集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的不足與改進(jìn)對(duì)策探討

文/鄭文閱（凌海九華山商務(wù)酒店有限責(zé)任公司）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)變革，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)局勢(shì)也在不斷發(fā)生變化，各行業(yè)集團(tuán)型企業(yè)因?yàn)槠湟?guī)模較大，關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)體也較多，尤其在改革開(kāi)放后，不斷發(fā)展壯大，支撐著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和繁榮昌盛。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)各行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變得尤為激烈，各大企業(yè)要想在國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，就要引入并應(yīng)用先進(jìn)的管理工具、模式幫助企業(yè)面對(duì)未知的壓力和挑戰(zhàn)。而全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理工具，從發(fā)展至今在國(guó)內(nèi)外企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都起到了重要的作用。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，各行業(yè)企業(yè)選擇全面預(yù)算管理的概率為100%，但是最終得到的效果卻各不相同。所以本文探究集團(tuán)型企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理模式有著重要的實(shí)踐意義。

一、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的不足

（一）預(yù)算編制方面

1.預(yù)算編制意識(shí)

預(yù)算編制意識(shí)方面存在的問(wèn)題有領(lǐng)導(dǎo)層期望值太高，當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)預(yù)算編制體系并不能滿(mǎn)足領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)全面預(yù)算管理的要求，領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為目前全面預(yù)算管理編制體系無(wú)法支撐企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人、經(jīng)理參與度有待提高，現(xiàn)階段很多職能部門(mén)經(jīng)理受傳統(tǒng)思維模式影響，認(rèn)為預(yù)算管理工作更多的是財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)，所以在實(shí)際預(yù)算工作中，也不會(huì)積極主動(dòng)參與其中。負(fù)責(zé)全面預(yù)算編制的人員對(duì)其認(rèn)知不夠準(zhǔn)確、深入，很多人員會(huì)把預(yù)算編制工作當(dāng)作簡(jiǎn)單的數(shù)字游戲，認(rèn)為其對(duì)企業(yè)發(fā)展并沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性的作用，所以在思想認(rèn)知上就存在一定的偏差，對(duì)于日常工作的開(kāi)展也較隨意，最終使得編制內(nèi)容準(zhǔn)確度、可行性較低。

2.預(yù)算編制體系

多數(shù)集團(tuán)型企業(yè)并沒(méi)有制定完善、可行的預(yù)算編制制度體系及詳細(xì)的編制指導(dǎo)書(shū)，導(dǎo)致實(shí)際預(yù)算編制過(guò)程中標(biāo)準(zhǔn)化程度較低，各子、分公司的預(yù)算口徑、預(yù)算邏輯、預(yù)算方法等有著各自的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部各部門(mén)間人員溝通交流渠道不暢，這種情況會(huì)加大企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難度。集團(tuán)型企業(yè)涉及的子公司、分公司較多，而且成立的時(shí)間也相差較大，在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)管理水平方面也是參差不齊，而且不同子公司使用的財(cái)務(wù)軟件都不同，對(duì)歷史數(shù)據(jù)信息的調(diào)研也少，無(wú)法做出合理的預(yù)算年度規(guī)劃支持各部門(mén)預(yù)算編制工作，也無(wú)法為領(lǐng)導(dǎo)層提供更多有用的決策數(shù)據(jù)信息。

3.預(yù)算編制邏輯

預(yù)算編制邏輯方面的問(wèn)題在于編制工具有待更新、編制依據(jù)有待規(guī)范、編制項(xiàng)目有待完善、編制內(nèi)容有待精細(xì)化、編制職責(zé)有待明確、編制脫離戰(zhàn)略規(guī)劃嚴(yán)重、編制內(nèi)容無(wú)法正常引導(dǎo)日常預(yù)算工作等。存在這些問(wèn)題的原因在于企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算編制軟件是基礎(chǔ)Excel，數(shù)據(jù)分析功能少、自動(dòng)化程度低，很多環(huán)節(jié)都需要人工進(jìn)行操作，導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)邏輯關(guān)系不匹配、重復(fù)或漏掉數(shù)據(jù)信息等，既增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，也增加了數(shù)據(jù)分析結(jié)果的錯(cuò)誤率[1]。

（二）預(yù)算執(zhí)行方面

圖1中匯總了JK集團(tuán)企業(yè)部分指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

從圖1中各指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行情況可知，企業(yè)在預(yù)算各方面管理都存在一定的問(wèn)題，仍然有很大改進(jìn)空間。其中營(yíng)業(yè)外收入差異率高達(dá)378%，表明企業(yè)在編制各子公司預(yù)算時(shí)，并沒(méi)有認(rèn)真審核其預(yù)算準(zhǔn)確性、可行性，導(dǎo)致集團(tuán)總部對(duì)各子公司預(yù)算管理難度較大。

