新形勢下加強事業單位財務內部控制的策略分析

文/柳立新（湖北省地質局第五地質大隊）

隨著我國社會經濟建設工作的不斷深入，國內商業環境發生了明顯變化，市場風險因素急劇增加，為此各行各業都需要采取有效措施來確保自身穩定運行。在此背景下，事業單位也應當對復雜的外部環境有一個清晰的認識。對于事業單位而言，財務管理無疑是管理工作中的重要組成部分，其關系到單位活動開展的資源提供，為此需要借助財務內部控制手段來加強單位各項管理工作，促進預設管理目標的有效落實。

一、相關概念

（一）內部控制含義

內部控制是指單位組織為了確保預設管理目標的順利完成，借助構建制度、落實制度等方法手段，加強對單位管理工作的強力控制，確保單位組織執行工作能夠按照預設計劃有序進行，減少人為因素、環境因素帶來的風險壓力，為單位組織工作任務的高質量完成提供有力保障。事業單位內部控制主要是指單位為了履行自身社會公共服務職能，進而建立的一套管理控制機制，主要包括內控環境、風險評估、溝通交流、控制活動以及監督管控等要素[1]。

（二）內部控制原則

內部控制原則包括四大原則，分別是全面性原則、重要性原則、制衡性原則以及適應性原則。全面性原則，是指單位的內部控制具有全面性和系統性，不應局限于某一環節或某一時期，而是涵蓋單位各項管理工作內容；重要性原則，是指單位在全面性原則的基礎上，將主要精力投入風險較大的工作環節當中；制衡性原則，是指單位需要明確人員職責界限，使其相互監督、相互制約，促進管理工作有序進行；適應性原則，是指單位的內部控制體系和決策需要結合客觀現實，并根據客觀條件進行動態化適應性調整，確保制度體系的可行性。

（三）事業單位財務內部控制含義

財務內部控制是指事業單位在既定管理目標下，進行有效的相關財務資金的管理活動，目的在于保障會計資料的安全性和完整性，確保單位經濟活動有序進行，并針對經濟活動存在的問題進行針對性優化，實現單位資金籌集使用的有效規劃，防止出現資金違規使用的情況。

在提高資金使用效率的同時，高效推進事業單位運營的管理工作，幫助事業單位創造更多社會效益和經濟效益。

二、當前事業單位財務內部控制存在的問題

（一）財務管理系統性較差

事實上，財務內部控制是一項系統性工作，需要單位各個部門科室相互協調配合，完成具體的工作內容，但是目前一些事業單位財務管理系統性較差，具體表現在以下幾點。第一，單位機構設置不合理。目前一些事業單位并未建立完善的管理組織機構，未能從全局管理的角度出發來構建內部控制體系，比如缺乏專門內控管理部門，而是由財務部門代理負責內控推進工作。第二，核心崗位管理不到位。當前部分事業單位在核心崗位管理方面還存在問題，財務部門不僅負責單位的財務審核工作，還負責單位財務監督工作，使得兩項實權都集中于財務部門，違背了關鍵崗位不相容原則，加上財務審核和財務監督兩個工作環節交接過于緊密，因此很容易發生財務舞弊行為。

（二）風險評估工作弱化

財務內部控制工作開展的主要目的就在于通過加強控制力度，促進各項管理工作有序進行，從而減少風險因素帶來的負面影響，降低風險發生概率。但是目前一些單位存在風險評估工作弱化的情況，具體表現在以下幾點。第一，單位風險意識薄弱。雖然事業單位因自身特殊屬性，不需要面臨生產經營風險，但是依然會遭遇到各類社會風險和政治風險，部分單位認為經費由財政撥款支持，因此對風險管控不以為然，不愿在該項工作中投入精力。第二，尚未形成完善的風險評估機制，一些事業單位因對風險管控不重視，因此并未建立一套科學完善的風險評估機制，依然依賴于傳統人工經驗來判斷風險和治理風險，風險管控理念和管控手段落后。

（三）控制執行力度不夠

財務內部控制工作的實際成效取決于執行力度，目前一些事業單位在進行財務內控工作過程中，某些執行工作呈現出敷衍、應付的狀態，具體表現在以下幾個方面。

第一，一些事業單位已經制定好預算編制，但是在實際執行過程中，并未嚴格按照預算編制完成本職工作，導致預算管理制度未能有效落實，因而時常出現預算執行偏離計劃甚至預算超支的情況。第二，審批制度執行不到位，事業單位的審批工作通常是由單位直接領導負責，但是在單位領導臨時出差等外出時，單位領導并未確立明確審批流程和審批人員，使得審批工作形同虛設，甚至出現資金調用無須審批的情況[2]。

