新會計制度下行政事業單位固定資產管理探討

林熙然

寧德市蕉城區自然資源局 福建 寧德

為了推進我國行政體制改革，建立完善的現代化財政制度，進一步推動公共財政管理，2017年10月24日，財政部發布了《關于印發〈政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表〉的通知》(財會〔2017〕25號)，新制度形成全新的政府會計體系模式，并于2019年1月1日開始實施，使得行政事業單位的固定資產管理工作也發生了較大變化。

筆者所在的區級自然資源部門，自2019年1月機構改革新組建自然資源部門以來，經歷2次資產清查，每次都歷時近一年，對合并、撤銷、新購、歷史遺留的各種資產進行全面清查，對在新會計制度下單位資產管理工作感觸頗深，遂查閱文獻資料，結合工作實際，提出一些想法。

一、行政事業單位固定資產管理工作存在的不足

1.賬實不符問題

行政事業單位固定資產賬實不符的因素大致有：一是固定資產購入時計劃指標被擠占挪用，可能造成固定資產數量虛列；二是或因歷史原因未合規購建固定資產，或在購入時未按程序進行申請，游離于程序外，或因部門信息溝通不暢，或移交手續不齊等，造成固定資產無法入賬或部分入賬，或因保管、變更、歸檔不當，特別是損毀或淘汰的資產未及時報廢處置和盤盈資產未入賬等情況造成實物與賬面出入較大; 三是會計核算標準不清晰、方法滯后，無法及時反映資產變化，應入未入、該銷未銷，導致賬物脫節、存量不清、后續管理核查困難等問題；四是固定資產信息化系統應用有待加強。資產系統平臺在運用前沒有進行相關培訓，基本上都是根據使用人自行摸索，系統功能沒得到有效利用，又因信息化更新較快，舊的系統還未熟練掌握，新的系統又進行更新換代，加之新舊系統銜接上存在瑕疵，使得新舊系統數據在轉換時會因折舊方法、折舊年限、資產歸類等問題出現數據變動的情況。

2.固定資產管理制度不完善，資產管理責任界定不清晰

行政事業單位對固定資產管理工作關注度長期不高，固定資產管理重錢輕物，規章制度體系束之高閣，內控機制不完善，不相容崗位未分離，授權審批流程不嚴謹，資產狀況僅體現在財務賬面上，不登記或不及時登記實物明細卡片賬，資產登記、領用、盤點、處理、報廢、處置等流程不規范，手續不完備，職能分工不清晰，資產配置不合理等，從而無法實現賬、卡、物的一致，固定資產管理亟待變革。

3.固定資產的處置缺乏規范性

由于政府機構改革合并撤銷、部門整合、資產更新換代、歷史遺留等原因造成固定資產閑置，或可以報廢或可以再利用，但部分單位對這些資產的處理或因程序繁雜、或因資產性質復雜等特殊情形，未能按時向行政主管部門、財政部門或國有資產監管機關申報或履行批準程序，并且原會計制度沒有對固定資產進行實體折舊，致使行政事業單位固定資產賬實不符，賬面價值虛增。在資產管理的各關鍵環節管控不嚴，無法及時厘清問題頑疾，使得固定資產在處置時無法及時規范地辦理，造成累積下來的固定資產數據不能準確地反映行政事業單位固定資產的真實家底。

二、新會計制度對行政事業單位固定資產管理工作的影響

1.增強行政事業單位固定資產管理的規范性

新會計制度的建立與推行，再次對事業單位固定資產的標準、范圍、類別等方面作出了更加詳盡嚴謹的說明，增加了更精準的分類標準，由原來的四大類細分為專用設備、通用設備、房屋、構筑物、家具用具、動植物、文物及陳列品、圖書檔案七大類；通用設備價格由原來的500元提高到1000元，專用設備價格由原來的800元提高到1500元；全面考慮行政事業單位對經管政府儲備物資、公共基礎設施、在建工程等資產的管理職能，一些長期處于“失管”的資產得到規范監管，有力防止了國有資產流失。

