企業所得稅納稅籌劃與減稅增效淺析

晉學會

（西南化工研究設計院有限公司，四川 成都 610225）

引言

隨著我國社會主義市場經濟進程不斷深入，市場競爭日益激烈。隨著我國稅收法律體系不斷健全，企業財務管理水平也在不斷提高，稅金是企業成本的重要組成部分，企業所得稅是企業稅費的重要稅種，其征繳狀況直接影響企業自身的經營與發展狀況。企業可以以稅法為依據，對企業所得稅進行納稅籌劃，實現減稅增效，推進企業發展，切實為我國社會主義現代化進程推進添磚加瓦，有效為中華民族偉大復興的中國夢實現奠定堅實的物質基礎[1]。

一、企業所得稅概述

我國企業稅收制度隨著社會主義經濟不斷發展以及改革開放進程不斷加深不斷得到健全和完善，改革開放之后，我國不斷強化對國有企業所得稅以及上繳利潤管理辦法進行改革，近年來國家不斷頒布企業所得稅相關法律法規，明確企業所得稅納稅人、征稅對象、稅率等，有效推進企業所得稅相關管理制度規范健全，通過政府宏觀調控，不斷推進收入分配公平切實實現，有效促進和諧社會的構成得以可持續進行[2]。

企業所得稅主要是指國家通過依法征收的方式實現，對內外資企業以及其他組織在生產經營過程中，實現的經濟效益進行征收的一種所得稅。納稅人的所得是企業所得稅征稅對象，其中收入有提供勞務所得、租金所得、銷售貨物所得等，扣除項目為與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。在扣除時，遵循稅法優先、稅法協調原則。企業所得稅的納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調節納稅人的所得。企業所得稅是國家參與企業收益分配的重要途徑，可以在很大程度上推進社會公平實現，有效達成共同富裕目標。

二、企業納稅籌劃的特點

納稅籌劃是財務人員在對有關稅收政策以及法律法規的熟知的前提下，科學合理地利用稅收法規之中有利于企業納稅統籌的部分，通過財務人員結合企業經營發展情況，完成的對企業最優化納稅方案的設計、制定，讓企業通過科學合理的方式實現減稅，從而降低企業運營成本，有效提高企業利潤。企業實施納稅籌劃主要特點如下所示。

一是納稅籌劃工作具有合法合規性。納稅籌劃是指企業在不違反法律、法規的前提下，通過合理化手段進行的，在企業進行納稅之前，財務人員依據企業實施發展情況，選擇利用稅收優惠政策等方式對企業最優化納稅方案進行規劃和制定，從而保障企業經營效益科學合理的實現。國家不斷頒布了企業所得稅相關法律法規，明確了企業所得稅的納稅人、征稅對象、稅率等，同時規定了企業所得稅的相關計算辦法，企業正常完成納稅籌劃工作并非偷稅漏稅現象，納稅人的權利受國家保護，科學合理地完成納稅籌劃工作的開展，可以幫助企業通過合理化手段完成減稅，提高企業生產經營效率。

二是納稅籌劃工作具有系統籌劃性。企業在進行納稅工作籌劃時，必須讓財務人員充分了解國家制定的相關稅務政策法規，通過對企業發展情況的深入了解，有效結合相關政策法規完成對企業納稅工作進行的設計、規劃，納稅籌劃工作是在企業納稅行為發生前進行的，若應納稅額都已確定，籌劃則失去意義。通過科學合理的納稅籌劃，有利于實現企業納稅策略的最優化目標的達成，有效推進企業經濟效益的實現，促使企業提高自身市場競爭優勢。

三是納稅籌劃工作具有經營效益性。企業實施科學合理的稅務籌劃工作，可以為企業合理減稅創造條件，通過科學合理的措施完成企業稅費支出的減少，降低企業生產經營成本，實現企業的經濟效益，推進企業經營目的的達成。企業進行統籌策劃工作的出發點和落腳點是經營效益，企業需從實際出發，制定科學合理的措施，推進企業所得稅的納稅籌劃工作科學合理順利進行，實現企業納稅籌劃工作的目的[3]。

三、企業納稅籌劃工作的意義

1．有利于企業適應社會主義市場經濟

中國自加入世界貿易組織以來，外國資本不斷被引入，這在很大程度上加劇了企業的市場競爭壓力。因此，企業在推進納稅統籌工作的有效貫徹落實時，要依法采取科學合理的方式，降低稅負成本。還需貫徹引進來、走出去的原則，學習國外優秀企業的納稅籌劃工作經驗，引進國外納稅籌劃優秀人才，加強企業間納稅統籌的溝通交流，推進企業納稅統籌工作高質量發展[4]。