（四）信息溝通效率過低

事業單位開展財務內部控制工作，需要所有科室部門成員一同參與其中。在此過程中就需要各部門加強溝通交流，在工作對接過程中了解各部門的工作進展，并做好后續工作規劃調整，但是目前部分事業單位存在信息溝通效率過低的情況，具體表現在以下幾點。第一，部分事業單位缺乏溝通交流意識，主要原因在于過去較長時間內，單位各部門工作都處于高度獨立的狀態，不需要參與其他部門的工作，基于這樣的工作思維習慣，使得單位對新添加的工作要求感到排斥和抗拒。第二，部分事業單位的溝通反饋機制不健全，主要問題在于沒有構建完善的信息溝通平臺，信息溝通方式依然是以過去的人工口頭傳輸方式為主，這種方式不僅效率低下，而且信息在多次傳輸之后，很容易出現數據遺漏或者失真的情況。

（五）內部控制牽制不足

內部控制牽制是內部控制機制的主要體現，該機制主要是通過對人員的權責范圍進行明確劃分，利用追責機制和獎懲機制，使人員處于相互監督、相互制約的工作環境當中，以此減少管理人員壓力，提高管理效率。目前部分事業單位內部控制牽制力度不足主要體現在以下幾點：第一，人員職責不明確，部分事業單位并未對人員的權責范圍進行明確劃分，基本是一個部門負責一片工作內容；并未再對工作職責進行細分，使得某一工作環節出現問題，人員互相推卸責任，嚴重影響工作推進，由于職責不明確，工作內容和獎懲措施也無法及時落實。第二，追責機制不完善。

一些事業單位在追究人員責任時，往往是以主觀判斷為依據，缺乏客觀衡量標準，使得責任歸屬以及獎懲評級不夠公平準確，容易滋生單位內部矛盾。

三、事業單位財務內部控制發生問題的原因分析

（一）對內部控制重視不足

科學正確的認知理解，是一項工作工作有效推動的關鍵因素。當前部分事業單位之所以存在組織機構以及制度不完善的問題，主要是對內部控制缺乏正確的認知理解，因而對內部控制工作重視不足，具體表現在以下幾點。第一，組織架構方面。一般而言，事業單位內部組織機構可分三部分，分別是決策機構、執行機構以及監督機構。當前部分事業單位單純認為財務內部控制就是會計核算，因而未能設立監督管控機構，而是由單位領導負責監督工作，由于單位領導對其不重視，再加上需要負責單位決策，因此經常無暇顧及監督管控。第二，對關鍵崗位不相容的危害了解不足，期望從人員思想道德層面來預防風險，未能認識到制度制約的重要性。

（二）缺乏內部控制評價機制

內部控制的主要核心作用在于幫助事業單位管控和預防風險，因此風險評估分析就成為內部控制工作的重要環節，其中風險評估就是指利用特定技術手段，精確分析并識別出可能存在的潛在風險，導致單位財務風險頻發，主要原因如下。第一，一些事業單位對內外環境變化敏感度不足，認為內外環境一成不變。因此在風險管控方面尤其是風險評估策略上，并未對其進行動態化調整，因而現有的風險評估手段已經失效，無法及時發現潛在風險。第二，構建單位風險管控機制需要結合客觀條件，如何判斷客觀環境需要數據，內部控制執行結果就是第一手數據資料。單位需要對其進行分析評價，從而找到風險發生的根本原因，但是目前一些單位缺乏內部控制評價機制，因此執行結果缺少有效分析，無法判斷風險源頭。

（三）信息化建設不足

隨著當前互聯網信息技術的成熟和普及，越來越多的事業單位也開始在管理工作中應用信息技術，并取得了一定成效。但是目前仍有部分事業單位存在信息化建設不足的問題，從而影響了單位溝通交流工作的進行，具體表現在以下幾點。第一，一些事業單位對信息技術的功能優勢了解不足，認為信息技術并不能從本質上提升單位的信息溝通水平，因而不愿在信息化建設工作中投入資源和精力，使得信息化建設缺乏資金支持，建設工作推進效率低下。第二，一些事業單位雖然開始著手進行信息化建設工作，但是由于單位并未提前做好充分調研準備工作，包括單位信息化管理需求、市場產品價格功能定位等，使得購置的信息化設備和軟件與需求不匹配。

（四）內部監督評價乏力

任何一項執行工作的有序進行，都需要單位全面嚴格的監督管控，對于單位財務內部控制更是如此。但是目前部分事業單位依然存在內部監督評價乏力的情況，具體表現在以下幾點。第一，部分事業單位的內部審計監督工作并未形成長效機制，只是在某段特定時期、某個關鍵環節進行監督管控工作，未能全程參與執行工作，使得監督管控力度不足。第二，事業單位的審計部門獨立性不足，在開展審計監督工作時，時常會受到同等級部門甚至領導人員的干涉，使得審計結果難以客觀體現實際工作結果，喪失了評價應用的價值。