2.增強了行政事業單位固定資產核算的真實性

會計準則的實施表明政府會計制度正在向權責發生制和政府綜合財務報告轉型，新會計制度對固定資產核算的會計科目做了更務實精準的修改。一是對固定資產折舊的會計科目設置作出了更改，取消了“待沖基金”會計科目，原來的“累計折舊”會計科目改為“固定資產累計折舊”會計科目，在財務會計核算時由“業務活動費用”和“固定資產累計折舊”會計科目來反映，預算會計則不做賬務處理；二是對各項資產計提折舊的期限也做了適當調整，并且不加以追溯；三是對固定資產折舊實行實體折舊政策，使得行政事業單位的實際資產和負債情況數據更具有真實性，對于后期資產管理、信息披露以及相關報告工作提供了有力依據，同時使得行政事業單位固定資產核算更加科學合理，進一步提高了行政事業單位固定資產核算的真實性和完整性。

3.有效提高了行政事業單位固定資產管理效率

新會計制度對固定資產核算基礎、方法、具體內容、信息披露等方面都作出了調整，行政事業單位需不斷加強財務人員業務素質培訓來適應新會計核算方法，進一步完善管理制度和健全內控制度，并對固定資產自采購到處置等各個環節進行有效監管，按照權責發生制的原則，結合本單位實際情況，盤活資產，建立靈活的固定資產調劑調配機制，探索實現整合和共享共用的模式，提高固定資產使用效率，優化資產管理水平。

4.完善了固定資產處置流程

原來行政事業單位對報廢、損毀等因素造成固定資產減少的，需計算出處置資產及處置費用、收入，經層層報批，在賬務處理中直接扣減固定資產原值，處置后的價款列入基金科目的修購基金，僅對固定資產清理結果入賬登記，無法反映固定資產凈值。新會計制度下固定資產報廢、出售、損毀、盤虧時需申報處置前在“待處置資產損溢——處置資產價值”會計科目中體現，不僅對處置結果有清晰的反映，同時也全面反映了固定資產處置過程，對于處置后的變價款項也明確規定了在“待處理資產損溢——處置收入”會計科目中體現，有效管控固定資產處置款的去向和使用，杜絕了固定資產處置中的舞弊行為。

三、新會計制度下行政事業單位固定資產管理工作的有效舉措

1.建立健全行政事業單位固定資產管理制度，增強資產管理意識

從新會計制度中不難看出，國家對國有資產的管理越來越規范嚴格，這就要求行政事業單位管理者要具有固定資產管理的全局意識，可以從以下幾大主要方面著手：一是提高單位領導對資產管理的重視度，強化管理觀念，樹立管理意識，成立資產管理小組，對責任人員、管理人員明確工作職責，及時改變單位固定資產實物管理長期缺位的現象，形成自上而下重視資產監管的良好氛圍。二是建立健全固定資產管理制度，認真執行固定資產采購預算，制定固定資產購置、登記、使用、變動、維護、保養、處置報廢等環節崗位職責，嚴格貫徹固定資產的業務流程，履行申報審批程序，完善內控機制，重點監管采購、盤點、處置等關鍵環節，杜絕重復、減少損耗、優化資源，把固定資產管理與年終績效、評先評優、職務（職稱）晉升等掛鉤，以績效機制激勵全單位人員參與固定資產管理。三是加強固定資產監督和審計。行政事業單位應當定期或不定期組織人員對固定資產購置、使用、處置等關鍵環節進行內部審計，并形成整改方案；也可以聘請獨立的第三方機構進行全面清查盤點、評估審計，形成資產清查報告，為資產的有效管理提供更專業、更規范的指導意見；對于領導干部離任，把審查固定資產情況作為一項重要內容，促使領導干部真正承擔起固定資產的管理責任。

