構，加強內部審計隊伍建設

內部審計的質量與水平直接取決于內部審計隊伍建設的好壞，公立醫院應建設一支與內部審計工作量、內部審計職責、內部審計內容相匹配的內部審計人才隊伍。一是配足配強內部審計人才，實現內部審計人員數量與審計工作量相匹配，確保內部審計工作效率；實現內部審計人員結構與審計內容相匹配，建立懂信息、懂采購、懂項目、懂管理的多元化人才庫，確保內部審計工作質量。二是規范內部審計人員準入制度，應著重考慮審計人員的政治素養、知識背景、業務能力等因素，確保內部審計人員的專業水準。三是建立內部審計學習培養機制，堅持“走出去、請進來”，讓內部審計人員積極參與政府審計部門審計項目、會計師事務所審計項目的跟蹤學習，采用多種形式提高內部審計人員的理論知識、業務能力和解決問題的能力，不斷提高內部審計隊伍素養。四是突出內部審計職業道德教育，引導內部審計人員遵守職業準則與道德，客觀、公正、獨立地開展內部審計工作[5]。

（四）開展規范審計，提升內部審計的工作實效

擴大內部審計范圍，突出內部審計重點。在審計范圍上，內部審計應涉及生產、經營、管理等各個運營環節，實現對公立醫院內部審計監督的全覆蓋；在審計內容上，要以財務收支真實性、合法性審查為基礎，將內部審計的重點向業務活動、風險管理及內部控制轉移，要側重于經濟活動的效益審計，突出內部審計在運營管理中的增值作用。

敢于創新，突出內部審計方法的科學性。傳統的事后審計模式和手工查賬、手工統計、人工分析的方法，已無法適應信息化快速發展的要求，公立醫院內部審計應敢于創新，積極轉變內部審計模式，從以事后審計為主向事后、事中、事前審計相結合轉變，實現審計對象的全過程審計，要突出源頭審計，從源頭防范控制風險；要加大內部審計建設資金投入，建立內部審計信息平臺，積極開展大數據內部審計，運用先進信息技術提高發現問題的能力，提升內部審計方法的科學性，為內部審計工作效能提檔升級。

加強內部審計結果運用，突出內部審計工作效能。內部審計結果的運用是開展內部審計工作的最終價值體現，沒有內部審計結果運用，內部審計工作就失去了意義。公立醫院應積極探索內部審計結果運用的方式、方法，加強內部審計結果的運用，確保內部審計工作取得實效。一是建立健全內部審計公示制度，公示內部審計對象、結果、處理意見，提升內部審計的公信力、威懾力。二是建立內部審計問題整改追蹤機制、問責機制，防止內部審計人員不作為，避免內部審計工作流于形式；對到期未整改、整改不到位的，要采取通報、約談、警告等措施進行批評教育與懲處，落實內部審計問題整改。三是將內部審計結果納入個人考核評價體系，將內部審計結果與績效考核、年度考核、職稱晉升及職務晉升等方面掛鉤，強化內部審計的威懾力[6]。

四、結語

現代醫院管理制度的落實及推動公立醫院高質量發展的要求，對公立醫院的內部審計提出了新要求，但公立醫院內部審計尚處于起步階段，還有很多不完善、需要不斷改進的地方。

公立醫院應提高對內部審計建設的重視度，正確認識內部審計建設在加強公立醫院運營管理、推動公立醫院高質量發展中的重要作用，不斷加強內部審計建設，提高公立醫院內部治理能力，推動公立醫院高質量發展。