基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)研究

王顥冰

（北京華文學(xué)院，北京 102206）

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多，針對(duì)事業(yè)單位發(fā)展過程中預(yù)期的運(yùn)營(yíng)效果與實(shí)際運(yùn)營(yíng)效果存在差異的問題，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的降低。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程進(jìn)行審查，保障財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)性以及合法性。基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理，完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系，降低事業(yè)單位發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的提高。

一、事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)類型

事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過程中，要面臨多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)，按照財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等，若按照可控程度進(jìn)行分類，則可以分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。受事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)及單位性質(zhì)影響，事業(yè)單位內(nèi)部面臨的風(fēng)險(xiǎn)有其特殊性。下面將針對(duì)三個(gè)影響事業(yè)單位發(fā)展較大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行介紹，以促進(jìn)事業(yè)單位對(duì)其的重視[1]。

1．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

所謂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指在財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，由于各種難以預(yù)料或控制的因素影響，財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)不確定性，從而使事業(yè)單位遭受損失的可能性增加。在事業(yè)單位實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為影響事業(yè)單位發(fā)展的最大因素，影響著事業(yè)單位的運(yùn)行效率。由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的制度不夠完善，導(dǎo)致事業(yè)單位的收益下降，財(cái)產(chǎn)支出等方面出現(xiàn)嚴(yán)重問題，影響事業(yè)單位發(fā)展。

2．人事風(fēng)險(xiǎn)

所謂人事風(fēng)險(xiǎn)，就是指由于經(jīng)營(yíng)管理上的不完善和制度上的缺陷，導(dǎo)致員工對(duì)事業(yè)單位的利益造成損害的可能性增加。人事風(fēng)險(xiǎn)不同于保險(xiǎn)學(xué)范疇的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生人事風(fēng)險(xiǎn)的原因包括直接因素和間接因素，相比造成人事風(fēng)險(xiǎn)存在的外部因素，事業(yè)單位內(nèi)部的管理因素對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展影響更大。制度上的不完善、管理的缺失都會(huì)帶來人事風(fēng)險(xiǎn)，因此人事風(fēng)險(xiǎn)成了財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理的重要解決問題。

3．組織與管理風(fēng)險(xiǎn)

所謂管理風(fēng)險(xiǎn)，指的是由于信息不對(duì)稱、管理制度不完善、管理者判斷失誤等因素，導(dǎo)致事業(yè)單位管理水平的降低，造成事業(yè)單位管理上的問題。組織與管理風(fēng)險(xiǎn)作為事業(yè)單位發(fā)展過程中重要的影響因素，要加強(qiáng)重視。因此，要通過財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)管理者素質(zhì)的提升，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，完善管理文化，從而促進(jìn)管理過程的科學(xué)性，避免管理過程出現(xiàn)問題，導(dǎo)致事業(yè)單位受到經(jīng)濟(jì)損失[2]。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的意義

1．降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)活動(dòng)相對(duì)復(fù)雜，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程中的重要組成部分，能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行高效的控制，通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料分析，從專業(yè)的角度進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的安全隱患，保障財(cái)務(wù)活動(dòng)的安全性，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低[3]。

2．促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展

事業(yè)單位作為國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的社會(huì)組織，良好的管理體系有助于促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展。財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要措施。在事業(yè)單位實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ω?cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查，保障事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠有序進(jìn)行，促進(jìn)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門存在的問題

1．事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不全面

目前，部分事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)部門由于管理不完善，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不夠全面。財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的主要目的，是通過專業(yè)部門的審查保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確性，但在實(shí)際的管理過程中，一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作往往針對(duì)財(cái)務(wù)支出方面重點(diǎn)審計(jì)，忽視了規(guī)范性以及程序性等方面的審計(jì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)活動(dòng)管理過程中存在的安全隱患無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行過程缺乏建設(shè)性的意見，造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的不規(guī)范[4]。