2．有利于提高企業財務管理水平

企業生產經營的目的是實現利潤最大化。企業只有實現對自身財務管理水平的提高，才能在市場競爭中占據穩定地位，實現企業效益的達成。企業生產經營管理者需明確企業財務管理的重要性，企業納稅籌劃離不開財務人員，要強化企業財務管理人員依法納稅的意識，并熟知會計法、會計準則、具備統計、管理等相關知識，樹立科學的納稅籌劃理念。企業設賬、記賬、核算要考慮稅法的要求，財會人員在進行納稅籌劃時，要選擇合理的方式提高納稅籌劃的成功率，避免不合理的納稅統籌工作給企業發展帶來不必要的損失，從而提高企業財會人員的能力素質及財務管理水平，因此重視企業的稅收籌劃人員的培養勢在必行。

3．有利于提升企業發展的穩定性安全性

企業要樹立財務人員依法納稅、科學籌劃的理念，實現對自身發展穩定性和安全性的提高，更好地塑造良好的信譽和企業形象。隨著社會經濟的不斷發展，納稅籌劃也越來越受到人們的重視。為實現對企業全面發展工作的推進，可在企業建設發展過程中增加納稅籌劃工作力度，并有效推進納稅籌劃工作，實現企業高質量發展。企業在落實納稅籌劃工作時，必須依法開展納稅籌劃工作，對企業偷稅漏稅行為進行規避，保證企業的穩定、安全?？傊?，企業在完成納稅籌劃工作貫徹落實時，必須遵守國家相關法律法規，同時實現企業經濟效益最大化目標的達成[5]。

四、企業所得稅納稅籌劃方法

企業所得稅納稅籌劃方法豐富多樣，本文通過強化稅收優惠政策的選擇、應用科學合理的折舊方法、充分列支費用扣除標準等舉措，進行企業所得稅的納稅籌劃，實現減稅增效。

1．稅收優惠政策的選擇利用

目前我國實施的企業所得稅相關法律法規完成了對稅收優惠政策的統一，建立了符合新時代發展要求的稅收優惠管理體系，如抵免應納稅額、加計扣除、技術轉讓減免稅等。企業在進行納稅籌劃工作時，必須提高對稅務有關法律法規的重視，加強對相關法律法規的學習，以規范化標準落實納稅籌劃工作，推進納稅籌劃工作合理化開展。

目前情況如下：第一，小型微利企業實行20%的優惠稅率。對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分減按12.5%計入應納稅所得額，超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額。根據小微企業的政策，企業可利用或創造條件進行稅收籌劃。第二，加計扣除。企業實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研發費用的75%加計扣除，減少應納稅所得額，現制造業企業的研發費用加計扣除比例提高到100%，企業可充分利用這些優惠政策進行籌劃；企業安置殘疾人員所支付的工資在據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。如甲公司高新技術企業，2020年度計劃增加1000萬元用于新產品開發，增加職工工資500萬元，若甲公司能將1000萬元核算為研發費用，將500萬元工資用于殘疾職工，則可加計扣除1000*75%+500*100%=1250萬元，這樣可調減應納稅所得額1250萬元，因此，企業可以根據自身特點，適當安置殘疾職工。第三，技術轉讓所得的政策規定。一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的，減半征收企業所得稅。如甲公司將自行開發的專利技術所有權轉讓給乙公司，轉讓合同經省級科技部門認定登記并免征增值稅，該項技術轉讓收入為880萬元，成本180萬元，相關費用50萬元。該項專利技術轉讓所得為880-180-50=650萬元，甲公司應調減的應納稅所得額為500+（650-500）/2=575萬元。另外，稅法對促進科技創新、環保、基礎設施建設、節能減排等給予三免三減半的優惠政策；對國家重點扶持的高新技術企業減按15%征收企業所得稅；對企業購置并實際使用節能節水、安全生產、環境保護等專用設備，該專用設備投資額的10%可以抵免當年的應納稅額。企業必須強化財務人員對稅收優惠政策的學習，結合稅收優惠淡化區域優惠、突出行業及產業優惠特點，根據企業自身經營特點及發展情況利用企業所得稅優惠政策進行納稅籌劃。制定科學合理的納稅統籌工作安排，推動企業創新引領發展。

