現行會計制度下行政事業單位內控問題研究

賈逸

（常州市第二十四中學，江蘇 常州 213000）

一、引言

2017年，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，為行政事業單位的財務管理工作提供了更加科學、明確的方向引領，助推了行政事業單位財務管理工作的高質量開展，但也給財務人員帶來了一定的挑戰。相關單位應當結合本單位業務實際情況，優化財務內控體系，以實現單位內部財務資源的優化配置，提升資金利用率。

二、現行會計制度對行政事業單位財務管理的影響

（一）會計主體的變化

會計主體一般是指會計信息所反映的單位，是編制財務會計報告的基礎。傳統的行政事業單位會計制度未將行政事業單位財務狀況作為整體進行核銷，一方面影響了最終核銷數據的準確性，另一方面不利于財務人員內控意識與管理意識的培養。現行會計制度則將行政事業單位的財務狀況直接作為會計主體進行分析和研判，為財務管理和內控體系建設創造了良好的環境［1］。但與此同時，會計主體的變化也對行政事業單位財務人員的日常工作提出了新的要求。財務人員需要從傳統的記賬、銷賬及周期性核算等模式化工作中脫離出來，實現由財務會計到管理會計的轉變，更加充分地參與到行政事業單位發展決策中，推動行政事業單位財務管理工作健康持續發展。

（二）預算編制與管理模式的變化

作為行政事業單位職能工作開展的物質基礎以及后續決策的方向參考，預算編制與執行工作在財務管理中扮演著至關重要的角色。受行政事業單位性質、特點等客觀因素的影響，傳統的預算編制工作往往將預算內外資金分類計算，然而隨著時代的不斷發展和社會的不斷進步，市場經濟改革與行政事業單位財政改革全面推進，行政事業單位的收入渠道得到了一定的拓展，資金分類核算已不符合行政事業單位財務管理工作的實際情況，難以實現資金利用率的進一步提升［2］。

現行會計制度基于經濟環境的發展變化，優化了行政事業單位預算編制與管理模式。傳統的分類統計與核算機制被核定收支與定額補助全面替代，有效提升了行政事業單位預算編制與實際業務工作的契合度，實現了預算編制的科學化發展。

（三）核算對象的變化

傳統的《事業單位會計制度》未對財務核算對象作出明確規定，為了滿足行政事業單位的財務管理需求，一般將財務核算對象分為資金來源、資金運用方向及資金結存三個方面。這種核算對象分類形式較為粗放，很難滿足行政事業單位在新時代的財務管理需求，影響了財務核算工作的準確性與可靠性，還有可能造成一定的財務風險，使行政事業單位的國有資產流失。

現行會計制度結合行政事業單位特點與財務管理工作發展狀況，將財務核算對象明確劃分為資產、負債、凈資產、收入、費用五個類型，使行政事業單位財務核算與管理工作得到進一步細化，使行政事業單位管理人員能夠進一步明確本單位目前的財務狀態，有效規避財務風險。

（四）記賬方式的變化

按照行政事業單位發展運行過程中實際發生的經濟活動與財務活動統計賬目，是會計人員和財務人員的重要職責之一［3］。作為我國社會公共職能的重要履行機構，行政事業單位在傳統財務管理體系下缺乏賬目統計動力，在一定程度上忽視了賬目核查和財務風控工作。而在現行會計制度下，行政事業單位的財務記賬方式發生了較為顯著的變化，管理人員意識到了賬目核查工作的重要性，能夠基于本單位財務管理工作開展的實際情況和業務發展方向等關鍵內容，優化和調整記賬方式，使行政事業單位財務賬目管理工作更加適應現代社會，同時使行政事業單位日常運作過程中獲得的經濟效益與社會效益實現同步提升。

三、行政事業單位內控體系概述與價值

（一）內控體系概述

內控體系一般是指為了確保行政事業單位日常運作過程中的社會效益與經濟效益，提升財務報表與本單位業務實際開展情況的契合度，所構建的針對單位內部財務管理工作展開自查、自糾、自檢的約束性系統。

