制造業(yè)企業(yè)成本管理存在的問題及對策研究

莫劍波

（珠海市德潤通電子科技有限公司，廣東 珠海 519075）

制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中，內(nèi)部組織合作分工較為明確，資源配置效率較高?；谥悄苄畔⑾到y(tǒng)的支持，可以實現(xiàn)信息資源有效共享。同時，在作業(yè)操作、業(yè)務(wù)流程方面實現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化，這對成本管理的實施比較有利。但部分制造業(yè)企業(yè)對成本管理的認(rèn)識存在一定的局限性，單純認(rèn)為成本管理便是降低成本，并未重視成本管理，導(dǎo)致成本管理成效并不顯著［1］。

一、制造業(yè)企業(yè)與成本管理基本概述

制造業(yè)企業(yè)即結(jié)合生產(chǎn)加工，將現(xiàn)有資源有效轉(zhuǎn)化為工業(yè)品、大型工具、生活消費品等，并且將盈利作為主要目的。在經(jīng)營管理過程中，須有效整合各項資源，涉及范圍廣，包括設(shè)計、采購、倉儲、零售等，并且操作流程復(fù)雜。

成本管理即合理分析企業(yè)環(huán)境和資金分配情況，將此作為依據(jù)，制定合理的成本管理策略，合理分配成本管理相關(guān)任務(wù)，在確保工作質(zhì)量不會受到影響的前提下，實現(xiàn)成本管控目標(biāo)，減少運行成本，提升市場競爭力和經(jīng)濟效益。實施成本管理，在事前要對成本資料進(jìn)行詳細(xì)分析，預(yù)測項目的實際成本［2］，與專業(yè)人員商議，明確成本管理實施的具體方案，進(jìn)而科學(xué)分配成本管理任務(wù)。

制造業(yè)企業(yè)實行成本管理，主要是在經(jīng)營、生產(chǎn)等多個環(huán)節(jié)實施成本管控，其中包括原材料采購、營銷、產(chǎn)品包裝設(shè)計等。在成本管理過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)核算企業(yè)開展生產(chǎn)銷售的成本。企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)在于實現(xiàn)最大經(jīng)濟效益，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)合理把控成本，制造出優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，以此增強吸引力，提升經(jīng)濟效益。

二、成本管理的主要方法

（一）目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法主要是基于產(chǎn)品市場價格，綜合考慮目標(biāo)利潤率，針對產(chǎn)品開展成本管理，制訂利潤計劃，目的是在設(shè)計環(huán)節(jié)和研發(fā)環(huán)節(jié)規(guī)劃產(chǎn)品成本，并不是單純地降低制造環(huán)節(jié)的成本［3］。此種方法主要涉及三個層次，即產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本規(guī)劃、市場驅(qū)動的目標(biāo)成本規(guī)劃、零部件層次的目標(biāo)成本規(guī)劃。結(jié)合市場驅(qū)動角度進(jìn)行分析，此方法旨在獲得競爭優(yōu)勢，將成本壓力轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商和產(chǎn)品設(shè)計者，結(jié)合市場價格制定目標(biāo)成本。

（二）作業(yè)成本法

運用作業(yè)成本法時，以作業(yè)活動為對象，確認(rèn)計量作業(yè)和作業(yè)成本，準(zhǔn)確判斷產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法主要涉及作業(yè)、資源、資源動因、作業(yè)中心、作業(yè)成本庫以及作業(yè)動因［4］。在運用作業(yè)成本法的過程中，須明確作業(yè)中心和主要作業(yè)，以及各項作業(yè)成本動因，將成本中心分配率計算出來，基于分配率向各產(chǎn)品分配作業(yè)中心費用，將產(chǎn)品制造費用、輔助費用、直接成本幾個方面相加，經(jīng)計算獲得總成本［5］。作業(yè)成本法主要基于戰(zhàn)略層面，針對企業(yè)開展成本管理，將成本動因作為主要基礎(chǔ)。