2．事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)事業(yè)單位的所有部門進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理，其最大的特點(diǎn)是綜合性，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作需要將其他部門的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行整合，從而進(jìn)行更合理的審計(jì)工作。在部分事業(yè)單位實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過程中，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠，財(cái)務(wù)審計(jì)部門往往由部門內(nèi)部人員兼任，缺乏財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)過程中的關(guān)聯(lián)性更強(qiáng)，影響審計(jì)工作的客觀性。財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的缺乏，致使事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理存在安全隱患，造成事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的下降。

3．事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)方法滯后

由于事業(yè)單位的創(chuàng)建時(shí)間較早，很多管理制度、應(yīng)用技術(shù)等內(nèi)容相對(duì)傳統(tǒng)，在傳統(tǒng)的事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作是通過手工操作的模式進(jìn)行的，傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式不僅工作效率低，還存在不準(zhǔn)確性。由于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)有限，導(dǎo)致在審計(jì)過程中出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性較大，在影響效率的同時(shí)保證不了準(zhǔn)確性，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的發(fā)展。除此之外，審計(jì)人員的主觀判斷受到情緒影響，在遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等問題時(shí)無法及時(shí)做出正確、科學(xué)的解決措施，影響事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展[5]。

4．事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)能力不足

事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)審計(jì)工作壓力巨大，對(duì)專業(yè)能力要求很高，但由于人才市場(chǎng)缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人才，導(dǎo)致部分事業(yè)單位缺乏審計(jì)工作人員，在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過程中，年輕的工作人員由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)工作的質(zhì)量受到影響。由于缺乏工作人員，致使老員工的工作壓力增加，審計(jì)工作的眾多影響了老員工對(duì)新員工的培訓(xùn)，影響了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的效率，從而造成事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益下降。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)策略

1．改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的科學(xué)性

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，制定完善的管理制度，保障財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容的科學(xué)性，有助于促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)發(fā)展，能夠有效地降低事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)。首先，要建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度。事業(yè)單位在建立完善的審計(jì)管理制度后，能夠增加事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的意識(shí)，保障財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量，從而有效地防范事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益。其次，明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。不僅要針對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行調(diào)整，更應(yīng)該針對(duì)審計(jì)目的、審計(jì)對(duì)象進(jìn)行靈活的內(nèi)容調(diào)整，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性的同時(shí)，確保財(cái)務(wù)支出的安全性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性以及財(cái)產(chǎn)支出的高效性。通過調(diào)節(jié)審計(jì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的提高，保障財(cái)務(wù)管理的效率，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。最后，要針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行總結(jié)報(bào)告。審計(jì)部門管理的內(nèi)容除了資產(chǎn)的支出等，還要總結(jié)財(cái)務(wù)部門的問題。定期開展總結(jié)會(huì)議，建立完整的問題報(bào)告，從問題產(chǎn)生原因到解決方案的分析，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門管理制度的完善，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行[6]。

總體來看，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)過程不僅要了解財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，更要了解財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程，才能保障財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利開展，避免風(fēng)險(xiǎn)的影響。建立科學(xué)的審計(jì)內(nèi)容體系，有助于提高事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的科學(xué)性，減少糾偏情況的產(chǎn)生。

例如，在事業(yè)單位實(shí)際的管理過程中，明確管理制度，嚴(yán)格按照規(guī)范流程進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)部門可以制定審計(jì)材料的模板，針對(duì)不同的財(cái)務(wù)活動(dòng)制定相對(duì)應(yīng)的模板，形成完整的管理體系，保障財(cái)務(wù)審計(jì)管理的質(zhì)量，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。事業(yè)單位可以安排每周開展總結(jié)會(huì)議，總結(jié)前一周的不足之處，并針對(duì)存在的財(cái)務(wù)問題、審計(jì)問題等各方面提出改善建議，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和審計(jì)工作的效率提升，降低管理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)事業(yè)單位的影響。事業(yè)單位要規(guī)范監(jiān)督制度，完善對(duì)審計(jì)部門的管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門互相監(jiān)督，共同發(fā)展，從而保障事業(yè)單位的健康運(yùn)營(yíng)。