圖1 JK集團(tuán)企業(yè)部分指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

各種指標(biāo)差異很大程度上是因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行控制力度差，所以企業(yè)要重視預(yù)算執(zhí)行方面的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)。對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)預(yù)算執(zhí)行方面的問(wèn)題從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

1.預(yù)算執(zhí)行流程

①預(yù)算執(zhí)行流程不夠精細(xì)化，太過(guò)框架化，各環(huán)節(jié)預(yù)算操作流程也沒(méi)有具體的執(zhí)行指導(dǎo)書(shū)，所以在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏能夠應(yīng)對(duì)實(shí)際問(wèn)題的有效措施。各環(huán)節(jié)遇到預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題也只能反饋給有關(guān)部門(mén)，但是有關(guān)部門(mén)并沒(méi)有接受過(guò)統(tǒng)一的、專(zhuān)業(yè)性的培訓(xùn)，所提供的建議也是五花八門(mén)，最終導(dǎo)致相同的問(wèn)題策略很多種，管理更加混亂。②預(yù)算流程更新急需完善，集團(tuán)型企業(yè)一般制定了全面預(yù)算管理流程后不會(huì)再頻繁進(jìn)行改動(dòng)，以至于隨著企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展、外部市場(chǎng)局勢(shì)變化，使得預(yù)算管理流程無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前實(shí)際發(fā)展需求，同時(shí)無(wú)法滿(mǎn)足領(lǐng)導(dǎo)對(duì)日常工作管控的需求。

2.預(yù)算執(zhí)行控制

①預(yù)算控制方式缺乏靈活性，無(wú)法依據(jù)不同發(fā)展階段、不同管理需求進(jìn)行靈活變通，導(dǎo)致很多環(huán)節(jié)執(zhí)行過(guò)于固化，出現(xiàn)預(yù)期外的費(fèi)用時(shí)，無(wú)法進(jìn)行合理應(yīng)對(duì)和控制，也容易引起內(nèi)部各部門(mén)人員不滿(mǎn)情緒。②預(yù)算控制范圍有待擴(kuò)張，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理控制時(shí)，涉及的范圍領(lǐng)域并沒(méi)有覆蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域。③預(yù)算控制工具有待提升，企業(yè)當(dāng)前使用的預(yù)算管理系統(tǒng)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)與各業(yè)務(wù)板塊系統(tǒng)對(duì)接，所以很多數(shù)據(jù)信息都要經(jīng)過(guò)人工提取、分析，增加預(yù)算控制人員手動(dòng)工作量，也無(wú)法對(duì)其準(zhǔn)確性、效率加以保障。

3.預(yù)算執(zhí)行更新

預(yù)算執(zhí)行更新機(jī)制有待建立，集團(tuán)企業(yè)缺乏有效的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，無(wú)法針對(duì)市場(chǎng)變化情況及時(shí)調(diào)整預(yù)算過(guò)程，也無(wú)法為各業(yè)務(wù)部門(mén)提供有效的指導(dǎo)建議，導(dǎo)致預(yù)算失去了原本的預(yù)測(cè)價(jià)值，多數(shù)部門(mén)人員會(huì)因此對(duì)其產(chǎn)生抵觸情緒，各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題也無(wú)法進(jìn)行有效改善。

4.預(yù)算執(zhí)行跟蹤

①跟蹤工具有待改進(jìn)，企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理軟件并不先進(jìn)，在新時(shí)代背景下，無(wú)法適應(yīng)實(shí)際管理層需要，也無(wú)法滿(mǎn)足各部門(mén)實(shí)施預(yù)算的需求。而且很多預(yù)算跟蹤管理時(shí)間相對(duì)滯后，無(wú)法實(shí)現(xiàn)日常實(shí)時(shí)管控。②跟蹤范圍有待擴(kuò)張，在實(shí)際企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，并沒(méi)有從多維度對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行追蹤，更多的是對(duì)單一的支出費(fèi)用進(jìn)行分析，所以并沒(méi)有全面地反映實(shí)際運(yùn)營(yíng)與預(yù)期之間的差異。③跟蹤效果有待提高，對(duì)數(shù)據(jù)的跟蹤管理更多是局限于財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)信息，對(duì)于非財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)并沒(méi)有太多關(guān)注，導(dǎo)致分析問(wèn)題依舊停留在財(cái)務(wù)層面上，無(wú)法深入到整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)層面[2]。