（二）內控體系建設的主要價值

1.保障行政事業單位資產安全完整

行政事業單位具有履行社會公益職能、促進社會積極發展的作用，因此需要占有并使用一部分國有資產，這部分國有資產包括流動資產、固定資產、無形資產及對外投資等。然而，受制度構建、組織架設等的影響，可能會出現各類違規違法行為，對行政事業單位國有資產造成巨大威脅［4］。

更好地實現預期工作目標，確保本單位所占有并使用的國有資產安全完整，實現國有資產的保值、增值，一直是事業單位負責人和財務管理人員的關鍵工作。開展行政事業單位內控體系建設，能夠有效規避制度問題或相關人員導致的職務侵占等隱患，使國有資產的利用率得到全面提升。

2.提高行政事業單位財務管理效率

受各地區經濟發展水平和各部門職能責任分配等因素的影響，各行政事業單位的財務管理效率存在一定的差異。從實際出發構建起一套內容較為全面、形態較為科學的財務內控體系，能有效改善各單位財務管理工作質量參差不齊的情況。行政事業單位在建設財務內控體系的過程中，可以引進排名與考核模式，從而更加充分地調動行政事業單位內部財務管理人員的工作積極性，使財務管理效率得到顯著提升。

3.為行政事業單位的可持續發展提供動力和支持

建設財務內控體系，能使行政事業單位內部負責人及時轉變對財務管理工作的態度和看法，有效約束財務管理工作中出現的違規行為，顯著提升財務管理方案與行政事業單位發展方向的契合度，為行政事業單位的可持續發展提供動力和支持。

4.有效規避和處置財務風險

風險意識欠缺、財務關系混亂、權責不明確等因素都可能引發行政事業單位的內部財務風險，進而損害行政事業單位的國有資產。針對性建立行政事業單位內控體系，能使行政事業單位負責人、財務管理人員進一步明確財務風險出現的信號，從而采取科學合理的策略應對行政事業單位財務風險，盡可能減少財務風險對行政事業單位日常運行的影響，不斷提升行政事業單位運行效益。

四、當前行政事業單位內控工作面臨的主要問題

（一）缺乏財務內控意識

缺乏內控意識是行政事業單位內控工作面臨的首要問題。現階段大部分行政事業單位負責人均出身于業務部門，對財務管理工作的開展方式、開展要求及發展方向等專業性內容的了解和認知不足，對財務風險內部控制工作的關注不足，無法推動內控體系建設有效落實，導致行政事業單位財務內控工作的開展與社會發展脫節，制約了行政事業單位經濟效益與社會效益的提升［5］。

（二）內控制度建設滯后

完善的內控制度是提升內控工作開展成效、減少風險的關鍵。但在當前的內控制度建設中，行政事業單位未根據財務工作環境的發展變化調整相關制度條款，存在職權劃分不明確、賬目操作不規范、會計憑證要素不齊全、成本費用控制難度高等問題，導致行政事業單位財務內控工作的開展受到了較為嚴重的制約，難以有效發揮出決策輔助作用。

（三）審計監督工作流于形式

合理的監督審計工作是確保行政事業單位嚴格履行社會公益職能、依法辦事的基礎，也是提升行政事業單位財務管理水平的重要手段。然而目前很多行政事業單位的審計監督工作受到了一定的限制，監督手段較為單一，對職務侵占、財務犯罪等違法違規行為的監督力度不足，缺乏強硬有效的應對手段。

（四）專業內控團隊培養存在不足

財務管理內部控制工作對內控人員的素質和能力提出了較高的要求，但當前我國行政事業單位對專業內控團隊的培養存在不足，內控人員的風險應對、風險預測經驗不豐富，對行政事業單位財務內控工作的開展特點及開展要求的理解不夠深刻，不利于內控工作在行政事業單位中的正常開展。

