企業研發費用加計扣除存在的問題及建議探討

紀學敏

（中節能〔汕頭〕再生資源技術有限公司，廣東 汕頭 515157）

為了控制研發成本，企業應做好研發費用加計扣除，根據國家統一的會計制度要求，做好研發支出的會計核算與處理工作。企業應建立研發支出輔助賬，如果研發費用可享受加計扣除政策，則根據具體項目建立輔助賬，保障歸集核算的準確性，確定可加計扣除的研發費用實際發生額。在一個納稅年度內，企業會開展多項研發活動，需要根據各研發項目進行歸集處理，確定可加計扣除的費用。企業需要分別核算研發和生產兩類費用，對各項費用支出進行準確歸集，如果無法清楚劃分，則不能加計扣除。

一、研發活動與研發費用概述

（一）研發活動

經濟合作與發展組織對研發活動作出說明：研究和實驗開發都是系統性、根本性的發明活動。研發活動可以分為應用性研究、實驗性開發和實質性改進三種類型，每種類型的形式不同。科研活動通常有明確的創新目標、系統的組織形式，且研發結果無法預料，可能失敗，具有不確定性［1］。從會計的角度分析，企業對研發項目支出，需要進行階段性區分，主要分為研究和開發兩個階段，在發生時需要計入當期損益。企業應根據實際情況判斷和分析，保障階段劃分的合理性。與此同時，為確保會計核算與管理的準確性，需要明確國家稅務總局對研發費用的規定，清晰界定研發費用，這樣才能更加準確地進行加計扣除。

（二）研發費用

根據當前政策規定，在據實扣除的基礎上，根據研發費用的50%加計扣除；形成無形資產的部分，根據其成本的150%攤銷。中小型科技企業在2017年1月—2019年12月，研發費用加計扣除比例由50%提升至75%。制造企業在開展研發活動的過程中，沒有形成無形資產計入當期損益的研發費用，在根據規定扣除的同時，還要按照實際發生額的100%在稅前加計扣除。如果形成無形資產，則根據其成本的200%進行稅前攤銷。

二、研發費用加計扣除政策分析

（一）加計扣除的意義

現代企業要提升自身競爭力，就要積極開展研發活動，企業的研發水平越高，發展前景就會越好。因此，研發費用在企業支出中的占比不斷增加，為了控制成本，企業應該合理利用研發費用加計扣除政策，在研發活動中獲取更多收益。企業充分利用加計扣除政策優惠，能大幅減少前期資金開銷，有助于提升資金利用率，為研發活動提供更多資金支持。

（二）加計扣除政策

企業在開展研發活動的過程中會產生很多費用支出，這些費用形成無形資產，稅收資本化的時點應與會計處理相一致。研究階段就是為了獲取和理解新科技而開展的計劃調查階段，活動以獲取知識為目的［2］。研究階段具有探索特性，且研究成果不確定，企業很難證明可以帶來未來經濟利益的無形資產是存在的，因此這個階段的支出應該在發生時進行費用化，計入當期損益。開發階段，也就是成果進行商業性生產、使用之前的階段。進入開發階段的項目很可能形成成果，因此企業可以證明開發支出與無形資產定義相符，可以確定為無形資產。也就是說，對于研發項目，開發階段支出在滿足多項套件之后才可以資本化，否則需要計入當期損益。具體需要滿足的條件包括：第一，完成無形資產和確保其可以使用/出售的技術支持；第二，具有完成無形資產并使用/出售的意圖；第三，產生經濟利益的方式，需要證明其有用性；第四，開發該資產具有足夠的技術和資源支持，并且可以使用或銷售；第五，可以準確計量開發階段的支出。

三、企業研發費用加計扣除的特點

（一）政策力度大

從目前的情況來看，為解決企業科研資金用度問題，我國制定了相關的法律規范，構建了較為完善的法律體系。根據相關管理辦法，以銷售額作為分類依據，可以將科技企業劃分為三類。第一類企業在一年（12個月）內銷售金額不超過5000萬元，此類企業研發資金應該超過相同時間段內5%的銷售收入［3］。如果銷售額超過5000萬元，但在2億元以下，則比例應該超過3%。除了投入大量科研資金，此類企業與一般企業還有其他共同之處，即需要較長的研發工期、較多的研發人員等，受到各類因素的影響，研發費用扣除力度逐漸加大。