2．加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的獨(dú)立性

為避免財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門之間存在包庇等行為影響事業(yè)單位發(fā)展，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要保持良好的獨(dú)立性，從審計(jì)態(tài)度上保持中立，保障審計(jì)結(jié)果不受外界因素干擾，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和安全性。在審核財(cái)務(wù)部門上交的資料時(shí)，要客觀地評(píng)價(jià)每一個(gè)細(xì)節(jié)，通過規(guī)范的審計(jì)過程，保障財(cái)務(wù)活動(dòng)審計(jì)過程的準(zhǔn)確性。在保持獨(dú)立性的同時(shí)也要注重與其他部門的溝通。在信息化技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，事業(yè)單位要充分利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)部門之間的資源共享，提高事業(yè)單位各部門之間的信息透明度，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的效率，從而降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，同時(shí)也能阻止工作人員的不符合規(guī)范的操作，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展[7]。

例如，在事業(yè)單位實(shí)際的管理過程中，建立獨(dú)立的審計(jì)部門，針對(duì)事業(yè)單位的組織架構(gòu)，建立完整的管理體系，在實(shí)現(xiàn)部門之間溝通的同時(shí)，保障財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性，從而保障審計(jì)工作開展的科學(xué)性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，建立信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位部門之間的信息共享，將所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)活動(dòng)等業(yè)務(wù)流程進(jìn)行上傳，為審計(jì)工作提供便利條件，通過提高信息的透明性保障事業(yè)單位的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)各部門之間互相監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的發(fā)展。

3．創(chuàng)新事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)方法

隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，從而提高審計(jì)工作的效率。針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新，可以從審計(jì)時(shí)期和審計(jì)信息兩方面進(jìn)行創(chuàng)新。第一，將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮小⑹虑皩徲?jì)。通過引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，在財(cái)務(wù)活動(dòng)開展之前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，保障審計(jì)工作具有前瞻性的作用。將審計(jì)時(shí)期提前，有利于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的調(diào)整和規(guī)范，提升財(cái)務(wù)管理的水平，從而提高審計(jì)工作的作用，促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展。第二，將傳統(tǒng)的人工審計(jì)融入信息化技術(shù)。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，事業(yè)單位的資料信息化趨勢(shì)越來越明顯，因此，將審計(jì)工作融入信息化技術(shù)，有助于審計(jì)工作的效率提升，利用適當(dāng)?shù)墓芾砥脚_(tái)，還有助于減少審計(jì)差錯(cuò)，保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。第三，善于利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。合理運(yùn)用信息管理系統(tǒng)，明確事業(yè)單位的發(fā)展情況，對(duì)資金流向進(jìn)行總結(jié)分析，建設(shè)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，增加事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的維度，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，保障事業(yè)單位在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠迅速找到解決方案，體現(xiàn)審計(jì)工作在財(cái)務(wù)管理中的作用，提高事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展[8]。

例如，在事業(yè)單位實(shí)際的管理過程中，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息管理系統(tǒng)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部信息進(jìn)行整合管理，提高事業(yè)單位內(nèi)部信息的透明度。

4．提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的能力

財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作作為事業(yè)單位發(fā)展的重要內(nèi)容，對(duì)相關(guān)工作人員提出了更高的要求，因此，需要事業(yè)單位在人才招聘的時(shí)候加大管理力度，實(shí)現(xiàn)專業(yè)人才的引進(jìn)，保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。與此同時(shí)，要針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行階段性考核，保障員工的專業(yè)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)部門綜合素質(zhì)的提升。定期開展審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提升工作人員的專業(yè)能力，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量以及工作效率的提升。

例如，在進(jìn)行人員招聘時(shí)，提高入職條件，并根據(jù)實(shí)際情況安排實(shí)習(xí)期，考察員工的專業(yè)能力，包括會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)等基礎(chǔ)內(nèi)容以及實(shí)踐管理中的應(yīng)急情況考核。保障事業(yè)單位工作人員能夠結(jié)合理論知識(shí)，運(yùn)用到實(shí)踐工作當(dāng)中。同時(shí)，對(duì)在職員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，保障工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高其工作能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門整體職業(yè)素養(yǎng)提高的目的。

結(jié)語

綜上所述，在事業(yè)單位實(shí)際的發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作是降低風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。事業(yè)單位可以通過改善內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作的方法、提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。