加強事業單位財務管理內部控制

文/鐘陽（濟南市長清區崮云湖街道辦事處社區衛生服務中心）

2022年2月24日，國家財政部發布《2021年中國財政政策執行情況報告》。報告顯示，全國一般公共預算支出接近25萬億元，基層“三保”等領域得到有力保障。養老保險基金中央調劑金總規模超過9300億元，下達困難群眾救助補助金1473.21億元，下達優撫對象醫療保障經費23.8億元，下達就業補助資金近570億元。由此可見，國家為進一步推動基層公共服務體系建設，增加了財政投入，提升了整體的社會服務保障水平。事業單位承擔著服務社會的責任，是國家財政支出的重點對象，其財務管理內控效果的高低，直接影響財政資金的有效利用。然而，受傳統管理體制的影響，事業單位財務管理內控不足，存在多種問題，導致實際財政資金利用不到位。對于事業單位而言，有必要立足實際，加強財務管理內部控制，確保國家財政資金的有效利用。

一、事業單位加強財務管理內部控制的意義

事業單位財務管理中，內部控制能夠通過對當前單位組織結構、制度、程序等的合理調整，以及對各種資源的科學配置，完善單位管理體系，落實制度執行工作，創造良好的管理環境。同時，將財務管理與單位階段性工作目標及長期性戰略目標有效結合，人員主觀能動性被充分調動，進而認識到工作短板，促進財務管理流程的優化。

從風險管理的視角看，事業單位財務管理的內外不可控風險因素較多，如外部政策更新、市場環境變化、內部體制改革、部門人員調動。而財務風險、資產風險、經營風險等管理常見風險，大多會因為管理不當而存在于各個工作環節中，從而影響單位實際經營效果。內部控制的實施，讓風險評估與監督成為財務管理的重要工作環節。事業單位遵循目標制定、方案擬定、風險識別與評估、風險應對的流程，基于對單位經營及業務開展情況的統籌，建立風險防控機制，對風險進行防范，從而提升風險防控能力，為資金的有效利用奠定堅實基礎。

另外，財務管理本身具有明顯的過程性、復雜性以及綜合性特點，需要貫穿于單位各項管理工作的過程中，按照各個部門的多種管理信息來進行會計核算。一旦所得信息失真，核算結果就會與實際存在偏差，嚴重時還會影響單位正常運營。因此，財務管理對信息的完整、真實有更高要求。單位加強內控工作，借助信息化系統進行數據共享，促進部門間的信息溝通。即使有數據信息失真的情況，財務人員也能快速對其實施有效采集，并將其反饋給上級，這就降低了風險的發生率，也在一定程度上凸顯了單位內部的信息溝通效果。

二、事業單位財務管理內部控制存在的問題

（一）預算控制管理不足

事業單位財務預算指反映單位將來某期限內的預計財務情況、經營成果及價值指標的預算活動，是事業單位財務管理的重要內容。做好預算控制管理，有利于事業單位規避運營風險。然而，大多基層事業單位存在預算控制管理不足的問題。以預算編制為例，一些單位編制方法的選擇靈活程度不高，編制方案的制定與審核程序不完整，缺少系統的、全面的預算規劃。一方面是從事預算工作的人員專業水平與能力難以勝任預算工作，依然選擇傳統的編制方法，給出的編制方案并不能滿足單位內部各部門的實際資金需求；另一方面，編制方案并未經過層級審核，審核程序部分環節缺失。公益性的事業單位資金來源渠道狹窄，主要依靠國家財政支出，倘若預算編制出現問題，單位的正常運營很難不受到影響。

（二）財務內控機制不健全

財務內控機制是內控工作有效開展的重要機制保障，對內控效果的凸顯有積極作用。現階段事業單位財務內控機制不健全，有如下表現：一是組織架構不清晰，沒有具體負責領導的權威組織，以及負責執行的專業化團隊；二是權責分配不明，存在一人身兼多職、關鍵崗位人員不清楚自己責任義務等情況；三是管理程序設計不科學、不全面，并未覆蓋到單位財務管理的各個方面，財務人員日常工作仍然以核算、記賬、編報為主，內控參與度不高，其他部門人員內控執行不到位，沒有嚴格按照內控程序來開展工作。