（三）價值工程法

運用價值工程法的目的在于提升服務(wù)價值與產(chǎn)品價值，結(jié)合創(chuàng)造性工作，基于最小壽命周期成本，促進(jìn)服務(wù)、產(chǎn)品必要功能的實現(xiàn)，獲得良好的綜合效益［6］。價值工程法包括四個方面，即工作準(zhǔn)備、系統(tǒng)分析、合力創(chuàng)新、實施評價。

（四）生命周期法

生命周期法涉及產(chǎn)前、產(chǎn)中以及產(chǎn)后，結(jié)合生命周期和成本分類，實施多種控制方法，系統(tǒng)、持續(xù)地降低成本［7］?；谄髽I(yè)角度進(jìn)行分析，生命周期包括開發(fā)、設(shè)計、采購、制造、入庫、銷售這幾個階段以及關(guān)系開發(fā)、生產(chǎn)、營銷等多方面的成本。

三、制造業(yè)企業(yè)加強成本管理的重要意義

（一）提升企業(yè)的生存能力

加強成本管理，能夠減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，對企業(yè)生存發(fā)展意義重大。首先，加強成本管理，能夠增加企業(yè)利潤［8］。制造業(yè)企業(yè)屬于營利組織，其經(jīng)營目的在于獲取較高利潤，加強成本管理，減少不合理投資。其次，能夠提高制造業(yè)企業(yè)組織效能。組織效能對資源循環(huán)速度和組織溝通效率會產(chǎn)生一定的影響。加強成本管理，能夠提高組織運營效能，不斷完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，提升組織水平與決策效率，打造良好的運營環(huán)境，提升經(jīng)濟效益［9］。最后，提升競爭優(yōu)勢。加強成本管理，可以充分利用內(nèi)部優(yōu)質(zhì)資源，增強企業(yè)的業(yè)務(wù)競爭優(yōu)勢，增強抗壓能力和競爭能力。

（二）實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

對于制造業(yè)企業(yè)來講，明確發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，是推動自身實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。加強成本管理，能夠為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力的支持，制定戰(zhàn)略規(guī)劃，充分認(rèn)識到戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題，制定相應(yīng)的解決對策，加強對優(yōu)勢資源的集中利用，更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

制造業(yè)企業(yè)發(fā)展到特定階段，達(dá)到一定規(guī)模時，便須結(jié)合組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式變革進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級，重點在于技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)方面的創(chuàng)新變革［10］。在此過程中，要想順利推進(jìn)各項工作，就需要獲得資金支持。加強成本管理，能夠促進(jìn)企業(yè)積累資本，使其在轉(zhuǎn)型升級過程中獲得足夠的資金。

四、制造業(yè)企業(yè)成本管理中存在的問題

A制造企業(yè)成立于2010年，從事的主要業(yè)務(wù)為機械設(shè)備制造，為國內(nèi)某個大型設(shè)備制造企業(yè)，當(dāng)前員工超過1000人，技術(shù)管理人員、高層人員將近百人，二級單位20個，職能部門12個，主要生產(chǎn)車間6個，輔助車間3個，形成了以制造、加工為主的技術(shù)、生產(chǎn)系統(tǒng)，以及財務(wù)系統(tǒng)、行政系統(tǒng)。

A制造企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了優(yōu)異的成績。同時，其在發(fā)展的過程中，將戰(zhàn)略作為基本導(dǎo)向，將技術(shù)、管理核心能力建設(shè)視為目標(biāo)，加快新產(chǎn)品研發(fā)。面對激烈的市場競爭，其正積極尋求新的經(jīng)濟增長點，發(fā)揮當(dāng)前資源優(yōu)勢，拓展全新渠道，實現(xiàn)多元經(jīng)營。但當(dāng)前企業(yè)在成本管理過程中仍存在一些問題，這導(dǎo)致其難以具備較強的抗風(fēng)險能力。以下針對制造業(yè)企業(yè)成本管理中存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對策，進(jìn)而推動企業(yè)更好發(fā)展。

（一）成本管理理念相對落后

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)將成本管理貫穿生產(chǎn)、管理的整個過程，其中涉及前期生產(chǎn)、預(yù)算執(zhí)行、成本核算、成本分析等。制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中，成本屬于重要的組成部分，與企業(yè)利潤聯(lián)系緊密。制造業(yè)企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，就要在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，降低成本，獲得更高利潤。

