基于稅務稽查視角的稅收籌劃優化策略探究

劉春記

（江蘇祥瑞稅務師事務所有限公司，江蘇 泰州 225300）

一、引言

近年來，我國經濟社會迅速發展，再加上稅制改革的不斷深入，使得稅務稽查工作的內容和方法發生了變化，而稅務稽查的變化勢必給稅收籌劃帶來一定的影響。稅務師事務所在稅務稽查和稅務籌劃之間起著重要的中介作用，若想在保障國家稅收利益的同時幫助納稅人提升利潤，就必須平衡二者關系。基于此，有必要對其展開深層次的探究。

二、稅務稽查與稅收籌劃

（一）稅務稽查

稅務稽查工作由我國的稅務部門全權負責，稅務機關須嚴格遵循當前國家稅收規章和行政法規，針對納稅行為、稅法義務履行狀況等開展詳細的核查工作，并基于具體情況得出最終的處理結果。納稅人應當自覺接受稅務稽查，但若稅務稽查行為本身不合法，納稅人同樣有權拒絕，即當納稅人在遭遇稅務機關作出不合理決定的過程中可以進行陳述和申辯。

（二）稅收籌劃

對企業來說，開展的稅收籌劃工作是基于稅收相關法律，通過對政府出臺稅收政策的合理分析，進而在企業投資、運營以及財務管理方面開展的籌劃工作，以此制訂更加科學可行的納稅方案，并與企業發展相適應，切實減少企業面臨的稅收壓力，避免過大的稅收風險，真正促進企業利潤進一步提升。由此可見，企業所開展的稅收籌劃工作最關鍵的便在于制訂切實有效的稅收方案，大公司往往會專門搭建稅務籌劃部門，綜合考慮企業各方面的實際情況進行稅務籌劃，但對小公司來說，由于普遍缺乏專業人才，在稅務籌劃的過程中比較吃力，所以需要利用中介機構，即稅務師事務所進行稅收籌劃。

三、稅務師事務所開展稅收籌劃的重要性

（一）充分利用智力資源

稅務師事務所在新時期可以充分發揮以往工作實踐中所積累的智力資源開展稅收籌劃、稅收咨詢等服務。“互聯網+”的不斷發展促進了我國經濟社會高速發展，但也不可避免地帶來了諸多涉稅新業務與問題，但稅務師事務所能夠將現代化信息技術的優勢和人力資源的優勢充分結合起來，運用以往實踐中積累的各類經驗和知識加速推動其轉型升級，提供更加優質的稅收籌劃和咨詢服務，切實提升稅務師事務所人力資源利用效率，實現高質量增長的目標。

（二）發揮橋梁紐帶作用

稅務師行業是稅收征管部門和納稅人之間的橋梁與紐帶，在稅務稽查和稅收籌劃之間起著至關重要的中介作用。稅務師不僅要維護國家稅收利益，還要致力于保障納稅人的合法權益，重要性可見一斑。但結合當前的實際情況來看，部分稅務師事務所并沒有在業務開展階段真正加強對納稅人涉稅服務需求的重視，這嚴重制約了其橋梁紐帶作用的充分發揮。部分稅務師事務所還會通過涉稅鑒證業務進行利益輸送，嚴重影響了稅務師行業的正常發展，削弱了稅務師在社會上的影響力。

在新形勢下，稅務師行業亟待轉型升級，要不斷突破以往單一“稅收鑒證與稅務審計業務”的局限性，在稅務籌劃等業務中注入更多的時間和精力，切實展現出稅務機關和納稅人之間的協調性作用。對納稅人而言，通過稅務師事務所進行稅收籌劃能夠起到降低稅收的作用，并且可以促進企業利潤進一步增加，從根本上減少企業偷稅漏稅等涉稅違法行為。

