民營企業內部控制有效性問題探析

文/榮紅（湖南三湘銀行股份有限公司）

在市場經濟快速發展的時代背景下，民營企業在國民經濟中的地位越來越重要，并且已經由過去的有益補充轉變為重要的組成部分，甚至很多民營企業在不同領域均處于行業的前列。但是其中也不乏一部分民營企業因各種各樣的原因，在管理中存在諸多不足和急需改進之處，例如，投資約束、融資困難以及內部缺失等多種問題，其中內部控制方面存在的問題尤為嚴重，并且成了制約民營企業有序發展的“瓶頸”。因此，分析民營企業內部控制有效性，對于促進民營企業發展有著非常重要的意義。

一、民營企業內部控制的界定及價值

（一）民營企業內部控制的概念界定

COSO委員會于1992年對內部控制作出了界定：企業內部控制會受到企業人員及相關機構的影響，例如董事會、管理層以及在職人員等，是基于法律法規基礎上旨在保證企業經營效率與財務報告可靠性的重要過程。2008年，我國針對此制定并出臺了《基本規范》，其中明確指出內部控制是企業工作人員與機構為順利實現目標控制而實施的過程[1]。換而言之，內部控制是為保證公司運作符合相關法律法規，保證資產安全、財務報告和相關信息的真實性和完整性，在提高公司經營效率的同時促進公司發展戰略目標的實現。

企業內部控制有效性的根本在于內部控制目標，所以，企業內部控制有效性的定義為：在實現企業合理目標的同時提供一定的保證就是內部控制有效性。內部控制所能夠提供的保證程度越高，其內部控制有效性就越強。

（二）民營企業內部控制的價值

第一，有利于企業運營效率的提高，促進各部門職能與人員的合理分配，在保證內部控制協調性的同時強化內部考核，明確企業各部門和員工的責任，保證企業的正常生產運營和長期發展。

第二，是企業安全穩定運行的重要保證，同時也是推動企業持續發展的基本前提。在市場競爭日漸激烈的環境下，合理有效的內部控制對于企業發展有著非常積極的影響，使其可以在激烈的市場競爭中不斷地調整發展戰略，提高企業的靈敏性。

第三，規范企業部門與人員的行為，避免徇私舞弊現象的發生。形成多層次的經濟業務辦理與合理分配是企業內部控制的主要目標，只有企業員工的權責得以明確，才能夠更好地避免舞弊事件的發生。

（三）內部控制制度建設的基本原則

1.成本效益原則

任何一項控制工作的開展都不可避免會產生一定的費用，但也會因糾正活動中的偏差而產生一定的收益。所以基于經濟的視角而言，當內控所帶來的收益大于其所產生的成本費用時，就具備一定的價值[2]。對于民營企業而言，因規模大小不一，其控制系統所需承擔的費用也有所不同，所以需要選擇適合自身發展的內部控制體系，并通過循序漸進的方式在實踐中構建起與成本效益相匹配的內部控制制度。

2.不相容職務分離原則

所謂不相容職務實際上就是某項業務的授權、批準、執行以及監管等每個環節都需要由不同的部門辦理。但是因民營企業的規模及人員有限，很難做到專職專人，因此提高對不相容職務的分離控制顯得尤為重要。例如，出納人員不得擔任稽核、檔案保管員以及債權債務登記工作，記賬人員需要與經濟業務事項審批人員、財務保管人員以及經辦人員的職責權限相分離，并相互制約。

二、影響民營企業內部控制有效性的主要因素

（一）企業組織架構的劃分

一般來說，民營企業的組織架構分為兩個部分，即治理架構與內部機構設置。其中，治理架構指的是企業的權利分配架構，例如，經理層以及高層管理者等掌握企業的運營。通常在開展內部控制工作期間，治理機制主要負責內部控制的統籌調度，如，董事會負責戰略內部控制的管理與決策，管理層負責領導內部控制的運營等，可以說組織架構決定了企業的層級劃分，并在一定程度上為企業提供了從制定決策到落實的整個流程架構，并對內部控制的穩定運行及權責分配帶來影響。

（二）內部控制思想

民營企業對其內部控制的了解程度直接關系到其內部控制的構建情況，如果企業內部控制不到位或認識上產生誤差，就會導致企業的內部控制制度、崗位層級以及權責劃分等產生一定的偏差，從而在企業的運作中很難實現對企業全過程、全方位的管理，甚至還會存在“失控”現象[3]。企業的預算制度、風險管控以及成本控制等都是依靠企業自身的內部控制來實現的，一旦內部控制“失控”，那么企業的運營風險就會大幅增加，同時企業虧損的可能性也會隨之增加。