然而在較多制造業(yè)企業(yè)中，管理人員成本管理理念、意識比較欠缺，對成本管理的理解比較片面，單純認(rèn)為實施成本管理在于減少運營成本［11］。同時，在實施成本管理的過程中，往往并未結(jié)合企業(yè)實際情況，成本控制計劃難以體現(xiàn)出科學(xué)性，這會對成本管理的實施產(chǎn)生不良影響，難以全面落實成本管理舉措，從而阻礙企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）成本管理方式相對陳舊

制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中，構(gòu)建有效且完善的管理體制機制是提升管理能力的關(guān)鍵舉措。然而，當(dāng)前多數(shù)制造業(yè)企業(yè)實施成本管理時，并未充分重視這一工作，在內(nèi)部并未建立科學(xué)且完善的成本管理體制機制，難以全面落實成本管理［12］，并且認(rèn)為成本管理與節(jié)流相同，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中缺乏主動性和積 極性。

（三）員工專業(yè)素質(zhì)有待提升

在制造業(yè)企業(yè)中，部分成本管理工作人員的專業(yè)水平和專業(yè)素質(zhì)不高，并且企業(yè)沒有開展相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致成本管理工作人員缺乏管理能力，在工作過程中不能及時發(fā)現(xiàn)問題，也難以針對成本管理提出科學(xué)的改進(jìn)建議，導(dǎo)致成本管理措施往往流于形式，降低了成本管理的整體效果。

（四）成本管理未能明確劃分權(quán)責(zé)

部分制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中實施成本管理時，在權(quán)責(zé)方面并未作出明確劃分，往往比較重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，并不重視成本管理，這直接影響了企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展［13］。同時，在成本控制內(nèi)容方面，也缺乏細(xì)致、深入的了解，未能構(gòu)建完善、科學(xué)的績效考核機制，并且在考核內(nèi)容與考核標(biāo)準(zhǔn)方面比較模糊，難以結(jié)合考核結(jié)果將成本管理效果充分反映出來。

（五）信息管理未能全面落實

制造業(yè)企業(yè)普遍存在成本管理工作缺乏信息系統(tǒng)有效支持的問題，開展成本核算時，過于依賴財務(wù)人員手工核算獲得的成本數(shù)據(jù)，難以在實際業(yè)務(wù)和賬面數(shù)據(jù)之間建立系統(tǒng)、有效的聯(lián)系，對成本結(jié)果的計算和統(tǒng)計比較片面，可能導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)和實際結(jié)果之間存在偏差。在此情況下，重要信息難以得到有效傳遞和共享，實施成本管理時，信息難以體現(xiàn)出對稱性，難以滿足企業(yè)開展成本管理時的多變性、靈活性需求。

（六）管理方式未能適應(yīng)自身情況

在經(jīng)營發(fā)展中，制造業(yè)企業(yè)開始注重生產(chǎn)過程中的成本控制，但部分企業(yè)由于對自身經(jīng)營模式缺乏足夠的認(rèn)識，僅單純強調(diào)降低成本，導(dǎo)致成本管理方式和企業(yè)經(jīng)營情況不匹配［14］。對于制造業(yè)企業(yè)來講，要想在內(nèi)部實現(xiàn)全面成本管理，必須實現(xiàn)全員參與，發(fā)揮員工在工作中的能動性，使員工在工作中認(rèn)同成本管理措施，并積極配合。同時，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建覆蓋全業(yè)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化流程，保證各項工作分工明確，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)范。但當(dāng)前部分制造業(yè)企業(yè)在實施成本管理時，運用的管理方式并未充分適應(yīng)自身的實際情況，導(dǎo)致成本管理難以取得明顯的效果。

（七）成本管理制度并未全面落實

在成本管理過程中，制造業(yè)企業(yè)往往會制定相應(yīng)的管理制度，但在執(zhí)行制度時，往往沒有有效、全面地落實，制度自身的約束力難以得到充分體現(xiàn)。同時，在制定制度的過程中，存在并未充分結(jié)合實際以及未能覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)的問題，難以有效滲透各業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

