行政事業單位內部控制問題與對策研究

高凡凡

濟寧市生態環境技術保障中心 山東 濟寧

一、引言

隨著社會經濟發展和財政體制改革，為行政事業單位履行職能提供了更加充足的資金支持。通過加強內部控制，行政事業單位可以實現高效運行，提升財政資金使用的合規性、合理性和有效性。

2015年，財政部印發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，要求行政事業單位進一步完善內部控制體系，優化內部控制流程。相關政策文件的出臺，不僅體現出了政府部門對行政事業單位內部控制的重視，也為行政事業單位內部控制工作指明了方向。

二、行政事業單位內部控制的特點和意義

行政事業單位是履行公共管理和公共服務職能的非營利性機構，資金來源主要是財政撥款。行政事業單位實施內部控制的主要目的，是對經濟活動進行規范，保證國有資產安全，以及提升財務信息的真實性和完整性。

1.特點

（1）覆蓋范圍更廣。行政事業單位是為社會提供公共服務的組織，業務類型多種多樣，要求內部控制體系能夠全面覆蓋所有業務活動，貫穿各項工作流程，這樣才能真正地發揮內部控制的重要作用。

（2）側重點有所不同。隨著社會經濟快速發展，企業在參與市場競爭的過程中，可以通過加強內部控制來實現利潤最大化。行政事業單位則不同，因為不具備營利性，屬于公共服務機構，因此行政事業單位內部控制的核心在于提升社會效益。

（3）會計核算復雜。行政事業單位有著十分特殊的性質，在運營中可以采用財務會計模式，也可以采用預算會計模式，這也造成會計核算工作變得十分復雜。

2.意義

內部控制工作的好壞，會直接影響行政事業單位的正常運行。行政事業單位實施內部控制的重要性，主要體現在以下四個方面。

（1）可以保證財務信息真實有效。建立有效的內部控制體系，能夠有效地保障行政事業單位會計信息的真實性和準確性，直觀反映各項業務活動的內容和流程，及時地解決存在的問題。

（2）可以保證國有資產使用安全。行政事業單位是國有資產的管理者和使用者，借助有效的內部控制，單位能夠切實提高國有資產的管理能力，在優化資產配置的同時，也可以提升資產的使用效率，充分發揮國有資產的價值，實現國有資產保值和增值。

（3）可以保證行政事業單位高效履行職能。通過加強內部控制建設，行政事業單位可以保證各項業務活動的合法性及合規性，也可以對自身存在的問題進行全面審查，促進服務模式創新，有效履行公共管理和公共服務職能。

（4）可以避免違規現象。行政事業單位建立有效的內部控制體系，可以對關鍵業務環節進行監督，確保不會出現挪用、截留財政資金的情況，避免違規行為，加強廉政建設。

三、行政事業單位內部控制存在的問題

1.重視程度不足

（1）管理層重視不足。部分行政事業單位的管理層對于內部控制的積極作用缺乏認知，不了解內部控制的重要意義，甚至認為內部控制工作沒有必要。部分管理人員在接到上級部門下發的內部控制工作文件時，僅僅進行簡單審閱，然后交給財務部門實施，錯誤地將內部控制等同于財務管控，對內部控制缺乏足夠的重視。

（2）工作人員重視不足。由于管理人員的重視不足，很多行政事業單位的內部控制工作都是由財務部門負責的，導致業務部門的工作人員錯誤地認為內部控制是財務部門的工作，與自己無關。財務部門為了完成相應的工作任務，盲目地套用其他單位的制度模板，造成內部控制制度不能很好地契合本單位的實際情況，影響了內部控制的實施效果。

2.崗位設置不當

（1）在設置人事組織架構時，沒有安排專門的內部控制機構，影響了內部控制工作的效率，無法發揮積極作用。

（2）在崗位設置方面，內部控制相關人員需要具備豐富的財務知識、審計知識和管理知識。但是，很多行政事業單位的內部控制工作由財務人員負責，部分財務人員缺乏審計知識和管理知識，影響了內部控制工作效率和質量。

（3）部分行政事業單位在崗位編制方面，仍然存在一定的局限性，一人多崗的現象較為普遍，崗位職責交叉重疊，在工作中容易出現違規行為。

3.制度體系不完善

部分行政事業單位存在著機構設置不完善的情況，很多單位都沒有設置專門的內部控制部門或工作小組，沒有能夠形成全員參與的內部環境。部分單位雖然成立了相應的組織機構，但是沒有按照相關要求開展工作，導致內部控制流于形式。

從業務層面分析，內部控制制度體系不完善主要表現為內部制度不合理和流程不合理。當前，很多行政事業單位建立了內部控制制度和流程，不過大部分單位都是直接套用上級部門下發的制度文件，并沒有結合本單位的實際情況，沒有完善和細化制度體系，導致內部控制沒有全面覆蓋業務活動，無法對存在的風險問題進行有效管控。