（二）歸集范圍廣

在費用歸集方面，科技企業和非科技企業的差異明顯，應該根據企業類型進行分析。如果是非科技企業，則可采用比較簡單的資金加計扣除方式，在年終稅務報告中，只需做好財務費用的計算和稅收金額確定即可。如果是高新科技企業，則企業可以獲得10%所得稅減免優惠，在享受該優惠稅率時，研發支出不僅要由財務和稅務部門審核，還要由科技管理組織部門落實考核監管工作，在支出的過程中，應該嚴格遵守企業相關規定，確保資金分配和利用的合理性。在這種條件下，對比非科技企業，科研企業通常會研發多種類項目，涉及的內容較多，范圍較廣。在進行實際審核的過程中，需要單獨審批各個項目，羅列費用明細，相關財務部門人員應該開展賬務審核工作，確保稅務問題得到解決，使企業運營獲得更高的效益。

（三）征管關注度高

科技企業和其他類型的企業不同，需要面對更加煩瑣的稅收標準。在時限內，企業需要對75%的研發支出進行加計扣除，針對其形成無形資產的部分，應該根據稅前扣除175%成本規定進行處理。該扣除比例使企業在享有優惠稅率的同時，進一步削減了應納稅所得額，實現雙重扣除，也就是“雙降”。受“雙降”的影響，很多企業繳稅并沒有根據加計扣除要求開展，存在很多違規問題。因此，在審核稅務過程中，科技企業受到的關注度更高，其他企業的科研項目稅務也受到了較高關注。

四、企業研發費用加計扣除存在的問題

（一）政策宣傳不足

從目前的情況看，加計扣除政策不斷調整且內容十分復雜，很多企業并不能充分理解該政策。雖然企業如今可以通過網絡、新媒體獲取政策變動信息，但缺少法務人員、稅務人員的專業講解，造成管理層、執行層對政策認識比較淺薄、片面，影響加計扣除政策的執行效果，企業無法充分享受稅收政策優惠［4］。部分企業對科研活動不夠重視，員工意識淡薄、科研積極性不足，對科研費用加計扣除的研究較少，很難保證政策得到全面貫徹和落實，造成政策難以在企業中全面推廣。

（二）制度規范欠缺

一些企業缺少研發費用歸集規劃，尤其是中小型企業，會計制度不健全，導致企業出現賬目混亂問題，沒有將“科研支出”作為獨立科目設置在賬套中，錯誤率大大提高，管理問題頻發。首先，無法精準判斷科研項目價值，也很難確定項目是否屬于新技術創新活動。科研團隊需要了解企業運營發展的實際情況，確定項目開發的可行性與必要性，主要明確該產品與高新技術創造工藝是否相符、目標是否明確、企業科技實力是否因此增強。其次，缺少明確的研發開銷支出分類。例如，單一設備不僅要在科研項目中應用，還要在其他項目中應用，因此該設備費用計算難度較大。研發費用計算不準確，會造成企業研發人員無法專注工作，同時也會增加財務工作難度，造成成本歸集日漸累積，最后達到無法承受的程度。最后，加計扣除認定范圍不準確，在加計扣除項的費用中加入了其他項目費用。根據規定，加計扣除范疇內的項目只有八種，但由于財務人員認識不充分，所以劃分計算精準性難以保障，費用歸集受到影響，劃分結構很容易產生偏差。

（三）職業人員匱乏

在管理研發費用的過程中，財務人員發揮了十分重要的作用。財務、稅務人員需要相互配合，不僅要掌握財務會計的專業知識，還要了解國家稅法、加計扣除政策等內容，深入解讀法律和政策，同時結合企業科研項目實際情況，保障核算、歸集、加計扣除的準確性。但從目前的情況來看，很多企業的財稅人員專業能力不足，對加計扣除政策的解讀不夠深入，對科研費用的認識比較片面，甚至缺少法律意識，因此很難充分發揮優惠政策的作用，加計扣除存在很多問題。

