強化事業(yè)單位財務內部控制的有效策略

文/劉沄暢

（中國環(huán)境監(jiān)測總站）

事業(yè)單位具有不同于其他工作單位的特殊性質，財務管理內部控制規(guī)范的明確性非常重要，它是我國事業(yè)單位內部控制體系健全的基礎前提。隨著國家經濟水平的提高、政治體制的不斷變革、社會局勢的穩(wěn)定發(fā)展，事業(yè)單位的管理越來越需要標準化，財務管理也需要更加系統(tǒng)化，而內部控制管理的融入如虎添翼，使得事業(yè)單位財務管理越加清晰便捷。但是許多事業(yè)單位對內部控制的認識較為淺薄，不能明白其內在機制以及實施的重要性，導致內部控制過程中問題不斷，對此應不斷進行深入分析、研究策略，以規(guī)避事業(yè)單位財務問題的出現。

一、事業(yè)單位實施財務內部控制的意義

財務內部控制是指單位為了完成上級下達的各項任務，通過采取各種措施，在單位內部開展的風險管理活動。就事業(yè)單位而言，其實施財務內部控制，一方面可以極大程度保障資金的安全運轉，避免財政資金的流失。而且還可以對單位資金活動的全部過程進行有效管理與調節(jié)，促進資源的合理配置，提升財政資金利用率，減少各項成本的輸出，從而使單位利用最小的成本，為社會公眾提供更高效、更快捷的服務，進而提升事業(yè)單位的社會效益，另一方面財務內部控制有利于規(guī)范事業(yè)單位的會計核算工作，確保財務信息準確性與完整性，是單位對財務管理工作的監(jiān)督手段，也是國家廉政建設的重要手段[1]。

二、事業(yè)單位財務管理內部控制存在問題

內部控制在國內落實的時間并不長，目前還處于初級階段，一些實施理念與控制方法還未發(fā)展成熟。事業(yè)單位在實施財務管理內部控制的過程中，沒有更多更好的案例可以借鑒，需要在不斷的發(fā)展中進行探索，因此，現階段事業(yè)單位財務內部控制還存在一些問題。本文現就以下問題進行深入分析：

（一）內部控制意識淡薄

內部控制在財務管理工作中，對于事前控制有很好的效用，而且在財務管理過程中會起到監(jiān)督的作用，但是多數工作人員往往對于財務管理的最終業(yè)績指標更為關心，內部控制所發(fā)揮的效用顯現出更多的潛在性，不為人關注。因此，許多事業(yè)單位不了解內部控制的有效性和重要性，不明白內部控制制度的有效執(zhí)行是單位良性管理的基本保障，且對內部控制認識缺乏，使得單位工作人員在財務管理中對內部控制不夠重視，導致許多措施無法落實到位。此外，許多部門單方面地認為財務內部控制管理屬于財務部門的管理范疇，不需要過多負責，這就加大了財務管理內部控制的難度。

（二）內控管理制度不健全

很多事業(yè)單位的財務內部管理有許多的疏漏與不足，例如財務管理中某些財務審核的不嚴格、關于采購的程序沒有條理、對于資產的清算依賴人力經驗、財務合同的審批有失規(guī)范，這些問題的最終原因還是財務管理制度的不健全[2]。事業(yè)單位財務管理流程的特殊性質，使其對于實際的管理過程無法深入了解，單位不能從中發(fā)現所存在的問題，更無法做到防患于未然，杜絕已有問題的發(fā)生。某些行政崗位責任分工不明確，職權沒有分配到個人，問題出現之時，相關人員會進行推脫，逃避責任。沒有內部控制的財務管理呈現出混亂無序的狀態(tài)，無嚴格標準可依，人員不可控。

（三）風險評估不到位

事業(yè)單位風險管理意識較為薄弱，由于各項財務制度與國家法律要求息息相關，必須根據規(guī)定的業(yè)務流程來執(zhí)行，因此當中很大程度上忽略掉了風險的可能。部分事業(yè)單位未能建立內部控制風險評估體系，在進行業(yè)務流程主要風險點的評估時，主要傾向于借鑒其他事業(yè)單位，對自身的薄弱點不能完全確定，風險控制的類型、方式、流程如出一轍。此類情況說明，事業(yè)單位并不重視對自身風險點的探尋，只是面對內控任務敷衍塞責，這樣淡薄的風險評估意識只會造成風險評估的不到位。事業(yè)單位特殊的性質，使得對于風險結果只能做消極的承受或者被動地降低風險，所以重視風險評估具有更深重的意義。