四、基于稅務稽查視角的稅收籌劃優化策略

（一）稅務稽查角度

1.采用人機結合的稽查模式

在當前科技水平不斷提升的背景下，稅務稽查工作的開展需要采用人工和計算機技術相結合的方式，切實提升稽查選案篩選能力，在實際工作的過程中不僅要對上級機關要求的工作進行檢查，還要充分考慮稅源管理部門的要求，按季度逐步上報納稅人所申報的狀況，并對其展開監控分析，第一時間落實對低稅負納稅戶和漏征漏管戶的排查篩選工作。此外，要注重檢查中小型企業，針對那些享有優惠政策或者有較大影響力的納稅人，應當及時抽查并敦促其開展自查工作，推動稽查工作進一步落實。在這一階段要加強對各種異常指標的重視，強化開展對臨界點納稅人的動態管理，加強對稅款測算系統或者各種輔助選案指標軟件的應用，并對其進行多角度的對比分析，以實現對各種異常指標的深入挖掘。

2.定期復查稽查案件

為保障稅務稽查結果的準確性，要定期開展稽查案件的復查工作，采用隨機的方式、特定的比例，由監察部門復查下級單位的稽查案件，若通過復查發現其存在問題，應當嚴格遵循首查責任制原則，綜合考慮問題性質和大小情況后向有關人員追究責任，并將復查結果納入年終考核當中。

3.提升稽查人員的素質

首先，應當提高稽查人員的業務水平。對于那些年齡較大、經驗豐富的稽查人員，要加強對其電子查賬和計算機應用能力的培養，讓其能夠有效應對紙質和電子賬目。而對于年輕的稽查人員，則應當重點豐富其實踐經驗，讓其更深入地參與到實踐中去，同時要深入鉆研和學習往年的稽查案例。稅務機關內部應當組織開展考試、業務競賽和培訓活動，并將其工作成果與績效、工資、升遷等掛鉤，敦促稽查人員不斷提升自身的業務水平。

其次，稅務機關要合理調整稽查人員篩選程序，在統一開展招聘工作之后要展開為期三年的專業培訓，畢業之后要進入征收大廳工作，若各方面條件優秀，則分批次調入征收部門，經由國家稅務總局批準，從中挑選優秀工作者進入稽查局工作。創辦稅務違法案件調查局，在財政部批準的情況下選拔優秀的調查人員。這種層層篩選的方式能夠切實保障稽查隊伍整體的先進性和純潔性。可以讓年輕的稽查人員同樣擁有一定的稅務工作經驗，進而在短時間內迅速投入相應的工作中，從根本上促進稽查效率的提升。

最后，稅務機關要重點關注稽查人員的查前評估和分析能力，在正式開展檢查工作之前要有機整合各類指標，并通過對計算機軟件的應用，與自身經驗充分結合，及時發現問題，在此基礎上確定稽查工作的開展方向和重點內容，高效落實宏觀稅負、彈性分析、納稅能力估算等工作。

（二）納稅人角度

1.主動配合稅務稽查工作

從納稅人的角度來看，企業若想實現平穩運行，就必須積極主動地配合稅務機關開展稅務稽查工作，在日常工作中采取適當的措施降低稅務風險，妥善處理涉稅事項的自查自糾事宜。一方面，企業應當根據有關法律法規，明確自身應當繳納的稅種，企業財務稅務人員要有扎實的業務知識，并且要根據時代變化及時更新自身的稅務知識。在日常工作中若遇到特殊的稅務行為，則應當第一時間聯系稅務部門展開溝通，并在必要的情況下向專業的稅務師事務所尋求咨詢服務，以高效解決問題。另一方面，企業在面對稅務稽查工作時應當端正態度，主動配合，為檢查工作的高質量開展提供必要的支持，并且起到鍛煉企業財務人員的作用，在實踐中積累經驗，支撐后續工作高效 開展。

同時，企業要想有效應對稅務稽查，應當加強對日常賬務問題的重視，并在處理的過程中堅決落實相應的內部稅務管理制度，切實完成日常賬務管理工作，為稅務稽查工作創造良好的條件，方便企業及時有效地應對各種問題，避免因賬目不清楚給企業的正常發展帶來損失和風險。若想高效規避稅務稽查過程中面臨的風險，企業要重點關注存在于日常業務流程中的各種稅務風險，綜合考慮各方面的影響因素，搭建相應的風險管理體系，并結合現有條件制訂應急預案。此舉能夠充分發揮風險管理制度的約束性和規范性作用，并使其融入稅務稽查的各個環節，妥善處理各種涉稅風險。