（四）部門溝通不足

在科研費用加計扣除的過程中，不僅財務部門要承擔管理、核算的職責，其他部門也要配合加計扣除工作，為財稅人員進行費用加計扣除提供詳細的資料和信息支持。但從目前的情況來看，研發部門與其他部門雖然保持了一定的合作關系，但合作不夠深入，研發部門對加計扣除政策的了解不夠全面，其他部門沒有充分參與，造成工作不夠嚴謹，各類管理或計算問題層出不窮。

五、企業研發費用加計扣除的改進建議

（一）增加認識，大力宣傳

加計扣除政策會不斷調整和變化，企業應時刻關注政府出臺的新政策，積極參與政府組織的培訓活動，及時了解加計扣除政策的變化。加計扣除難度較大，對會計有很高的要求，需要根據規范確定會計核算范圍，確保核算方法和結果與稅法規定相符，使企業可以充分享受優惠政策［5］。企業管理層應該認識到研發費用加計扣除的重要性，在企業中大力宣傳和推廣，使基層員工認識到企業科研與加計扣除的意義，使各個崗位的工作人員配合更緊密，為進行加計扣除奠定良好的環境，保障資金鏈對接的穩定性，為新產品、新技術等研發工作提供更多資源。以此為基礎，不斷提升自身管理能力，監督加計扣除政策的執行情況，保障優惠政策得到充分利用。

（二）完善制度，合理規范

任何工作的落實都需要制度規范的約束，科研費用加計扣除也不例外。企業需要構建健全的制度體系，針對科研部門、財務部門制定明確的要求和規范。首先，項目負責人應該按照技術要求、市場現狀分析開發內容，保障項目的合理性。同時與財務人員溝通，匯總項目支出，為財務工作提供依據。其次，根據《企業研究開發費用稅前扣除管理方法》等規范要求，企業在計算應納稅所得額時，應該落實加計扣除的研發費用范圍規定。在實務操作中，從事研發活動人員的薪酬、津貼、獎金等費用僅包括在職人員，非安置人員、研發部門服務人員等在核算范圍之外。需要核算活動中使用的儀器設備的折舊費、租賃費，確定包含在加計扣除范圍內的儀器設備，然后進行加計扣除。對各個項目環節內容進行細化，組建專門的項目監察小組，對項目完成程度、費用支出等進行監督審查，為加計扣除準備充足、詳細的參考資料。

（三）培養人才，提升能力

財稅人員的專業水平會直接影響加計扣除的準確度，因此應該培養更多優秀的財稅人才。不僅要加強對加計扣除政策的宣傳與推廣，還要做好考核工作，確保財稅人員的專業水平符合工作要求。如果人員專業能力不足，就應該組織開展專業學習活動，包括會議、講座、線上教育、案例模擬等，使財稅人員對加計扣除政策和相關法律有更充分的了解，同時提升財稅人員的核算能力，確保加計扣除過程中費用歸集、核算的準確性。

（四）促進溝通，部門合作

各部門之間要形成良好的合作關系，促進部門之間的信息溝通和資源共享。企業不僅要定期舉辦交流講座、組織學習活動，還要搭建信息交流和資源共享平臺。財務部門應了解研發部門的研發需求，提供充足的預算。研發部門要為財務部門提供加計扣除所需的項目資料，包括儀器設備使用情況記錄、研發合同、會計賬簿等。享受加計扣除政策的費用，需要填寫《“研發支出”輔助賬匯總表》，在年度納稅申報表中填報加計扣除優惠附表等。企業應確保報送備案資料、留存資料的真實性，各個部門要做好檢查與核對工作，承擔相應的法律責任。

六、結語

企業在發展過程中，為增強自身市場競爭力，會開展科研活動。科研活動需要支出各類費用，為了降低科研項目成本，提升科研資金使用效率，需要進行科研費用加計扣除。為保障加計扣除的有效性，需要通過宣傳推廣使企業成員充分了解該政策的內容和內涵，建立完善的加計扣除制度，培養優秀的財稅管理人員，促進部門之間的溝通交流。通過各項改進手段，解決加計扣除中存在的問題，使企業充分享受政策優惠。