（八）成本核算體系不完善

企業(yè)在成本核算過程中，主要是結(jié)合自制半成品具體種類和物料流轉(zhuǎn)順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)，在上個車間制造的半成品向下一車間流轉(zhuǎn)的過程中，核算價格主要包括制造費、人工費、燃動費總體成本。但當(dāng)前企業(yè)整體經(jīng)營情況并不是十分樂觀，各月產(chǎn)品產(chǎn)量并未均衡安排，出現(xiàn)的波動相對較大。產(chǎn)量下降，但制造費用、人工成本沒有下降，導(dǎo)致自制半成品實際單位成本升高。當(dāng)前企業(yè)產(chǎn)量出現(xiàn)大幅波動時，核算的自制半成品在包含料工費的狀態(tài)下，轉(zhuǎn)到下游車間的過程中，往往會對下游車間對應(yīng)的材料耗用成本產(chǎn)生影響，出現(xiàn)材料成本失真問題，難以使企業(yè)的成本管理獲得充分的數(shù)據(jù)支持。

五、解決制造業(yè)企業(yè)成本管理問題的有效對策

（一）樹立正確的成本管理理念

在成本管理過程中，制造業(yè)企業(yè)要想獲得明顯的效果，就須樹立正確的成本管理理念，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，盡量減少生產(chǎn)成本，提升市場競爭力和經(jīng)濟效益。管理者應(yīng)充分了解實施成本管理的重要意義，認(rèn)識到只有在減少生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，才能獲得較高的經(jīng)濟效益，提升市場的綜合競爭力。因此，在開展成本管理時，必須轉(zhuǎn)變管理理念，樹立科學(xué)的成本效益意識，避免為了追求低成本出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量難以符合要求的情況。同時，在資源方面應(yīng)作出合理規(guī)劃，提升資金利用率和資源利用率，研發(fā)新產(chǎn)品，拓展產(chǎn)業(yè)鏈，完善和優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證成本管理獲得明顯成效。

（二）構(gòu)建科學(xué)完善的成本管理體系

制造業(yè)企業(yè)在成本管理過程中，應(yīng)建立健全成本管理體系，進(jìn)一步完善監(jiān)督管理工作，貫徹落實各監(jiān)督機制，不斷完善成本管理體系，體現(xiàn)出成本管理的科學(xué)性，進(jìn)而使企業(yè)開展管理工作和制定決策時獲得充分的信息參考。制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，只有將成本管理融入各個環(huán)節(jié)，才能推動成本管理的落實與實施。對于企業(yè)管理者來講，應(yīng)盡量通過多元手段開展成本管控，實施成本管理時，將會計學(xué)、管理學(xué)知識運用其中，創(chuàng)新管理方法和管理手段，確保成本管理整體效率與質(zhì)量。

（三）提升工作人員的專業(yè)水平

制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，應(yīng)定期針對人員展開培訓(xùn)，提升人員專業(yè)水平，避免企業(yè)經(jīng)濟效益受到影響。并且企業(yè)應(yīng)結(jié)合多種方式吸納成本管理專業(yè)人才。同時，應(yīng)組織人員加強交流學(xué)習(xí)，了解先進(jìn)的管理方法與管理思想，以自身實際情況為依據(jù)，推動管理工作不斷完善與優(yōu)化。企業(yè)管理者應(yīng)注重對人員技能、崗位需求的分析，科學(xué)配置人員，確保各項工作合理化、標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行。

（四）注重成本管理考核工作推進(jìn)

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)將成本管理特點作為主要依據(jù)，設(shè)置專門的管理部門，采取針對性的方式實施成本管控，針對成本規(guī)劃、成本控制、成本考核等展開統(tǒng)一管理，保證成本管理獲得全面實施。企業(yè)應(yīng)重視成本預(yù)算工作的開展，將企業(yè)當(dāng)前經(jīng)濟情況作為主要依據(jù)，結(jié)合預(yù)算內(nèi)容，合理規(guī)劃和配置資金。同時，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)細(xì)化成本管理目標(biāo)，根據(jù)成本管理目標(biāo)開展績效考核，基于績效考核實現(xiàn)對人員的引導(dǎo)與激勵，使人員積極地參與成本管理，更好地實現(xiàn)成本管理目標(biāo)。