除此之外，企業須撰寫納稅自查報告，并確保其質量，深入日常工作中展開全面的自查自糾，精準定位潛在的風險和問題。如今，稅務局要求的稽查項目相對以往來說有明顯增加，企業要對這些項目有明確的認識。在完成自查自糾工作之后，企業應要求工作人員基于自查自糾的結果撰寫自查報告，實現對相關內容的匯總與總結。

2.積極維護自身的合法權益

企業在主動配合稅務稽查工作的同時，應當積極維護自身的各項合法權益，對稅務檢查的合法性進行合理詢問。結合相關規定要求，稅務機關在開展稅務檢查工作之前要先下達通知書，并由兩名以上的工作人員共同開展檢查，同時要出具相應的稅務檢查證。若沒有按照上述要求實施檢查，企業有權拒絕檢查，以免出現濫用權力侵害企業合法利益的情況。若被查企業與檢查人員之間存在利害關系，為了避免出現檢查人員濫用職權打擊報復的問題，企業可以要求稅務機關更換檢查人員，而稅務機關則可以綜合各方面情況判斷是否要讓其回避。如果檢查人員并未回避，并且確實存在打擊報復的行為，給企業帶來了嚴重的損失，那么被查企業便可搜集相關證據，方便后續根據法律法規進行陳述申辯，以保障自身的合法 權益。

企業有權要求檢查人員對個人隱私和商業秘密保密，稅務稽查工作的開展勢必涉及企業生產工藝、負債情況、工資情況、購銷合同、專利技術、客戶信息等多方面信息，其中部分信息屬于企業的商業機密，一旦泄露便會給企業帶來損失。若有證據表明檢查人員并沒有按照要求保守秘密，存在個人隱私和商業機密泄露的問題，企業便可以要求稅務機關承擔相應的損失。通常情況下，企業應在獲取《稅務行政處罰事項告知書》后進行陳述申辯，但事實上，大多數企業在作出處罰決定之前，便可以進行陳述申辯，而不是僅根據處罰決定展開陳述申辯。

在這一過程中，若企業對檢查人員所指出的違法事實存在疑問，可以及時向稅務機關提供相應的證據，確保案件在審理之前澄清事實，此舉能夠在極大程度上減少企業的經濟損失。此外，若被查企業并非主觀故意的偷稅行為，也可以進行陳述申辯，充分向稅務機關告知詳細情況，以最大限度降低罰款額度。企業不僅有陳述申辯的權利，在罰款方面還有訴訟、復議以及聽證的權利，同時可以對滯納金和稅款繳納進行訴訟和復議。不過，上述權利的行使均受到一定的時間限制。企業要清楚了解權利行使的條件、途徑以及期限，以免錯過期限造成不必要的損失［1］。

（三）中介機構角度

1.樹立品牌形象

在中小企業的稅收籌劃中，稅務師事務所作為中介機構起著重要作用，直接影響著企業關于稅務稽查的應對水平。因此，稅務師事務所應當積極適應當前新形勢的要求，提升自身的服務質量，通過樹立良好的服務品牌形象獲得認可。基于此，稅務師事務所應當積極響應現行稅收政策，并深化與稅務機關之間的溝通和交流，在稅務機關的稅務稽查和企業的稅收籌劃之間搭建起一座橋梁，使稅務機關認識到納稅人的稅務籌劃需求，同時促使企業積極配合稅務稽查工作的開展，并主動聘請稅務師輔助企業開展稅收籌劃工作。

同時，稅務師事務所應當在原有的基礎上進一步增強稅務師本身的稅收籌劃意識，對納稅人進行引導，幫助納稅人科學地進行納稅籌劃，減少企業成本，實現企業利潤空間的進一步擴大。稅務師事務所在服務階段須針對性地增強納稅人的法律意識，用高質量的服務加深納稅人對稅收籌劃的理解，并明確稅收籌劃實施的原則和目的，同時了解偷稅、漏稅、逃稅等行為的本質區別。此外，稅務師事務所應當組織開展各項公益活動，不斷提升自身的社會影響力，進而推動業務轉型升級，在行業內部樹立新形象，讓社會各界認識到稅務師事務所作為中介機構的重要意義，提供專業的稅收籌劃服務。

