業財融合背景下煙草企業預算定額管理研究

●夏 星 鮑 婧 任立瓊

一、引言

經濟的迅猛發展，市場形勢的不斷變化，煙草行業面臨嚴峻的外部壓力，需要深入強化預算管理，推動資源優化配置，提高企業效益。為進一步規范和加強營銷費用和涉外費用管理，細化會計核算，煙草企業對行業預算定額標準進行了積極的研究探索。周曉莉（2021）認為全面預算管理是企業基礎管理的重要組成部分，是實現企業戰略目標、提升企業經營管理水平、促進煙草行業健康發展的重要手段。程蕭誼（2021）研究發現預算管理需要加強編制、注重考核和人才培養。在當前業財融合背景下，煙草企業需要建立并優化業財融合價值型預算管理體系以適應不斷變化的外部環境，從而加強成本控制，推動企業精益化管理水平的提升，實現企業降本增效的目的。

二、業財融合價值型預算定額標準的內涵與作用

預算定額標準是指企業在一定的環境和組織結構中，開展生產經營業務活動對人力、物力、財力等資源的配備、使用、耗費應當遵守的量或價的統一標準，以及獲得的成果等方面所應達到的水平。業財融合價值型預算定額標準要求在構建預算定額標準體系上，強調業務與財務的雙向融合，煙草企業利用經營驅動財務管理進一步完善，財務創新發展在預算管理上進一步規范煙草的業務經營活動。

業財融合價值型預算定額標準的分類依據主要為貨幣標準與實物標準。貨幣標準與實物標準均可細分為總量指標以及單位指標。貨幣標準中總量指標包含辦公費、車輛運行費等，單位指標包含人均辦公費等；實物標準中總量指標包含分揀量、運輸量以及裝卸量等，單位指標包含百公里油耗量等。作為預算基礎管理的重要組成部分，預算定額標準體系是煙草企業預算編制、審核、分析、考核評價的核心依據，夯實定額管理基礎、明晰細化預算編制依據，是預算管理創新的發力點。

業財融合價值型預算管理將煙草企業視為一個動態系統，能夠對組織的經營行為進行有效協調，從而優化企業內部的資源分配效率，使煙草企業適應外部市場環境，確保企業目標的實現。業財融合價值型預算定額管理體系從企業的業務入手規范預算編制，實現預算報銷全流程控制，深化定額分析。在協同企業業務與財務的同時，提升預算定額管理質量，深化全過程預算管理，全面提高預算管理水平，實現預算管理精細化、標準化、科學化轉變。促進煙草經濟責任的落實，實現企業經營管理目標，從而推動煙草行業高質量發展。

完善業財融合價值型預算定額標準體系對煙草企業的管理提升有重要作用。首先，能夠全面提升煙草企業精益化管理水平。與傳統預算相比，業財融合價值型預算定額標準不完全依賴經驗管理，而是充分將預算管理與企業業務相結合，使得單一化、教條化的管理模式轉化為科學化、標準化、精準化管理模式。其次，持續推進煙草企業降本增效。業財融合價值型預算定額標準體系下，財務部門充分結合業務需求，將各級組織部門的資源消耗納入編制依據，使預算切實結合企業需求。在預算的制定、執行、考核的全流程中，充分貫徹高標準化、高精準化、高透明化的要求，嚴格監管各項費用，確保資源利用合理，提高資源配置效率，從而實現煙草企業降本增效。最后，深化完善煙草行業預算管理體系。業財融合背景下，煙草企業對預算標準定額體系的創新式的探索，不僅推動煙草企業自身預算管理效率的提升，更有利于完善企業內部各環節資源的配置以及各級組織部門的優化，為其他企業提供參考借鑒，推動煙草全行業預算管理的高質量升級。

