企業成本管控中的困境

李世敏

（福州市市政建設開發有限公司，福建 福州 350000）

施工建設企業是一個具有高度綜合性的行業，其自身經濟體量十分龐大，并且與產業鏈上下游之間存在著密切聯系，對我國國民經濟的發展起著重要的影響和積極的推動作用。目前保障性住房主要包括：限價商品房、經濟適用房、廉租住房、公共租賃住房等，保障性住房的銷售價格主要由政府部門主導進行確定，主要是為了幫助更多的中低收入家庭改善居住環境。正是基于上述特征，保障性住房開發商在進行項目建設過程中需要對成本進行科學而有效的控制，通過對成本的有效協調達到預期項目成本控制的目的。本文將結合A公司X保障性住房項目開發期間成本控制的相關問題進行探討和剖析，并總結保障性住房項目在開發成本控制中的有效措施。

一、相關概念闡述

（一）成本管理

對企業生產經營過程中的成本進行分析、核算、控制、決策而完成的一系列科學的、規范化的管理行為。成本計劃、成本計算、成本控制以及績效評估是成本管理的重要組成部分。

（二）項目成本管理

承包商結合制定的項目規劃，評估、制定、調整、計算、限制項目成本的控制管理活動就稱之為項目成本管理。

（三）保障性住房項目成本控制的特征

對保障性住房項目施工成本進行控制與一般的住宅項目存在一些共性。然而通過對實際的工程項目進行分析與比較后發現，由于保障性住房項目獨具特點，在對保障房項目成本進行控制時與一般住宅項目之間的差異也較為明顯。主要表現為：保障性住房項目充分體現出保障性與非營利性、成本與其他管理目標的協調性、把握政策的影響性。例如：為了確保保障性住房的居住條件和環境，對面積和戶型都提出了嚴格的規定和要求，特別是在建筑設計和建設標準方面，一定要盡量做到節約面積、節省用地、環境好、功能全，從而充分地體現出保障性特征。

二、保障性住房開發企業成本管控中存在的困境——以A公司X項目成本管控為例

（一）A公司基本情況及X項目簡介

A公司為國有企業，主營市政路橋建設管理、保障房開發、施工等，前身道路修建指揮部經營拆遷實施，注冊資本為1億元，總資產為367.72億元（公益性路橋資產為主）。經過多年的發展，A公司的設計水平、資本運營能力均得到不斷提升，在企業高層管理、所有員工的共同努力和奮斗下，A公司每年的收入不斷增加的同時拓展了經營規模。A公司始終堅持建設良心項目、實現良性發展的基本原則和重心，在充分剖析了本公司的實際運營狀況后，在專業化、品牌化等基本原則的依托下制定了未來5年戰略發展規劃。

A公司的X保障房項目一共分為兩期進行開發，規劃的總體占地面積17.03公頃，X項目的定位主要是以適合居住、人文風情為主題的生態區，周邊緊鄰豐富多彩的商業街、周圍的各項配套設施一應俱全。通過合理的規劃來滿足不同的家庭結構需求，如：三代同堂、核心家庭、四口之家、五口之家等。

（二）X保障性住房開發成本管理的主要內容

1．成本管理機構

對X項目，A公司成立了以董事會、相關專業委員會、經理辦公會、業務部門與項目部門等各部門之間相互聯動的、相互協作的保障房成本管理機構。X保障房項目成本決策機構主要是由董事會和經理辦公室共同組成。

2．項目成本的組成

X保障房項目的成本主要是由：開發成本、期間費用、稅金這三大部分組成。建筑安裝工程費用、土地費用、公用配套設施費用、前期費用、基礎設施費用、開發間接費用等共同構成了該項目的開發成本；期間費用主要包括：銷售費用、財務費用與管理費用。

3．對方案成本的管理與基本測算

X保障房項目方案必須結合對項目的準確定位、對方案的完善與優化等進行策劃，并且在策劃期間要求企業的合約部門對不同方案所產生的成本進行準確測算，然后向相關部門提供測算的結果與優化成本的方案；在確定了保障房方案后，對于企業的相關部門反饋的開發組織的總設計規劃、批復意見函等進一步測算保障房項目的成本管控方案。