（五）加強管理信息化建設(shè)

對于管理工作來說，信息化已經(jīng)成為重要的發(fā)展趨勢。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部業(yè)務(wù)流程整合，推動內(nèi)控完善，加強對先進(jìn)信息管理系統(tǒng)的運用，有效打造多維度、全方位的供應(yīng)鏈模塊，防止人為因素產(chǎn)生過多的影響與干擾，與財務(wù)管理模塊之間建立銜接，同時為管理提供現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)。成本管理系統(tǒng)不僅要應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，也應(yīng)延伸至各業(yè)務(wù)模塊，結(jié)合采購供應(yīng)、銷售數(shù)據(jù)、生產(chǎn)領(lǐng)料、財務(wù)考核等各方面的數(shù)據(jù)資源，有效構(gòu)建成本管理平臺，運用信息系統(tǒng)，全面梳理成本管理數(shù)據(jù)，對成本管理進(jìn)行全面、多維的分析。

（六）運用適應(yīng)企業(yè)的成本管理方式

制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，應(yīng)充分了解當(dāng)前行業(yè)生命周期、行業(yè)特征，以及自身的核心競爭力、所處發(fā)展階段，以自身經(jīng)營模式作為主要依據(jù)，選擇科學(xué)、合理的成本管理方式。如果存在大額支出，則須構(gòu)建基本預(yù)算管理模式，并且推動大額支出管理的完善，針對所處的不同階段展開有效管控。

（七）建立健全成本管理制度

在開展成本管理工作的過程中，要想使其充分落實，就要將企業(yè)實際情況作為依據(jù)，制定可行性強、與自身發(fā)展相適應(yīng)的成本管理制度，細(xì)化成本管理過程，強化管理。在制定制度過程中，應(yīng)明確具體的成本管理操作流程與內(nèi)容，基于實際情況進(jìn)行調(diào)整，保證制度的科學(xué)性與合理性。同時，應(yīng)充分考慮制造業(yè)企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，解決制度在執(zhí)行過程中存在的問題，保證制度與時俱進(jìn)，執(zhí)行制度過程中還應(yīng)做好監(jiān)督工作，確保成本管理獲得成效。

（八）優(yōu)化完善成本核算體系

成本核算應(yīng)與業(yè)務(wù)流程充分結(jié)合，體現(xiàn)出成本核算的針對性和指導(dǎo)性。生產(chǎn)過程、生產(chǎn)工藝往往會對成本核算方法產(chǎn)生決定性影響，也作用于成本結(jié)轉(zhuǎn)、歸集、分配。在成本核算過程中，應(yīng)注重設(shè)計核算模塊，并將現(xiàn)場庫中結(jié)存上一車間對應(yīng)自制半成品對應(yīng)單價變成材料單價，防止差價影響成本核算數(shù)據(jù)。在成本核算過程中，應(yīng)避免忽視技術(shù)含量、產(chǎn)品復(fù)雜性的問題。運用作業(yè)成本法，將成本作為主要依據(jù)，并基于此分配制造費用。運用作業(yè)成本法可以將產(chǎn)品成本客觀地反映出來，結(jié)合作業(yè)動因具體分配率進(jìn)行分配，并匯總成本對象，進(jìn)而使企業(yè)在制定經(jīng)營決策時獲得充分的支持。企業(yè)在成本管理過程中，應(yīng)結(jié)合具體內(nèi)容明確核算方法，完善與優(yōu)化成本核算體系。

六、結(jié)語

制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，有效實施成本管理，能夠提高經(jīng)營管理水平，減少成本支出，獲得良好的經(jīng)濟效益。實施成本管理時，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前存在的主要問題，提出科學(xué)的管理對策，其中包括樹立正確的成本管理理念，構(gòu)建完善科學(xué)的成本管理體系，提升工作人員的專業(yè)水平，推進(jìn)成本管理考核工作，積極開展管理的信息化建設(shè)，運用適應(yīng)企業(yè)實際情況的成本管理方式，建立健全成本管理制度，進(jìn)而使成本管理獲得明顯的成效，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。