三、煙草公司預算定額管理存在的問題

（一）預算定額管理的標準不明確

在煙草企業中，預算定額管理被廣泛應用于預算管理，但科學的預算定額管理需要企業在實現業財融合的條件下，明確預算定額管理的行業標準。而目前的煙草行業標準中，預算定額并沒有一個統一規范的執行標準。這導致各煙草公司在預算管理時無法按照行業標準來制定合理的預算定額。在實際工作中，經常出現預算和定額無法合理有效結合在一起，不僅導致預算編制工作缺乏標準依據，后期的預算執行更加難以得到落實。其原因在于，雖然煙草企業在業財融合方面做了很多工作，部分煙草企業也推動了業財融合的進展，但是針對預算定額管理還未形成一個有針對性的、完善的預算管理體系。個別煙草企業管理層還未形成對預算定額管理有深刻的認識，沒有對預算定額管理的作用引起重視，導致預算定額管理無法得到完善。部分煙草企業僅從表面上對預算定額管理制定了一些措施，未真正按照行業標準、公司所處客觀環境以及實際經營情況，制定相應的預算定額管理辦法。同時，煙草企業普遍存在管理制度不完善的問題，導致無法進一步創新完善預算定額管理的行業標準，從而無法有針對性地執行預算編制、審核、執行以及考核等，導致預算定額管理工作從起步就沒有標準的規范可以遵循，在后期預算管理中更加難以落實預算定額管理的相關要求。

（二）預算定額管理的流程不清晰

在預算定額管理的過程中，煙草企業如果想要落實定額管理標準、執行定額管理措施，就必須準確執行費用管理的標準。但在預算定額管理的流程中，煙草企業缺乏對管理類費用支出的管理規范。在實際工作中，部分煙草企業對專賣、營銷類管理費用的支出情況沒有執行合理性規范，管理類費用的支出未與企業在職員工總數、生產所發生的成本費用以及銷售所產生的銷售費用相對應，導致預算定額管理的流程無法得到有效執行。究其原因，一方面是因為煙草企業未清晰劃分管理職責，受制于生產部門和營銷部門的壓力，預算標準制定部門無法嚴格按規定制定預算定額標準，導致生產和營銷類管理費用的支出往往大于預算標準，出現大量的費用超支現象，影響了預算定額管理的執行。另一方面，管理類費用標準的缺失導致預算定額在制定過程中存在困難。盡管我國大部分煙草企業已經構建了全面預算管理體系，也針對預算管理完善了內部的平臺建設，但對于如何制定合理有效的管理類費用的預算定額標準并未起到明顯的推動作用。在部分煙草企業中，預算管理部門在制定管理類費用的預算標準時存在較大的隨意性，加上管理類費用的測算難度較大，預算編制過程復雜，導致預算定額管理的部分流程無法得到科學的界定。

（三）預算定額管理的效益不突出

預算定額管理目前已在煙草企業中取得了一定的效果，但是其產生的效益并不突出，具體表現在以下幾個方面：一是預算編制與實際工作未能有效結合。在實際執行過程中，由于預算編制與實際工作不能有效匹配，使得預算定額管理無法有效落地，導致預算定額管理無法實現其預計達到的效果，管理上所發揮的作用較為有限。二是預算定額對業務部門的約束力不夠。在部分煙草公司內部中，管理層往往重視生產與營銷業績，忽視預算管理的重要性，在實際工作中只要生產部門與營銷部門能夠完成指標任務，部分預算的超支則可以被管理層接受，導致業務部門習慣性以任務指標為主而忽視預算定額管理。三是未形成嚴格的預算監督體系。在完成預算編制工作后，煙草企業還缺乏一套嚴格的預算監督體系來確保預算定額管理能夠順利實施。在部分煙草企業中，沒有對預算指標進行系統的評價與考核，存在有預算定額標準但是沒有考核機制來保障預算定額得到執行，導致預算定額管理僅根據上級要求制定了預算定額標準及方案，卻沒有保障其落地的實施方案，使得預算定額管理工作形同虛設，無法發揮預算定額管理的實際作用，不能助力企業充分發揮預算管理在企業經營管理中的核心功能，進一步優化資源配置、提升管理質效。