（四）預算管理工作缺乏效率

對于事業(yè)單位，預算是其財務管理的基礎，它關系到財務收支的平衡，對于財政支出具有很強的約束作用，因而預算的控制是財務管理內部控制的主要體現方式。預算工作的編制、執(zhí)行、評價，各個環(huán)節(jié)都有著非常嚴格的要求，但是由于工作人員的約束不夠，造成預算的編報不合理、脫離實際，預算的執(zhí)行不徹底、更改頻繁，評價體系較為缺乏、無法反饋，凡此種種，都是預算控制效果的負面障礙，使得預算管理工作效率水平低下。內部控制管理的不到位，各個部門與財務部門的聯(lián)系不緊密，預算編制缺乏其他部門的有效配合，單位沒有采取措施讓其他各部門參與到預算管理工作中來，缺乏信息的溝通，導致預算的不合理。

（五）財務內部控制的評價監(jiān)督體系缺乏

財務管理內部控制的制度完善及其標準的執(zhí)行只是內部控制的一部分，過后的監(jiān)督反饋、總結評價也是事業(yè)單位財務管理內部控制工作的重要內容，評價監(jiān)督體系的存在依然是內部控制有效運行的重要保證。缺乏評價體系和監(jiān)督機制，在具體的財務管理事宜中，單位無法發(fā)現財務內部控制出現的問題，無法就所具有的問題進行對策商議，也無法在以后的管理中做到防范。而建立健全的評價監(jiān)督體系，就能及時提出內部控制體系所具有的缺陷，便于內控體系的優(yōu)化推進。事業(yè)單位對于評價監(jiān)督機制的設立雖態(tài)度認可，但在實施過程中很多仍然屬于形式主義，不能起到真正的監(jiān)督作用，這種流于形式的反饋體系使得財務內部控制體系不能得到有利的建議。

三、事業(yè)單位財務管理內部控制加強策略

為了加強事業(yè)單位財務管理水平，提升財政資金利用率，確保事業(yè)單位的公共服務與管理職能得以更好地落實[3]。現針對上述問題，提出了如下策略：

（一）提高財務內部控制意識

內控意識是構建內部控制體系的先決條件，而且較強的內控意識有利于財務管理內部控制工作的有效落實。為此，整個事業(yè)單位都應認識到內部控制對于財務管理的重要性和有效性。首先，從高級領導層抓起，讓各部門領導了解掌握內部控制知識和其運行機制，認識到內部控制對于財務管理可以起到的幫助，明確財務內控的最終效用與部門業(yè)績指標的達標具有同樣重要的作用。用內控自身的優(yōu)勢特點去改變部門領導的觀念和管理方式。其次，單位基層人員的學習意識至關重要，基層人員的內控知識素養(yǎng)決定了內部控制管理工作的最終落實情況。應該組織安排專業(yè)的以內部控制管理為主題的專項講座或者討論會，對所有員工進行培訓和講解，并進行相互溝通交流，使得單位各部門之間增進接觸，加強合作，提高所有單位人員的內部控制意識，將內部控制管理滲透到每一項工作流程中，提升工作效率。

（二）健全內控管理制度

健全財務管理內部控制制度，必須以事業(yè)單位財務管理工作基礎為根本，以《事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》中的內容為參考，結合單位特征和實際情況，根據單位長久發(fā)展的需要，做出合理完善的內部控制管理制度。內部控制制度的制定需要明確各部門崗位責任以及將職權合理分配到個人，當業(yè)務工作處理的過程中出現問題時，可以及時查找原因所在，確定相應解決策略，順暢地完成業(yè)務工作，降低時間成本。并且，職責的明確可以在問題出現之時，判定責任的承受者，以免推諉現象的發(fā)生。事業(yè)單位內部控制制度的不健全關鍵在于內部控制設計的缺陷較為嚴重，各職層各部門對管理職能的了解、社會職能的履行情況、各類業(yè)務流程的分析梳理，都是內部控制制度設計的重要步驟，缺一不可。事業(yè)單位應對內部各類業(yè)務問題體察入微，做到防微杜漸。