（五）信息技術應用不夠成熟

應用信息技術不僅能夠減輕財務人員的工作壓力，減少人為因素造成的財務風險，還能提升相關核算數據的準確性。但行政事業單位的內控體系建設對信息技術的應用不夠成熟，很多內控人員對信息技術的研究和認知仍處于較淺的層次，對信息技術的重要價值缺乏認知。同時，一些行政事業單位不具備依托信息技術開展內控工作的條件和環境，阻礙了財務內控工作的進一步發展。

五、完善行政事業單位內控體系的措施

（一）提升對預算編制與落實工作的重視度

為了完善行政事業單位內控體系，提升對預算編制與執行工作的重視度具有關鍵作用。主管部門應定期組織行政事業單位負責人及財務管理人員開展案例學習，深化其對預算編制與執行工作的認識，基于現行會計制度及本單位業務特征深入研究與探析預算編制工作的開展細則。及時預測與處置預算編制與執行過程中可能出現的各類財務風險，確保預算管理適應行政事業單位日常業務開展狀態，為行政事業單位提供更加有力的支持。

（二）推進內控制度體系建設

現行會計制度的制定和落實對行政事業單位財務工作的開展提出了更新、更細的要求。在此背景下，相關財務負責人應當從更加宏觀的視角梳理和分析單位財務管理狀況，評估可能存在的財務管理漏洞及內部控制問題。只有明確了解傳統內控體系的不足，才能在制度、體系重建過程中解決相關問題，提升行政事業單位內控工作開展成效。在建設行政事業單位財務內控制度的過程中，應遵循以下原則。

首先，應遵循整體性原則。財務內控工作的開展需要具備較為宏觀的視野和思維，細致、深入地分析和研究行政事業單位在某一特定時期的財務管理工作狀況，綜合考量行政事業單位業務特點、財務收支情況、財務風險管控情況等指標和內容，制定出具有較強可行性的內控制度。相關管理者與負責人應確保內控制度契合行政事業單位長期工作目標，能使單位內部工作人員明確內控制度的作用和意義，提高工作人員對內控制度的配合度，使內控制度的落實效果得到顯著優化。

其次，應遵循針對性原則。在社會發展過程中，為充分履行社會公共職能，行政事業單位類型較為豐富，不同類型的行政事業單位對財務風險控制及財務收支管理的要求可能存在一定的差異，負責人與管理人員在建設行政事業單位財務內控制度的過程中，應確保制度內容與行政事業單位實際情況相適應，從而有效提高行政事業單位財務內控工作的質量［6］。

最后，應遵循一貫性原則。作為影響行政事業單位業務和財務管理工作的關鍵內容，必須確保財務內控制度的一貫性，避免出現朝令夕改的現象。因此，在制定制度前，相關單位負責人應綜合多方信息進行全面考量，盡可能確保制度的適應性，減少后續對制度的修訂，使內控制度能夠為行政事業單位提供更加完善的財務管理保障服務。

（三）明確審計監督工作責任

審計監督工作的開展是內控制度有效落實的基礎。行政事業單位應進一步明確財務審計監督工作責任，積極拓展監督手段與監督策略，加大對違法違規行為的監督與控制力度，有效化解行政事業單位日常工作中的財務風險，為行政事業單位日常工作的開展創造一個良好的環境。行政事業單位應基于國家相關法律法規及現行會計制度中的相關規定和要求，建設審計部門，明確其職責，確保行政事業單位財務活動中各類信息、資料的合法合規。

另外，審計監督部門還需要對人事薪酬、采購項目、實物資產等指標進行定期分析，總結審計過程中發現的相關問題，要求業務部門及財務管理部門及時采取措施。在明確監督審計工作責任的過程中，行政事業單位應當遵循制衡性原則，避免單位負責人或財務管理人員出現職務犯罪或職務侵占等問題。