（三）預(yù)算考核方面

1.預(yù)算考核指標(biāo)

考核指標(biāo)維度需要進(jìn)一步優(yōu)化，集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置方向單一，并沒(méi)有從多維度、多角度進(jìn)行分析，而且考核更多地側(cè)重于財(cái)務(wù)方面，對(duì)于非財(cái)務(wù)方面的工作內(nèi)容和結(jié)果考察較少。部分企業(yè)預(yù)算考核體系也不完善，考核工具落后，無(wú)法有效促進(jìn)預(yù)算考核工作的開(kāi)展。

2.預(yù)算考核體系

企業(yè)全面預(yù)算考核體系有待完善，后續(xù)考核工作開(kāi)展也缺乏有效的組織保障，使得部分企業(yè)預(yù)算考核工作更多地由集團(tuán)人事部門(mén)牽頭執(zhí)行。缺乏完善的預(yù)算考核體系，所以各職能部門(mén)人員預(yù)算考核職責(zé)劃分不明確，在考核中很容易出現(xiàn)各部門(mén)人員互相推諉責(zé)任、互相埋怨的負(fù)面現(xiàn)象。還有預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)用需要加強(qiáng)，多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算考核結(jié)果的應(yīng)用僅僅體現(xiàn)在員工個(gè)人績(jī)效獎(jiǎng)金方面，并沒(méi)有充分發(fā)揮其長(zhǎng)效激勵(lì)作用，對(duì)各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整優(yōu)化[3]。

二、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)對(duì)策

（一）預(yù)算編制方面

（1）關(guān)于預(yù)算意識(shí)方面的對(duì)策有：加強(qiáng)目標(biāo)分解、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層及基礎(chǔ)員工全面預(yù)算培訓(xùn)力度、強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于實(shí)施全面預(yù)算管理的決心、為不同層級(jí)人員建立合適的橫向縱向溝通機(jī)制。

（2）關(guān)于預(yù)算體系方面的對(duì)策有：制定規(guī)范完善的全面預(yù)算管理制度體系、提高預(yù)算日常管理核算水平、構(gòu)建全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。

（3）關(guān)于預(yù)算邏輯方面的對(duì)策有：優(yōu)化預(yù)算編制工具，可引入HYPERION軟件系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)相融合，避免人為采集匯總數(shù)據(jù)過(guò)程中進(jìn)行預(yù)算編制邏輯修改，提高預(yù)算分析結(jié)果準(zhǔn)確率和效率；改善預(yù)算編制基礎(chǔ)；改善預(yù)算編制項(xiàng)目；實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制精細(xì)化管理；明確劃分預(yù)算編制職責(zé)；改善預(yù)算編制期間；結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)編制預(yù)算[4]。

（二）預(yù)算執(zhí)行方面

（1）關(guān)于預(yù)算執(zhí)行流程方面的對(duì)策：制定精細(xì)化的預(yù)算執(zhí)行流程，包含預(yù)算申請(qǐng)、預(yù)算編制、預(yù)算內(nèi)容審核、預(yù)算目標(biāo)命令傳達(dá)、預(yù)算跟蹤、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等一系列內(nèi)容，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都要制定詳細(xì)的執(zhí)行步驟、指導(dǎo)書(shū)、流程文件，減少流程空白或重復(fù)操作的情況，盡可能提高預(yù)算執(zhí)行流程效率。定期更新預(yù)算執(zhí)行流程，集團(tuán)型企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況受外部市場(chǎng)環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍、經(jīng)營(yíng)區(qū)域等各方面因素影響，所以預(yù)算執(zhí)行流程也要適當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化、改善，賦予其一定的靈活性，減少固化預(yù)算流程對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的影響，不斷提高企業(yè)日常服務(wù)管理水平。

（2）關(guān)于預(yù)算執(zhí)行控制方面的對(duì)策：改善預(yù)算控制方法，企業(yè)需要依據(jù)自身實(shí)際發(fā)展階段、項(xiàng)目特點(diǎn)選擇不同的、靈活的預(yù)算控制方式，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)預(yù)算費(fèi)用要加強(qiáng)監(jiān)管，盡可能將各種費(fèi)用控制在合理范圍內(nèi)；擴(kuò)大預(yù)算控制范圍，不僅要重視財(cái)務(wù)方面預(yù)算，還要重視非財(cái)務(wù)方面預(yù)算；優(yōu)化預(yù)算控制工具。