4．執行成本編制和管理

企業相關部門在項目的運作期間要對合約、申請繳費、費用支出等規劃進行進一步明確，然后在不同的申報費用、合約以及費用支出的名目中預估劃分在其中的成本，實現對X保障房項目執行成本的編寫。同時，隨著具體保障房實施方案的落實與施工圖紙的完成對成本進行調整，并將調整后的數據向企業的相關部門上報。A公司的相關制度中明確規定：審核由成本合約部完成、評審由運營管理委員會實現，最后等審批由總經理完成；必須按照一定的程序對調整后的保障房項目執行成本方案予以執行。

（三）X保障房開發項目成本管理中存在的問題

1．成本管理工作的職責分工不清

在成本管理工作的職責分配上A公司做得并不到位，該公司實施的精細化監管對相關工作人員提出了更新、更高的要求，面對全新的、專門的成本管理職位，從成本預算開始一直到財務以及相關職位的轉移，這些都屬于成本管理崗位的重要職責，也是一種較新的成本管控模式，因此，身處此職位的財務管理人員，必須具有較高的綜合素養、較為豐富的實踐經驗。例如：該崗位要求工作人員要掌握豐富的財務管理知識、懂得營銷的基本理論，同時還必須具備豐富的設計與工程成本管理經驗。然而從A公司目前成本管理的現狀來看，財務部門和合約部門共同負責成本管理的控制權，經營部門負責成本管理的監督，同時經營部門還對每個項目的推進時刻保持高度的警惕和持續性關注，對工程成本的預測完成后需要經過成本合約部門的批準才能正式實施，此時財務部門提供相應的資金。從表面上看這樣的成本管理模式實現了三個部門之間的互補，形成了完整的成本控制流程局面，然而通過仔細分析后，不難發現這三個部門之間的職能重復現象十分嚴重，再加之三個部門在行政地位上的區別不大，任何一個部門很難對另一個部門或另外兩個部門的工作提出具體要求。

2．保障房目標成本的估算存在較大偏差

X保障房項目一期在計劃時期確定的綜合預算在項目完工后，真實支付的成本和最初預測的成本相比出現了超支，超支率為7.93%。但是與預算方案進行比較后可知預期管理計劃的超支率為5%，這也就說明出現了2.93%的超支率，成本明顯超過了預期的數值。通過深入研究后發現主要是由于該項目在施工時期出現了材料品質、安全隱患、項目返工、合約延期等問題。

3．忽視了保障房的質量成本和工期成本

工程的建設價格、建造時間、工程質量是保障房成本管理中的重要方面，這幾方面之間相互獨立但又密切聯系。對于房地產開發項目而言如果對工程質量的期望值較高，那么工程建設的時間會加長，花費的費用也會提高。然而如果要通過降低保障房的質量的方式來實現成本的管控很可能出現工程不符合檢驗標準等問題，這樣為企業的發展帶來了巨大的損失。A公司的X保障房項目在建設過程中試圖通過壓縮建設費用來降低成本支出，殊不知企業后期社會負面影響、降低的口碑、對工程修復產生的花費等使企業的虧損不斷增加，成本控制效果并不盡如人意。

4．保障房設計方案階段的成本支出較大

在A企業中成本管理起著極為重要的作用，A公司高度關注成本管理，但是由于在保障房建設項目方面缺乏相應的管理經驗，企業的項目部門也沒有構建適用于保障房建設方面的成本標準化管理系統，最終導致在保障房設計方案階段的成本支出較大。

5．缺乏動態化成本管理

通過對預算和實際成本支出對比和分析后發現，X保障性住房項目在這二者之間存在明顯得差異，造成這樣的結果主要是由于對成本的管理缺乏動態化監管。在實際的成本管理中并未定期對實際支出與期初的預算進行科學的對比和分析，每次是上級檢查時才做出一張應付性的對比表，這樣缺乏真實性的對比表更是缺乏對成本的調整性作用。另外，由于缺乏對成本的動態性分析，X保障房項目成本差異明顯。A公司應結合項目的實際狀況構建成本動態化管理的臺賬，加大對保障房的動態化成本管理力度，以便能夠更及時提醒公司的相關部門、更新成本管理方案。