（四）培養更加專業的內控團隊

在現行會計制度背景下，為全面提升行政事業單位內控體系落實成效，行政事業單位負責人需要針對性地培養具備專業素養、豐富經驗的內控團隊，為積極落實行政事業單位財務內控工作開展要求提供相應的人才支持。

首先，行政事業單位需要修訂內控團隊人員的選拔與聘任標準。在傳統的事業單位會計制度背景下，很多單位忽視了內控團隊人員選拔的重要性，內控人員的聘任標準制定存在一定不足。行政事業單位負責人應當綜合考量本單位業務開展情況及現行會計制度相關要求，調整內控團隊人員的選拔標準，確保內控團隊人員素質和能力符合行政事業單位財務內控工作的要求。

其次，應組織做好內控團隊的培訓與再教育工作。行政事業單位財務部門負責人應當基于本單位業務開展實際要求及內控制度建設規定，培訓內控團隊人員，深化內控團隊對行政事業單位財務管理風險的認知，使他們能夠采取更加合適的措施處置財務風險與隱患，避免出現效率低下或違規現象［7］。

最后，為調動行政事業單位內控團隊人員的工作積極性，行政事業單位還應當制定較為完備的獎懲制度，使行政事業單位內控人員能夠全身心投入財務過程控制與糾錯工作，助推各部門重新梳理和研判其業務路線與財務工作流程，使行政事業單位財務管理工作中的問題得到更加高效、妥善的解決，保障內控制度的意義與價值得到進一步發揮。

（五）應用信息技術高效預測與處置風險

信息技術的發展與廣泛應用使行政事業單位的職能履行、財務管理等工作模式發生了極大的變化，因此相關單位負責人應當充分認識到信息技術在財務內控及風險預測工作中的應用價值和應用意義，更加全面有效地處置財務風險，提升行政事業單位內部控制水平。

首先，應用信息技術能夠完善行政事業單位的內控環境。依托信息技術，業務部門、財務部門及決策部門之間能夠實現信息數據的高效傳輸，行政事業單位負責人能夠更加高效地從相關數據中抓住重點，從而為后續決策工作及未來發展提供參考，使行政事業單位內部員工都認識到開展內控工作的意義，防范違規違法風險。

其次，應用信息技術能夠準確評估風險發生概率。通過特定算法模型以及行政事業單位財務管理工作相關流程的錄入，能夠評估與測算財務風險發生概率。行政事業單位負責人及財務部門管理人員可借助信息技術反饋的相關風險信息，有效調整決策與管理措施，從而減少財務風險對行政事業單位的影響，進一步落實財務內控體系建設。

最后，在應用信息技術優化內控體系的過程中，還應注意到信息安全的重要性。相關管理人員與負責人可采取更具針對性與有效性的措施，保障財務信息安全，杜絕信息泄露導致的財務風險。

（六）注重財務部門與業務部門之間的有效溝通

在傳統會計制度下的行政事業單位日常管理工作中，內控體系建設往往由財務部門負責，業務部門對內控體系建設的參與較為有限，可能導致內控方案出現漏洞和問題，影響內控方案的可行性與可靠性。

因此，行政事業單位負責人應定期組織財務部門與業務部門針對內控體系建設工作的開展進行溝通，論證內控方案的可行性，及時調整不符合業務部門工作內容的部分，使內控體系成為行政事業單位發展的重要動力。

六、結語

隨著現行會計制度的不斷推進，傳統的行政事業單位內控體系逐漸出現了一定程度的脫節現象，不符合現階段行政事業單位發展要求，影響了社會公益職能的履行。因此，行政事業單位負責人及財務管理人員應當及時采取相應措施，盡可能保障內控體系的建設成效，更加充分地發揮出內控體系在行政事業單位財務管理工作中的價值與優勢，規避和處置財務管理工作中的風險，為促進行政事業單位的長效發展作出相應的貢獻。