（三）缺少內部控制理念

理念是行為的指導，當事業單位管理層及各部門人員具有強烈的內控理念時，才能夠積極、主動地投入到內控工作當中，從而推動財務管理質量的提升。但是，實際缺少內控理念的情況廣泛存在于基層事業單位中。例如，一些事業單位管理層內控意識薄弱，不重視內控工作的開展，大多情況下是在事后發現管理問題的。這種管理方式，沒有事前的預防和事中的監督環節，問題嚴重時很難在短時間內對其進行有效處理。再如，部分事業單位對于資金需求量較大的項目，往往都是由領導直接決定上報審批的，而財務部門主要負責事后的賬目處理，本身的財務監督及風險防控職能并未得到充分發揮。資金的撥付與分配，也依據領導個人意圖決定，財務人員按照程序行使執行權及操作權，對決策及其他管理活動的參與不足。領導不重視對決策流程的控制，造成實際資金支出與財務預算不相符的情況，從而影響財務管理效果。

（四）監管機制薄弱

監管機制的運行，涉及事業單位財務管理的各個方面，包含財務預算、財務審計、績效考核、風險防控、人員聘任等。監管機制是否完善，直接關系到事業單位財務管理水平的提升。但是，現階段不少事業單位監管機制依舊薄弱，具體表現為以下幾點：一，監管制度的制定并未涵蓋到財務管理的各個方面。比如，在績效管理方面，雖然制定了適用于單位內部的績效考核管理辦法，構建了相應的考核評估體系，但具體“誰監督考核？”“監督責任誰承擔？”“如何保證考核結果的準確性？”等問題依然沒有制度來進行明確；二，過分依賴地方財政監管部門，并沒有在單位內部設立監管小組或監管部門；三，監管程序的設計不科學，其執行不到位；四，內外聯合監督工作機制尚未完全形成。事業單位是國家為社會公益而設立的，主要為人民群眾提供服務，其財務管理需要社會的共同監管。但從外在監督渠道的開設上，大多單位只是簡單地公開舉報、投訴熱線及舉報信箱，不能滿足信息化發展背景下人民群眾的監督需要。而且，地方財政監管部門也很少對事業單位財務管理監管結果的公示明細。

（五）財務內控信息化水平較低

財務內控信息化，是傳統財務管理向現代財務管理轉型的重要表現，其水平的高低，直接體現事業單位現代財務管理發展的程度。盡管很多事業單位都提高了對財務內控信息化的重視，加快推進內控信息化的步伐，但實際建設中仍然存在問題。例如，在職人員不清楚內控信息化的價值，不了解當前單位內部的信息化建設實際，本身也缺乏信息素養，不具有專業的信息技術應用能力，仍舊處于紙質辦公狀態。再如，單位構建了信息化的管理系統，但是財務管理的各個子系統并不集中，核算、資產、資金、成本等管理獨立性較強，信息邊界依舊存在。

三、事業單位加強財務管理內部控制的措施

（一）加強預算管理

財政部公布修訂版《事業單位財務規則》，該規則對事業單位績效管理、預算收入支出、項目庫管理、舉借債務等提出了明確要求，將在2022年3月1日起正式施行。事業單位應當緊扣預算管理改革精神，基于對該規則的深入了解、學習，加強預算管理。例如，該規則在政府綜合財報制度方面作出了修訂，增加了成本核算的規定，刪除了年度財報、財務情況說明書等內容，這就意味著事業單位在預算管理方面要更加重視成本核算。再如，該規定對銜接國有資產管理提出了新要求，要求增設國有資產臺賬、匯總編制行政事業性國有資產管理報告等。所以，事業單位也需要做好對當前國有資產管理的整改工作。