（四）預算定額管理的應用不充分

在預算定額管理工作開展以來，各煙草企業的起步時間不一致、各地領導重視程度不一致以及具體研究與實施力度不一致，有的單位已進入具體實施并收到部分實效的階段，但有的單位還處于試點運行階段，各單位間預算定額管理的應用存在較大差距。在部分有差異的項目上，如部分煙草企業下屬單位有種植煙葉項目，而有些單位并沒有自行種植煙葉的項目，自然就不存在關于煙葉種植項目的預算定額，導致煙草企業的預算定額管理在應用層面上處于各自為政的局面。同時，在相同項目的預算定額管理的應用上也存在較大差異，例如有部分煙草企業結合近年來的數據，對于差旅費項目的測算較為準確，從而可以制定較為合理的差旅費預算定額，但差旅費管理較為隨意的煙草公司則無法制定符合實際的差旅費預算定額，最終兩者在實施階段的差異十分突出。導致預算定額管理的應用不充分的原因在于，各煙草公司的管理水平不同，對預算定額管理意義的理解與掌握層次不同，并且不同公司的管理水平與政策執行能力存在較大區別，因此預算定額管理在煙草企業的應用還處于不充分的階段，無法實現煙草行業的統一標準與規范。

四、煙草公司預算定額管理的優化策略

（一）明確行業標準

明確預算定額的行業標準，關鍵在于預算定額的制定與煙草業務、信息化技術相結合。一方面，依托業務，完善預算定額標準指標。在業財融合背景下，煙草企業需要充分了解業務內容，通過深入調研分析制定合理的預算定額標準。煙草企業需因地制宜制定相關的預算定額標準，使業務與財務充分結合，做到精準化、精細化、科學化。一是將政策規定與理論結合。充分了解全國各省市相關規定，并通過理論學習，深入研究預算定額相關知識，使政策有理論支撐，使預算定額標準具有科學性。二是借鑒各項政策文件對各級企業進行考察分析，使預算定額標準實現精準化。深入了解企業的資料數據，通過對比分析、制度分析、理論學習，初步制定框架。再結合企業內外市場數據情況，依據統計分析、市場調研充分進行規劃設置，提高預算制定的精準化。三是預算定額標準要結合深入調研分析與因素分析，精細化制定各層級企業的標準，使政策規定可以落實。

另一方面，依托數據，完善動態優化調整機制。全面提升預算定額標準信息化水平，建立適應實際情況的動態優化調整機制，保障定額標準的可行性與有效性。通過歷年的預算執行監管與評估，對各級組織的預算執行情況，進數據搜集、反饋。利用大數據分析，在數據層面查找預算執行中存在的問題。結合業務部門的反饋，對比分析對后續變動性額的制定行進行糾偏，使預算定額標準更加合理、更加完善。通過信息化科學合理的動態調整，使政策標準充分適應不同層級企業經營模式，適應不斷變化的外部環境。

（二）落實管理職責

業財融合價值型預算定額標準的制定是企業進行有效成本控制的基礎，而企業具體職責的落實是企業成本控制的關鍵環節之一。落實煙草企業的管理職責需要從以下三方面進行：一是明確各部門職責。預算定額的制定與落實離不開管理職責的劃分，在業財融合背景下，煙草企業要將各項指標、要求與具體經營業務相結合，依據預算定額標準層層落實。明確各項職務的權力與責任，全流程監管，自查自糾，有效利用內部審計監督，對重點項目進行監管，確保各項費用支出在規定范圍內，強化煙草企業成本控制，全面實現“降本”。二是強化各級部門人員責任意識。領導層需要進一步強化責任意識，起到模范帶頭作用，各級執行部門更要提高責任意識。執行部門是預算政策規定落到實處的關鍵，直接影響企業預算管理效率。具備高責任意識的執行部門能高效完成企業預算執行工作，從而在控制成本時實現資源、資金的有效利用，切實實現“降本增效”。三是優化并完善反饋機制。暢通管理層、執行部門以及財務部門間的溝通，通過信息技術手段優化各部門間的溝通渠道，同時通過獎勵機制對信息反饋進行獎勵，提高部門成員反饋的積極性。對預算執行情況進行及時、有效溝通反饋，能有效降低企業內部各部門的信息不對稱情況。財務部門對反饋信息進行整理、分析，有效完善預算定額體系，從而提升企業預算定額管理效率。