四、優化事業單位財務內部控制的具體措施

（一）改善內部控制環境

事業單位改善財務內部控制環境需要做好以下幾點。第一，強化財務內部控制意識。單位需要組織全員開會學習內部控制的知識理論，借助思想宣傳的方式，使單位上下認識到財務內部控制的重要作用，并動員所有科室部門一同參與到內部控制工作當中，為財務內部控制工作開展營造良好的環境。第二，明確內部控制機構職能。事業單位需要借助內部控制工具，對相關人員的職責范圍進行合理劃分，加強人員之間監督和制約，促進日常工作對接有序進行，避免出現責任互相推諉的情況。第三，優化財務內控人力資源配置。其一，單位需要加強人員崗位培訓工作，針對崗位要求，對人員進行科學培訓，并將培訓結果與績效考核工作掛鉤，激發人員的學習主動性。

（二）完善風險評估機制

完善風險評估機制，需要事業單位做好以下兩方面工作。第一，成立風險評估機構，事業單位應在自身風險管控需求上，構建專門風險評估機構。該部門專門負責單位的風險評估和管控工作，并依據自身專業素養對單位日常管理工作進行檢查分析，從中發現潛在的管理風險，將其提早排除。第二，完善風險評估機制，風險評估并不是一項短期工作，而是需要事業單位定期對內控工作中潛在風險進行排查分析。因此需要事業單位構建一套科學合理的風險評估體系，該體系需要大量數據信息支持，因此單位需要構建風險數據庫，借助信息技術對風險數據進行分析整合，生成風險預警機制，從而實現單位風險管控預警的自動化和智能化。

（三）開展良好的內部控制活動

開展良好的內部控制活動需要單位人員做好以下幾點工作。第一，加強人員責任意識。事業單位要在明確各部門崗位職責的前提下，加強人員的責任意識，督促人員各司其職，以總體目標為切入點加強人員的溝通合作。第二，完善單位績效考核方式。為了實現單位管理工作精細化，事業單位需要對績效考核規范化和合理化處理。其一需要設立合理可行的績效考核目標，將目標內容逐級分解至各個職能部門，并對工作結果進行客觀合理評估；其二需要擴大績效考核范圍，將所有管理工作都納入考核范圍，確?？己私Y果的公平性和合理性。第三，建立完善的評估反饋機制。需要事業單位設立明確的評估標準，加強事業單位對評價結果的應用力度，從中分析目前事業單位管理工作中存在的實際問題，加強單位動態化管理模式，并將分析結果反饋給單位領導，及時做出糾正措施[3]。

（四）健全信息溝通機制

健全信息溝通機制，需要事業單位做好以下幾方面工作。第一，糾正錯誤認知，事業單位應當及時擺脫傳統人工管理模式遺留的工作觀念和習慣，認識到信息技術的巨大優勢，從而對信息化建設工作加強重視。再對其投入足夠的精力及資源，保障信息化建設順利實施，為單位財務管理信息化轉型提供物質基礎和思想基礎。第二，建立單位溝通渠道，單位需要構建完善的信息共享管理平臺，實現單位各部門信息系統的數據對接。為此，單位要在購置硬件設施和軟件配置之前，需要做好充分的調研準備工作，了解單位目前的信息化管理需求，確認引進的硬件軟件與單位需求一致，實現單位數據信息的高效傳輸。第三，明確單位的數據傳輸格式，便于不同部門在數據傳輸之后，能夠快速識別數據內容，減少數據傳輸過程中的損失，提高溝通效率。

（五）建立內外監督機制

建立內外監督機制，需要事業單位做好以下幾方面工作。第一，建立完善嚴謹的監管體系，使審計監督人員在開展監督工作時，能夠有據可依，實現單位高效化、規范化審計監督工作。此外，為了保證審計工作的順利進行，事業單位領導還需要賦予審計部門足夠的獨立權，確保其是完全獨立組織機構，不受其他人員的惡意干涉制約。第二，加強外部監督的有效性，通過建立單位信息公開機制，定期向外公布單位財務數據信息，使公眾了解單位當前階段財務管理狀況，形成有效的外部監督環境，以輿論壓力來督促人員嚴格遵循工作規章制度，促進內控工作高效完成。

五、結束語

綜上所述，事業單位開展財務內部控制工作，能夠有效提高自身財務管理水平，增強單位風險管控能力，提高單位資源使用效益，為企業各項管理工作開展提供有力支持。因此事業單位領導層應當對財務內部控制工作開展引起高度重視，不斷改善內部控制環境，完善風險評估機制，開展良好的內部控制活動，健全信息溝通機制，建立內外監督機制，從而構建完善可行的財務內部控制管理體系，將單位財務管理水平提升到一個新的高度，為我國社會主義建設事業作出應有的貢獻。