（三）審計工作效率

因受國家政策的影響，我國大部分企業都會設置獨立的內部審計部門來負責相應的監管工作，從而保證企業各項經濟活動的開展符合相關規定，并在落實各項計劃與決策的同時，將企業經營期間的實際情況反映給管理層。由此可知，審計工作效率的優劣能夠直接影響企業決策計劃的落實，一旦審計工作受到阻礙，那么企業的內部控制就無法得到及時且有效的評價。

（四）人員素質

管理人員的素質主要包括專業技能與職業道德兩個方面。其中，專業技能是決定管理人員是否能夠履行各項職責的標準，職業道德則決定了管理人員的工作責任感。可以說，人員素質在企業內部控制建設及執行過程中帶來的影響主要體現在管理層能力和對待內部控制的態度上，并且會對內部控制戰略及方法的構建造成直接影響[4]。而從基層員工的角度來說，其能力不僅能夠影響內部控制的落實，還會對內部控制的效果發揮造成影響。因此，人員素質對于企業內部環境而言非常重要。

三、民營企業內部控制有效性存在的問題

（一）人員素質偏低，對內控管理的重要性認識不足

在企業當中，人不僅是最主要的資源，同時也是最重要的內控要素。大多數民營企業都以家族式管理模式為主，所以在人員配置方面就無法像很多大型企業一樣既保證所有人各司其職，又保證專業與崗位對口，普遍存在的是身兼數職的現象，導致在崗位設置上缺少一定的牽制性。例如，出納在管錢的同時還兼任管賬甚至管物，這樣的現象嚴重違反了財務制度中的相關規定。并且還存在不具備從業資格的人員因親屬關系而進入企業會計團隊，這些會計人員因缺少專業的財務知識，法律意識過于淡薄，造成內部控制工作難以順利開展。此外，雖然有些會計人員具備一定的業務水平和專業知識，但因在工作中未做到對知識的更新和對業務的不斷學習，導致在進行賬務處理時經常出現違反新會計法要求的現象。

（二）會計信息資料造假現象嚴重

其實很多企業的會計報表并不能真實全面地反映企業的財務狀況及經營成果，因為會計信息失真現象較為嚴重，有些企業的管理者為實現某一目的會故意扭曲財務報表中的信息，所以會計信息失真以及會計資料造假現象成為全國性的問題。造成會計信息資料失真、造假的原因主要有以下幾點：第一，部分企業領導者尚未意識到國家法律的嚴肅性，從而忽視了財務制度所具備的強制性，以僥幸心理指使會計人員做假賬、報虛數，以此來實現偷稅漏稅的目的。第二，對會計信息的重要性認識存在偏差，認為自己的企業，只要不出現資金流失就可以，報表就是給其他人看的，沒有認識到準確的財務報告是經營決策的重要依據。

（三）內部控制環境較為薄弱，風險評估意識淡薄

目前，民營企業的產權結構呈現出單一、封閉的特點，并且絕大多數民營企業所有權都集中在少數人的手中，所以想要通過董事會對企業管理及經營展開監督與約束就顯得異常困難。這種類型的民營企業在治理結構上就難以促進企業發展，同時，“一言堂”現象也會致使企業的經營決策缺少公平性和民主性，造成企業內部控制環境不健全，其所具備的作用和價值也得不到發揮。在市場經濟下，民營企業的經營發展與財務管理不可避免會面臨諸多風險，加上企業管理者的風險意識不強，企業尚未形成良好的風險控制或者風險防范機制，一旦風險來襲就會表現出束手無策的現象。

（四）內部監督機制不健全，控制活動執行不到位

合理有效的監督是保證公司有效運行的先決條件，而要達到這一目的，必須建立完善的內部控制體系。目前，很多企業的監督工作都是通過內審機構進行的，而內部審計在公司的內部控制中起著舉足輕重的作用，最主要的職能就是對企業內部控制體系的具體執行情況和經濟活動進行監管，所以在公司內部控制占據著極為重要的地位。但是，目前國內很多民營企業在內部監管方面都存在或大或小的問題，例如，內部監督機制不完善、審計部門缺少獨立性等，導致內部審計的作用得不到充分的發揮，從而無法對企業經營活動進行監管，甚至還有些民營企業在內部審計方面存在空缺。

（五）信息與溝通系統不完善

缺少健全的信息與溝通系統是大部分民營企業普遍存在的一大問題。企業構建信息與溝通系統的主要目的就是為了更快更好地收集、傳遞與處理內外部信息。信息與溝通系統的合理與否，能夠直接對內部控制的執行效率產生影響，所以完善信息系統成為企業相關工作人員的重要職責[5]。但是，站在民營企業的角度來看，企業的重要信息都握在大股東手中，小股東所掌握的信息較少且意義不大，所以在利用信息數據的過程中，大股東鮮少會考慮小股東的利益。加上股東與員工之間基本上沒有任何溝通交流，所以員工也很難了解企業的發展政策及措施，致使員工對企業的服務作用得不到有效發揮。