4.信息建設滯后

（1）缺乏充足的資金保障。行政事業單位的資金一般來自財政撥款，信息化建設的投入成本相對較大，部分單位的財政資金較為緊張，無法單獨建立內部控制信息系統。

（2）缺乏專業的工作人員。信息化系統的建設、運行和維護等工作，需要由專業的技術人員負責，很多行政事業單位缺乏專業人員，導致信息化建設工作難以落實。

（3）缺乏有效的信息共享。行政事業單位在信息化建設過程中，需要加強各部門及各崗位的信息交流及信息共享。大部分行政事業單位已經建立了相應的財務系統、業務系統等，但是沒有將多個系統進行有效對接，缺乏綜合性的信息系統和信息平臺。

四、行政事業單位內部控制的優化對策

1.加強重視，提高認識

（1）行政事業單位的管理人員應該充分認識到內部控制的重要性，將內部控制實施效果與管理人員的績效考核掛鉤，提升工作積極性，引導各部門和各崗位加強溝通和交流，統籌好內部控制工作。

（2）行政事業單位應該加強內部控制宣傳工作，使得所有的工作人員都能夠認識到內部控制的內涵和意義，增強觀念認識。同時，定期組織工作人員學習內部控制制度和規范，鼓勵工作人員建言獻策，在單位內部形成全員參與內部控制的良好氛圍。

財務部門在內部控制工作中應該發揮牽頭作用，結合行政事業單位的實際情況，制定具備合理性和可行性的財務管理制度，編制年度內部控制報告，為業務部門實施內部控制提供參照，推動內部控制工作順利開展。

2.優化崗位設置

（1）在設置內部控制的相關崗位時，行政事業單位需要從實際情況出發，安排具備較強專業能力和責任意識的人員，定期開展專業培訓和學習，不斷提升內部控制工作人員的綜合素質，充分發揮內部控制的積極作用。

另外，加強對內部控制崗位的績效考核，將考核結果與人員績效薪酬、崗位晉升等掛鉤，提升工作人員參與內部控制的積極性。

（2）在崗位設置方面，必須做到專業匹配，要求內部控制工作人員掌握一定的審計知識和管理知識，了解行政事業單位各部門的工作特點和工作規劃。

（3）合理設置崗位職責，形成相互制約、相互監督的工作模式，有效地降低風險，減少工作失誤，加強對各部門和各崗位的工作行為的監督，建立科學合理的崗位管理體系。

3.完善制度體系

（1）行政事業單位應該從管理層面，對制度體系進行完善。具體來講，首先應該優化內部組織結構，設置專門的內部控制部門或工作小組，督促全體人員參與內部控制工作，成立單獨的內部控制監督機構。

其次，做好內部控制機構的運行管理工作，定期召開小組會議，對內部控制存在的各種問題進行梳理，明確問題產生的原因，提出有效的整改意見，定期開展內部控制評價，不斷完善內部控制制度體系。

（2）行政事業單位應該從業務層面，對制度體系進行完善。首先，應該做好崗位職責分工，編制崗位職責說明書，實現不相容崗位相互分離。例如，應該將預算編制和預算審核分開，將采購驗收和采購登記分開。同時，落實崗位輪換制度，加強各部門之間溝通協調，避免違規行為。

其次，不斷完善內部控制措施，加強內部控制與業務工作的融合。行政事業單位需要從自身的實際情況出發，制定更加完善的內部控制制度和內部控制流程，針對不同業務環節采取不同的內部控制措施，促進內部控制工作有效落實，切實加強風險管控，發揮內部控制的積極作用。

4.加強信息化建設

在信息化時代背景下，越來越多的信息技術被應用到工作實踐中，顯著提升了工作效率。對于行政事業單位而言，在實施內部控制的過程中，要想有效提升內部控制工作水平，需要加強信息化建設，建立智能、高效、安全的信息系統或信息平臺。

（1）進一步加大資金投入力度。在內部控制信息化建設前期，需要投入大量的資金；在日常運行過程中，也需要加強維護工作，需要財政部門加大專項資金撥款力度。如果行政事業單位有其他的收入來源，可以從實際情況出發，劃撥部分資金作為信息化建設專項資金，不斷完善內部控制信息系統。

（2）重視信息化人才培養。行政事業單位應該定期組織全體員工進行內部控制專項培訓，加強理論學習和技能培養。同時，可以邀請專家來授課，或者組織相關人員前往其他單位交流學習，通過多種方式來培養內部控制信息化人才。

（3）加強信息共享，確保各部門之間及業務系統之間實現互聯互通。行政事業單位應該統一不同系統的數據口徑，確保資產管理系統、政府采購系統、財務管理系統、業務管理系統等的數據實現共享，推動業財融合，建立一體化的信息系統。

五、結語

綜上所述，在新形勢下，行政事業單位要想實現長遠發展，需要切實做好內部控制工作。內部控制是內部管理體系的重要內容，通過不斷完善內部控制體系，能夠最大限度地保障資金使用的安全性、業務工作流程的規范性，以及財務信息的真實性，規避風險問題，推進廉政建設。

但是，由于受到各方面因素的影響，部分行政事業單位在實施內部控制的過程中，存在著內部控制意識不強、內部控制制度體系不完善、崗位設置不合理、信息化建設滯后等問題，阻礙了內部控制工作落實。

行政事業單位應該轉變思維觀念，重視內部控制工作，優化崗位設置，不斷完善內部控制制度體系，加強信息化建設，提升內部控制的有效性，滿足社會經濟發展需要，更好地提供公共服務，促進行政事業單位健康發展。