（二）健全財務內控機制

本文所說的財務內控機制，指的是內控制度的建設及執行，包含組織架構、權責分配、管理程序設計與執行等內容。財務管理內控工作的實施，既需要權威組織領導，也需要專業化團隊的執行。若沒有權威性的內控組織與高執行力的專業團隊，即使內控管理程序的嚴密性非常高，實際內控效果也是不明顯的。所以，事業單位加強財務管理內控，首先要建立權威性的內控組織與高執行力的專業團隊。內控組織人員可以由單位權威人士來擔任，主要負責領導內控工作，評價內控方案方法，審核內控程序，提出科學有效的管理決策。專業團隊人員可從各部門選擇專業知識豐富、對國家政策了解深入、信息化素養相對較高的人員，負責內控工作的執行。權責分配上，根據不同層級、不同崗位的職能合理分配權責，防止越權行為或權力濫用行為。管理程序設計與執行上，將內控滲透到單位各個管理環節中，保證每個環節都得到了有效分析、控制與執行。

（三）強化內部控制理念

內控理念的強化是逐漸完成的，事業單位需要構建良好的內控環境，形成內控文化，使之對單位管理層及各部門人員產生潛移默化的影響，從而逐步建立他們的內控意識。在此過程中，事業單位可以加大宣傳力度，從上到下強化單位管理層及各部門的內控理念。例如，充分利用釘釘、微信等新媒體，借助釘釘工作群、線上會議功能或者是微信公眾號，對國家內控政策、單位財務管理內控制度及其細則進行宣傳，定期對財務管理內控工作情況予以公示，讓管理層及各部門人員深刻認識到內控工作的重要性，使其明確應當承擔的責任與義務，主動加強自我約束，積極參與內控工作。

（四）完善監督機制

監督機制是事業單位針對內控工作開展問題及財務管理風險建設的監管組織及監管運行方式，外在表現為監管制度的制定，監管組織的設立，監管程序的設計與執行，以及監督渠道的開通。監管制度制定方面，充分考核單位內部各個管理環節的監管需要，制定相對應的、執行程序完整的監管制度，確保監管責任有人承擔、監管結果真實有效。監管組織的設立方面，根據單位內部人員結構，組建監管小組或監管部門，主要負責聯合單位內其他部門及地方財政監管部門實施各項監督工作。監管程序的設計與執行方面，構建層級監督、全過程監督程序，保證管理每個環節都得到有效監督。監督渠道的開通方面，將內部監督與外部監督相結合，開通外部監督渠道，充分利用社會力量完善監督機制。例如，根據單位所屬行業特點及經營服務性質，建立專門的監督管理網站。類似于基層社區衛生服務中心的公益性事業單位，可以與地方醫院、地方財政監管部門等聯合打造監督管理線上平臺。地方醫院對單位各項醫療相關業務的財務管理流程進行監督，如醫療物資購買、科室增設、醫保報銷等，地方財政監管部門定期進行工作檢查，要求事業單位將年度財政決算公開。同時，平臺上開放舉報、投訴及工作建議功能，鼓勵人民群眾行使監督權，促進監督工作的有效開展。

（五）提升財務內控信息化水平

內控工作效率的增強，要求事業單位提升財務內控信息化水平。事業單位需要加快構建統一的信息化管理平臺，借助大數據等技術將財務管理貫穿于單位各項管理工作過程中，對各個部門的多種管理信息進行有效整合，通過數據共享增強財務管理信息的完整性、全面性以及準確性。同時，對采購、預算、資金收支等重點管理內容進行全流程的線上監督，確保管理與監督工作的同步開展，從而把監督滲透到內控執行中去。另外，人員信息素養的高低也會影響單位內控信息化的發展。所以，事業單位提升內控信息化水平，也應當重視人員信息素養的培育。筆者認為，可采取直播、線上會議、群語音、視頻連接、信息化發展研討會、信息管理系統操作培訓等多元化的手段來開展培育工作。

四、結語

綜上所述，事業單位加強財務管理內部控制，有利于優化管理流程、提升風險防控能力、促進信息溝通。然而，當前事業單位財務管理內控問題依舊嚴重，人員思想上缺少內控理念，行為上缺乏參與內控的主動性、積極性，機制建設上，財務內控機制不健全，監管機制薄弱，信息化發展上，整體內控信息化水平低，人員信息素養難以支持發展需要，而各管理系統的信息邊界依舊存在。對此，事業單位有必要從這些問題出發，加強預算管理，健全財務內控機制，強化內控理念，完善監督機制，提升財務內控信息化水平，從而實現內控的強化。