四、加強民營企業內部控制有效性的對策

（一）重視素質教育，提高對內控管理重要性的認識

人員和經營活動是企業發展的核心所在，所以無論對物進行控制，還是對財進行控制，其關鍵點都集中在人這一方面。如果控制主體無法真正理解受控對象的思想狀態，那么就無法調動人員的工作積極性，“上有政策、下有對策”的現象就得不到有效的控制，企業的控制目標也難以實現。另外，內部控制的目的最后都會體現在人員的行為上，所以只要人的行為符合規范，那么所謂的行為控制則顯得沒有必要，但如果其行為不合規，就必須對這一行為加以規范和控制。所以，一方面要提高民營企業領導者對內部控制的認識和理解，讓其明白這種會讓自己感受到辦事、花錢不順手的制度能夠提升企業的經濟效益并降低風險，才能夠將內部控制的作用發揮出來。另一方面，要重視會計人員的繼續教育和培訓工作，促進民營企業的財務管理工作進入正軌，提高人員業務水平。

（二）加強對會計人員的職業道德教育，解決會計信息失真問題

在提高民營企業內部控制有效性的同時，不僅需要注重企業會計人員對專業知識和內部控制知識的學習，還需要提高會計人員的職業道德和綜合素養。對于道德來說，是需要理念、自律、傳統及教育的力量共同維系的，所以想要確保內部控制制度在民營企業有效落實，道德自律的力量顯得尤為重要。企業內部控制體系的執行是否有效，取決于會計職業道德自律水平的高低。由此可知，提高企業會計工作團隊的職業道德水平是保障會計信息真實、有效的根本，更是企業內部控制順利實施的保障。

（三）優化內部控制環境，強化風險評估意識

一方面，要不斷完善企業的內部控制環境，形成有股東大會、董事會、監事會以及經理層共同組成的內部治理結構，確保企業的控制權問題可以得到合理的解決，對大股東具有絕對控制權的現象進行改革，明確股東、經理層、董事會及監事會之間的權責劃分，在切實維護各方利益的同時，對企業的經營管理活動展開全面監管，避免因管理人員決策失誤而引發風險[6]。另外，還可以采取職業經理人模式進行管理，既能夠提高企業管理的專業化水平，還能夠避免徇私舞弊現象的發生。另一方面，要提高民營企業的風險評估意識。提高企業對經營風險和財務風險的重視程度，并做好風險管理與風險防范工作，通過參考和借鑒國外先進的風險分析方法，結合自身企業的實際情況，構建良好的風險分析及管理機制，在降低企業風險的同時保證企業的穩健運行。

（四）健全內部監督機制

民營企業內部控制有效性主要取決于其內部監管有效性，所以，構建完善的內部監督機制，能夠在很大程度上促進內部審計作用的發揮。但需要注意的是，內部審計機構的設置需要遵守獨立性原則和權威性原則，只有這樣才能夠保證內部審計機構的科學性與完整性。對于內部審計而言，獨立性是極為重要的，特別是在財務、業務和稽核等方面的獨立，要做到工作、人員及經費相互獨立。作為民營企業的管理層，應該對此給予絕對的支持。在促進內部審計職能轉變的同時，將重點放在管理上而非停留在差錯防弊階段，并且在審核檢查期間，也需要不斷更新和轉變自身觀念，將企業內部檢查、評審、預測、分析等工作放在首位，推動內部審計職能由傳統的防錯轉變為服務，從而推動內部控制機制的有序實施。

（五）完善信息與溝通系統

建立健全的信息和交流體系，是確保企業內部控制有效性的關鍵。所以，企業要結合自己的發展和經營狀況，積極地開發和運用信息系統，在保證公司能夠及時、準確地獲得重要信息的同時，還應該加強與員工的溝通，從而有效地改善內部控制有效性，從而達到公司的管理和控制目的。一般情況下，企業的財務信息系統和管理信息系統共同組成了企業信息體系，因此，想要強化信息系統建設，就必須保證各方面的信息交流，并在企業內外部之間實現有效的縱向、橫向以及內部交流，清晰地界定企業全體成員的職責。

五、結論

總而言之，在嚴峻的市場形勢下，民營企業想要實現健康可持續發展，完善內部控制并提高內部控制有效性是應對經濟轉型和經濟全球化發展的重要舉措。通過對影響民營企業內部控制有效性的主要因素及存在的問題進行分析發現，提高民營企業內部控制有效性需要從重視素質教育，提高對內控管理重要性的認識；加強對會計人員的職業道德教育，解決會計信息失真問題；優化內部控制環境，強化風險評估意識；健全內部監督機制以及完善信息與溝通系統等方面入手，以提高其內部控制水平，為民營企業的發展提供有力保障。