（3）關(guān)于預(yù)算執(zhí)行更新方面的對(duì)策：優(yōu)化預(yù)算更新機(jī)制，要明確規(guī)定預(yù)算更新頻率和要求、更新制度、更新指導(dǎo)書(shū)等細(xì)節(jié)；改善預(yù)算更新工具，提供滾動(dòng)預(yù)算功能，可依據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況選擇季度滾動(dòng)或者月度滾動(dòng)等具體方式。

（4）關(guān)于預(yù)算跟蹤方面的對(duì)策：改善預(yù)算跟蹤工具，借助先進(jìn)的軟件系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)所有費(fèi)用的合理分類(lèi)、追蹤管控；改善預(yù)算跟蹤范圍，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以防范控制；改善預(yù)算跟蹤效果，把預(yù)算追蹤工作當(dāng)作日常預(yù)算工作的一部分，長(zhǎng)期有序開(kāi)展[5]。

（三）預(yù)算考核方面

①?gòu)亩嘟嵌?、多層面制定預(yù)算考核指標(biāo)，并選用先進(jìn)的考核指標(biāo)工具。集團(tuán)型企業(yè)可以參照平衡計(jì)分卡模式分別從財(cái)務(wù)（分值權(quán)重占比40%）、客戶(hù)（分值權(quán)重占比20%）、業(yè)務(wù)（分值權(quán)重占比20%）、員工成長(zhǎng)（分值權(quán)重占比20%）四個(gè)層面設(shè)置。一般從財(cái)務(wù)角度考核指標(biāo)有銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)總收入、資本報(bào)酬率、每股收益、經(jīng)濟(jì)增加值等；客戶(hù)角度有客戶(hù)滿(mǎn)意度、客戶(hù)復(fù)購(gòu)率、客戶(hù)維持率、潛在客戶(hù)開(kāi)發(fā)率、市場(chǎng)客戶(hù)占有份額等；業(yè)務(wù)角度有參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估次數(shù)、參與內(nèi)控評(píng)審次數(shù)、重大項(xiàng)目技術(shù)評(píng)審、成本審核次數(shù)、改進(jìn)措施會(huì)議開(kāi)展次數(shù)等；員工角度有離職率、升職率、培訓(xùn)效果、技能提高水平等。設(shè)置了一級(jí)考核指標(biāo)、二級(jí)考核指標(biāo)后，需要對(duì)每個(gè)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行有效劃分[6]。②健全績(jī)效考核評(píng)價(jià)組織，成立以集團(tuán)總部為領(lǐng)導(dǎo)、各子公司財(cái)務(wù)和人事部門(mén)共同參與的組織。在后續(xù)開(kāi)展預(yù)算考核工作時(shí)，能夠從上到下依次有序進(jìn)行，也便于上下級(jí)、總部和分公司之間進(jìn)行有效溝通交流，更好地了解考核指標(biāo)、任務(wù)、完成考核工作情況。③明確劃分績(jī)效考核職責(zé)權(quán)限，在開(kāi)展考核過(guò)程中需要對(duì)每個(gè)層級(jí)、每個(gè)職能部門(mén)個(gè)人權(quán)責(zé)進(jìn)行精準(zhǔn)劃分，督促其認(rèn)真履行其崗位職責(zé)，積極配合考核工作開(kāi)展。④加強(qiáng)績(jī)效考核結(jié)果應(yīng)用，不僅要把績(jī)效考核與員工個(gè)人薪資、獎(jiǎng)金、升職等關(guān)聯(lián)，更重要的是對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)反饋、應(yīng)對(duì)，對(duì)崗位人員進(jìn)行適當(dāng)崗位調(diào)配，充分發(fā)揮員工個(gè)人價(jià)值的同時(shí)，也保障了企業(yè)能夠順利開(kāi)展日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于不同層級(jí)、不同考核方式相關(guān)人員設(shè)置的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲制度都要有所差異，如表1所示。

表1 績(jī)效考核等級(jí)評(píng)定和獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，全面預(yù)算管理是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)基礎(chǔ)上的，需要全體人員共同參與，而且預(yù)算貫穿全部業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)而提高企業(yè)整體的市場(chǎng)價(jià)值、綜合實(shí)力。上文中詳細(xì)探究了集團(tuán)型企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，經(jīng)過(guò)大量查詢(xún)相關(guān)課題文獻(xiàn)，借鑒優(yōu)秀企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，提出了一系列對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理對(duì)策。希望本文的研究可以為更多企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理提供一定的參考對(duì)策，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)，更好更快的發(fā)展。