（三）提升風險評估意識及體系

在單位的運營管理過程中，風險無處不在，而風險管理的存在與否是普通財務管理模式與財務內部控制管理模式的主要區(qū)別，因此，事業(yè)單位應該重視對各類風險的評估與控制。財務內部控制管理要求對主要業(yè)務流程進行分析梳理，找出關鍵風險點并總結制定出風險防控措施來做到風險防范[4]。通過內部控制的實施，風險程度較高的業(yè)務領域以及工作事項，會被重點關注，在實施過程中會更加小心謹慎，做到重點防范。事業(yè)單位應從單位實際考慮，不能因圖求簡單省事而造成避重就輕的財務內部控制工作態(tài)度，根據本單位總體實際情況，建立有效的降低風險內部控制系統(tǒng)，對財務管理流程做到可控調節(jié)。另外，專項的風險評估小組應當建立實施，對事業(yè)單位的財務管理所存在的風險潛在點以及管理方式的弱勢環(huán)節(jié)加以分析，并提出相關策略。在具體的業(yè)務管理中，要能夠預測風險對于本單位所具有的影響程度和影響范疇，對于最強的風險點需要予以重點關注，早做準備。風險評估意識與評估體系的加強是財務管理內部控制建設的重要內容。

（四）提升預算管理工作效率

財務管理內部控制管理中，預算的有效控制是其重要的控制達成手段，預算的編制執(zhí)行是將財務的收支以量化可見的形式呈現和控制，預算是財務支出的前提依據，它可以有效地提高財務支出的控制程度，進而使得財務內部控制得以提高[5]。建立科學的預算管理制度，必須全面地從預算編制、預算執(zhí)行、結果評價分析這三階重要步驟來進行。第一，預算的編制應響應全面預算管理的政策，單位領導管理層應認識到預算管理不只是財務部門的工作內容，應積極動員全體單位人員普遍參與到預算管理工作中去，配合財務部門提供財務信息、項目明細，部門之間做到有效的良性接觸，以便做到預算編制的合理性。第二，為了預算執(zhí)行的徹底性，應嚴格進行審批制度，并且執(zhí)行過程嚴格按照預算申請流程。對執(zhí)行情況實時監(jiān)督和通報，及時預防問題的發(fā)生。第三，通過將最終結算和預算的綜合分析，明確預算和決算之間的差異程度，發(fā)現預算實施中具有的問題，加以規(guī)整，完善和改進預算管理體系。

（五）健全財務內控評價監(jiān)督機制

控制閉環(huán)的形成是財務內部控制工作最基本的要求，要想在事業(yè)單位內部形成財務管理內控閉環(huán)，監(jiān)督檢查工作是不可或缺的一部分，而且監(jiān)督檢查是財務內控工作有效落實的重要手段。為此，事業(yè)單位應建立有效的評價監(jiān)督機制對財務管理內部控制進行反饋和改善。有效的評價監(jiān)督體系可以實時發(fā)現內部控制管理的缺陷，做到及時改進，讓財務內部控制以最快的速度達到預期。評價機制的建立對于內部控制的有效性具有重要影響，可以對內部控制管理即時反饋、即時交流，繼而即時解決問題的發(fā)生，對于內控管理有很大的導向作用，便于內部控制體系的完善。另外，應設置專門的監(jiān)督管理小組，對財務內部控制工作做全面細致的監(jiān)管，以防風險的發(fā)生、錯誤的出現。尤其對于審計工作的監(jiān)督必須深入到位，具有高度的公正性，確保財務管理的內部控制貫徹執(zhí)行。

四、結語

事業(yè)單位的財務管理通過內部控制管理的融入，可以使得單位財務管理健康有序地進行，對于事業(yè)單位的發(fā)展具有重要的意義。內部控制制度的完善、內部控制過程的加強，是事業(yè)單位財務管理水平提高的重要條件，是事業(yè)單位良性發(fā)展的重要保證。但是目前，事業(yè)單位內部控制還存在意識淡薄、內部控制體系制度不健全、風險評估不到位、預算管理工作的不規(guī)范等問題，這些問題嚴重影響了內部控制管理的成效。為此，針對這些問題應做全面分析，并采取提高財務內部控制意識；健全內控管理制度；提升風險評估意識及體系；提升預算管理工作效率；健全財務內控評價監(jiān)督機制等相應的措施，從而對內部控制體系做到完善和加強，進而提高事業(yè)單位財務管理的效率和水平。由于對相關文獻與理論研究得不是特別透徹，文章中提出的策略還有待進一步完善，接下來會繼續(xù)學習，力求為事業(yè)單位落實財務管理內部控制工作提出行之有效的策略。