三、保障房開發成本管理的完善措施

（一）將各部門成本職責主體落實到位

A公司由于缺乏科學而完善的管理系統，大大降低了成本管控效率。可以通過目標成本責任管理系統對已經找到的成本管控問題，做出詳細而科學的記錄與分析。因此，A公司在保障房項目開發建設中應將責任主體始終貫穿到項目建設的全過程中，落實各部門成本職責主體。例如：A公司應盡快完善成本控制制度，優化成本控制流程，確定責任主體，建立完善的成本控制績效考核體系，及時更新并維護成本控制模板。

（二）應用目標成本法對成本進行管控

保障房項目的建設開發周期較長，由于受物價上漲等因素的影響，A公司應充分運用目標成本法進行成本管控。例如：A公司X保障房項目的第2期在進行成本預測時可以進一步細化目標成本，以此為依據制定出成本計劃，并且科學而詳細地分析實際成本和計劃成本之間的差異。成本計劃是實現對成本管控的基礎，X保障房項目在實施二期工程之前對投入的資金進行預測，在進行詳細的對比與分析后挖掘出產生成本差異的真正原因，以便對成本進行更好的管控，為提升企業的收益奠定基礎。在成本控制過程中，如果缺乏對成本的預先評估，很容易使項目在建設過程中忽視了成本的管控，缺乏限制條件的資金投入必然會導致成本居高不下問題的發生。X保障房項目從一開始就將其定位為定向安置房，并且已經確定了房屋的價格，根據我國相關政策的規定，保障房項目的獲利必須要少于3%，由此可見，在確定了保障房項目建設面積的基礎上對成本進行預測較為容易。

（三）制定出科學而合理的保障房質量目標和工期目標

可以對保障性住房項目制定出預期的治療要求，并以此為基礎，通過不同的方式和手段對成本進行管控，這也是保障性住房的最大特征，并將成本控制在最小范疇中，同時，還應該對項目工期的長短進行充分考慮，以此來確保項目構建的一致性、統籌性。總之，對于那些較大的保障房項目，在建設過程中可以對其進行拆分，分成不同的子項目、小項目，對于這些不同的小項目、子項目與關鍵項目之間不一定保持一致，可以結合實際狀況最重要的項目工期適當延長，以此來加強對成本的管控。

（四）充分考慮保障房方案設計的合理性

在對保障性住房進行局和設計的應將當地小區的基礎設施、功能、要求等情況充分考慮在內，合理規劃和設計保障性住房、道路綠化以及管線的設計、公共基礎設施建設等也必須做出合理的規劃與安排。因此，要充分考慮保障房方案設計的合理性與科學性，在保障房的設計過程中一定要結合當地的經濟發展情況，切記不要出現額外資金、大填大挖等問題。另外，還應該嚴格把握保障性住房的居住面積。近年來我國一些地區出現了保障性住房不“經濟”的問題，如果不能盡快解決這些問題我國城市中低收入人群很難享受到保障性住房帶來的住房條件，嚴重影響了保障性住房工程真正實施到位。因此，嚴格把控保障性住房的居住面積顯得尤為重要。

（五）搭建動態化的保障性住房成本管理體系

在保障房項目的施工過程中，成本管控滲透到每一個環節中，這就要求房地產企業必須從內部著手，構建一套完善的、動態化的、全面的成本管理體系，充分挖掘在動態化成本管控中存在的問題與缺陷，合理規避風險。同時，保障性住房項目施工的速度可以直接調控各項成本和費用支出，從而有效避免了各種財務風險和糾紛的發生。例如：A公司可以明確負責動態成本管理的主體、確定動態成本管理的內容、充分利用動態成本管控的方式對工程成本進行控制、借助現代信息化管理工具及時總結和回顧開展動態成本中存在的問題。

四、結束語

綜上所述，不斷激烈的市場競爭壓縮了房地產的開發利潤，加強成本管控已經成為房地產企業經營管理中的重中之重。保障性住房的項目規模較大、工期長、任務重、利潤低，因此，各企業在確保工程質量與進度的同時，應采取不同的方式盡可能降低成本，避免對己方不利局面的出現，為獲得預期的利潤奠定基礎。