2.加大對財務人員或資產管理人員的后續培訓

新會計制度的推行，使得行政事業單位的財務核算從收付實現制轉向權責發生制，在會計確認、計量、記錄、稅務處理、報告各個環節的創新變化都會增加會計核算的工作量和難度。一是要加強財務人員綜合素質培養。固定資產的入賬歸類、折舊方法、處置方式的選擇很大程度受財務人員職業判斷的影響，而職業判斷需要財務人員根據法律、法規、會計準則、會計標準等，結合自身經驗和專業知識，考慮單位的職能特點、財務環境，對會計事項進行決斷，為保證會計信息的真實完整，提升會計決斷的準確性，財務人員的知識更新、后續教育、職業培訓勢在必行。二是資產管理人員也應進行職業和崗位培訓。提升相關人員職業操守和技術水平，熟練掌握新會計制度下固定資產的內容和管理職責，提高相關人員的資產信息平臺操作技能，才能真正實現固定資產管理制度、內控機制和信息平臺共融，從資產結構、資金占用、使用壽命等數據進行動態分析，為單位資產管理決策提供依據，促使資產管理各環節不脫節，有效防止國有資產閑置、流失。三是增加財務人員和資產管理人員的培訓渠道。除了相關人員自行到各培訓機構進行自主學習深造外，單位和財政主管部門也可以定期或不定期舉辦知識講座和培訓，單位可以邀請第三方有資質的專業機構進行面授培訓，或以財政部門為主體，定期對相關負責人進行培訓，或可通過網絡平臺進行后期繼續教育培訓，培訓內容包括新會計制度、資產管理制度、信息平臺操作、大數據分析、稅法知識等，為資產管理人員管理好自己家底創造條件。

3.加強固定資產內部控制體系有效運轉，提高資產管理有序性

固定資產內控系統的有效運轉是資產管理的重要手段，完善的內控機制能有效防范資產管理過程中的舞弊行為，及時糾正差錯，確保資產安全。一是落實貫徹預算機制。把固定資產的新購項目納入單位年度預算，提前做好預算編報、統籌資金和控制資產存量的工作。嚴格按政府采購法和招標投標管理辦法，通過政府采購網合理采購，杜絕重復購買。二是加強授權審批制度。制定崗位職責，確保不相容崗位適當分離，相互制約，明確授權審批方式、流程，規定審批權限，杜絕超范圍審批。三是建立資產實物總賬、明細賬。行政事業單位的固定資產管理長期缺失實物賬，財務會計賬與實物無法核對，因此，需建立資產實物賬，資產管理、資產使用落實到人，資產管理的總賬、明細賬要與資產使用的明細賬進行核對，最后再與財務賬、實物進行一一核對，并形成制度，為賬實核對創造條件。四是重點完善監督資產處置環節。規定每年應對固定資產進行清查盤點，對應報廢的資產要及時按流程申報進行處置，對于大量的、重大的、超審批范圍的資產應及時向上級主管部門或財政部門進行申報，經審批后應由具有資質的第三方機構處置，所收到的資產處置款應及時上繳國庫，并監控可利用未到期資產處置情況，提高資產使用率。

4.加強信息化管理，實現數據共享，提高固定資產使用率

目前，行政事業單位使用的資產管理平臺只是單純對資產進行歸類和統計，新會計制度下增加了固定資產計提折舊，但也只體現了資產的增減變動，無法做到對資產使用、維修、保養等情況進行動態管理。各個單位各自管理自家資產，要實現資產共享的理念，就必須充分運用資產信息管理平臺，加快更新升級，達到“人、物、平臺”有效結合，建立動態數據管理信息庫。一是與資產管理制度、內控系統相結合，設置各職級的授權審批功能，把資產管理手工流程升級到電腦OA流程，各級管理人員到其權責范圍內可查詢相關資產信息，實現職責明確，互相監督。二是為固定資產貼上“電子身份證”。通過形條碼識別系統，確保快速便捷地查詢資產的使用和存放地點，實現資產精確快速地檢查盤點，并與資產平臺信息進行自動核對，減少資產“失管”現象。三是增加資產維修、保養、報損處置的跟蹤數據模塊，減少人為因素，對大額開支可在平臺上進行信息公開，真正做到管控一體。四是實現資產共享。對閑置的資產可進行再整合利用，單位閑置資產可以共享給其他單位再利用，實現資產保值增值，達到全程監控、信息同步、盤點高效、數據共享的資產管理信息體系，實時反映資產各項狀況，為做好財務資產報告的編報工作提供有力保證，全面增強固定資產使用效率。

四、結語

行政事業單位要以新制度的落實為契機，查找單位固定資產管理的不足，改進固定資產管理制度，規范固定資產核算，優化資產信息設置，完善資產內控體系，從而保證資產保值增值和規范使用，確保國有資產不流失。