2．折舊方法的選擇

企業在落實納稅籌劃工作時，還需重視對企業固定資產的統籌策劃工作。，將固定資產成本以計提折舊方式分配到各個會計期間，盡可能地完成企業應繳稅額的最小化控制。企業可依據法律法規有關要求，選擇合適的固定資產折舊方式實施納稅籌劃，有效控制企業運營成本，提高企業經營效率。折舊是指固定資產在企業生產運行過程中，因為內外力作用的因素會產生一定的損耗，并通過折舊計提形式轉移到成本或費用中的那部分價值，企業在進行納稅籌劃工作時，需要有效利用折舊的方式，明確損耗的固定資產的那部分價值。如果折舊方法選擇不科學，將對企業經營所得的利潤和效益產生不利影響，對企業發展也不利。企業對固定資產進行折舊計算時通常有直線法、加速折舊方式的雙倍余額遞減法及年數總和法等多種方法，企業財務人員需要結合企業運行實際情況，強化對固定資產折舊方法的研究，完成對企業折舊方法的選擇。直線法是指企業在資產折舊期間可以有效地將折舊費用均衡的在企業生產經營獲得的收益中進行扣除；對加速折舊法的使用，主要是指企業固定資產在折舊期間，相關折舊成本會隨著時間的推移而日益減少，而企業所得稅則會隨著時間推移而日益增加。企業在進行納稅籌劃工作時，當企業處于高質量發展時，為有效提高企業資金的時間價值，對購入的固定資產可采用加速折舊法進行，將折舊成本前移，加速對企業成本的回收，減少當期的利潤及應納稅額，切實有效提高貨幣的時間價值。若企業虧損期購入固定資產，則不宜使用加速折舊法，若企業處于稅收減免優惠期，采用加速折舊法也不劃算，應考慮稅收減免期折舊少，從而企業所得稅免得多。因此，企業財務人員需要對企業發展情況進行深入研究，結合納稅籌劃具體方法，完成對企業納稅籌劃折舊方法的選擇，盡可能地選擇高效優質的折舊方法，降低企業所得稅的負擔，實現企業經濟效益的達成，推進企業可持續化發展。

3．充分列支費用扣除標準

企業列支費用是計算企業應納稅所得額的重要組成部分，也是企業應納稅額的重要影響因素，因此企業在具體工作過程中需要強化對列支費用扣除標準的重要性認識，通過國家規定的合理化手段，達到對企業應納稅所得額的減少，實現企業所得稅的納稅籌劃。企業在進行應納稅所得額計算時，需要對廣告宣傳費用及業務招待費用的扣除特別關注，將稅法規定的扣除標準列足、用足，針對企業廣告宣傳費支出，不超過當年營業收入15%的部分準予扣除，化妝品、醫藥、飲料行業的廣宣費，不超過當年營業收入30%的部分準予扣除，廣告宣傳費超過標準部分準予在以后納稅年度結轉扣除。對業務招待費，是雙標準PK孰小，即業務招待費實際發生額的60%與當年營業收入的5‰比較孰小，對超過部分不予扣除，符合業務招待費扣除標準的兩個條件相等時，則推算出：企業實際發生的業務招待費等于營業收入的8.3‰就是個臨界點。企業在進行廣告宣傳費及業務招待費的扣除時，需依據《企業所得稅》對企業符合條件的廣告宣傳費以及業務招待費標準的相關規定。企業應在確保廣告宣傳有效果的前提下，合理安排廣告費和業務宣傳費，確保稅前扣除費用最大化，盡管廣告宣傳費超限部分可以向以后納稅年度結轉，但過度地支出將遞減當年利潤，而且對超限部分需進行納稅調整，調增應納稅所得額，意味著提前納稅，加重當期稅收負擔，所以企業的廣告宣傳費盡量不要超出限額。對業務招待費，企業可用好臨界點進行籌劃，有效控制企業生產成本，實現減稅增效，完成企業生產經營目標任務。

結語

在現行市場環境下，企業競爭日趨激烈，企業財務人員需加強對財政、稅收政策的不斷研究學習，并綜合考慮企業經營狀況及對未來市場進行準確預測，完成對自身納稅籌劃工作的更新發展，以合理化手段落實納稅籌劃工作，實現企業減稅增效，有效推進企業經濟效益達成，推動企業可持續發展進程。