（三）建立評價體系

明確規范體系以及明晰職責是對預算執行情況進行評價的基礎，嚴格、完善的評價體系是預算定額執行的有效保障。預算定額考核評價制度將責任落實于人，讓企業員工在執行中有明確的目標。煙草企業需要制定并不斷完善獎懲機制，體現預算管理體系的威懾性。煙草企業在評價體系的建立上，一是以已有的預算定額標準體系為導向，有效提升預算定額評價體系的合理性。預算定額標準體系是業務執行的標桿，煙草企業各部門經營活動中必須嚴格按照規定執行預算。而對各部門執行情況需要切實依據數據分析進行預算指標的定量評價，不能主管臆斷。同時不忽視財務指標的定性分析評價。二是給予執行部門自主安排的空間，有效提升預算評價體系的適應性。不同單位、部門所處的環境有所差異，各部門需要在企業整體目標導向的基礎下結合自身情況進行調整。在評價體系中，不能一刀切，財務部門應將各單位、部門的具體情況納入考量。三是有側重地對重點費用管理情況進行評價，體現預算管理評價體系的高效性。煙草企業依據管理重點分為重點管理費用、人力成本費用、專賣管理費用以及綜合管理費用，進行針對性的考核評價，以提高預算指標評價體系的科學性。四是完善評價體系，加強績效管理，有效提升預算評價體系的公平性。將企業預算定額標準體系納入組織部門，推動各部門、單位積極創新，提高自身的工作效率。

（四）促進管理提升

在煙草企業建立統一標準的預算定額管理機制后，各煙草企業應重點提高各自的管理能力與政策執行能力。一是各煙草企業應該注意人才隊伍建設。煙草企業可以組建一支預算編制與執行的專崗人員，使其具備預算管理所需要的綜合素質，具備業財融合的意識并充分了解企業實際的生產經營狀況，形成一支能夠科學高效執行預算定額管理的人才隊伍，使預算定額管理能夠在預算標準、管理費用測算、預算執行等方面得到科學應用。二是加強信息化系統的建設與應用。隨著煙草企業業財融合的深入實施，信息化系統的應用應當成為預算定額管理的技術支撐。由于預算定額管理是一項流程繁瑣且數據精細的工作，靠人工收集、測算數據顯然不能滿足需求，應用信息化技術將數據收集與測算工作變得更加準確，也能提升預算定額管理工作效率，減輕基層員工的負擔。三是保持各煙草企業在預算定額管理應用上的持續性。一項管理制度的建設與應用離不開時間的檢驗，各煙草企業應當在持續推進預算定額管理工作的同時，注意自身所處經營環境和政策背景的變化，并及時根據客觀環境的變化來更新預算定額標準，不能以固定的模板生搬硬套，而要建立最適合自己的預算定額標準，構建全面完整、科學實用、運行高效的預算定額標準體系。

五、結語

在業財融合的背景下，實施預算定額管理是煙草企業經營管理的重要舉措，隨著各煙草企業預算定額管理的逐漸規范，預算定額管理的效益逐步凸顯出來。企業應該對預算定額管理引起高度重視，結合本單位的實際情況，深入調研并制定預算定額標準，確保預算定額管理的科學性與有效性。同時，應用信息化技術推動預算定額管理的準確性和高效性，為煙草企業進一步優化資源配置、提升管理質效助力。