2.強化專業管理

在當前稅制改革和稅務稽查方法不斷變化的新形勢下，稅務師事務所為了更好地為納稅人提供稅收籌劃服務，應當強化管理，在原有的基礎上改進事務所的管理方式，嚴格按照相關標準優化事務所運營以及支援考核工作，確保事務所能夠實現對客戶的統一管理，真正讓客戶體會到事務所各項工作的專業性和嚴謹性。稅務師行業應當綜合考慮各種業務的實際情況及其在內部管理模式和治理機制方面的差異，優化規章制度，相關內容要實現對稅收咨詢、稅收籌劃以及稅務審計等多方面的覆蓋［2］。而對稅收籌劃而言，應當不斷加大質量管理力度，樹立良好的執業風險意識，切實提升管理水平和執業質量。

除此之外，稅務師事務所要不斷適應現階段社會發展，在執業過程中大力開展信息化建設工作，積極適應當前社會背景下“互聯網+”的發展趨勢，真正在行業內管理的各個環節實現對信息化建設的全方位覆蓋。稅務師事務所要妥善應對各種新形勢帶來的挑戰，在激烈的市場競爭中站穩腳跟，提升客戶的滿意度。在此過程中，稅務師事務所應當不斷強化相關工作人員的營銷意識，在原有的基礎上拓展稅務師事務所的業務范圍，強化從業人員的銷售意識，并推動其業務能力的提升，調動管理層和基層員工的工作熱情和主觀能動性，充分發揮人力資源的實際作用，支撐稅務師事務所各項工作高質量開展。值得一提的是，稅務師事務所在轉型階段應當注重提升自身的形象，以獲取更高的客戶信譽度。

3.培養稅收籌劃人才

稅務師事務所從業人員是事務所實現業務轉型的重要基礎，為了更好地幫助納稅人解決稅收籌劃問題，協調稅務機關和納稅人之間的關系，應當積極培養稅收籌劃人才，打造出一支專業能力扎實、素質高的稅務師團隊。稅收籌劃工作的開展相對煩瑣，對從業人員的專業能力有較高的要求，要求其具備豐富的法律知識，并且對公司運營、管理、財務、會計等方面的知識都要有所涉及。另外，稅務籌劃人員作為稅務稽查和稅收籌劃之間的中介人員，應當具備良好的溝通能力，在日常工作中要科學合理地解答企業的問題。基于此，稅務師事務所應當根據當前各項條件的變化優化調整稅收籌劃人才的標準，同時對其開展相應的培訓，不斷提升稅收人才的綜合能力，促進稅務師事務所長效發展，為客戶提供更優質的服務。

首先，稅務師事務所要大力開展外部招聘工作，根據現階段新形勢的相關要求，強化人才隊伍建設，從外部引進優秀的稅收籌劃專業人才。這既能夠促進其本身業務能力的提升，又能夠在一定程度上達到拓展業務的目的。在從外部引進人才的同時，稅務師事務所還應當培養事務所現有人才的業務能力。從實際情況來看，盡管從外部引進優秀人才是提升團隊素質最高效的方式，但也會面臨人才成本高、內外部員工融合度不夠等問題。因此，稅務師事務所應當加大對內部員工的培養力度，為員工晉升提供順暢的通道，積極推動薪酬激勵機制改革創新，在日常工作中強化落實培訓教育，確保事務所的人才儲備數量和水平能夠充分與稅收籌劃工作的要求相適應［3］。

其次，稅務師事務所應當逐步推動涉稅專業服務精準人才培養戰略，針對新形勢下的“營改增”、“互聯網+”、“個稅改革”、“新三板”掛牌等改革，讓事務所的骨干稅務師深度參與其中，不斷豐富和拓展事務所的服務內容和方式，利用業務真正達到強化培養人才的效果，在事務所內部成功建立起人才轉型和提升機制。

最后，稅務師事務所應當打造優秀的企業文化，在潛移默化中影響人才，進而實現吸引人才、留住人才以及提升人才的目標。稅務師事務所應當對原有的收入分配機制進行優化調整，充分考慮稅收咨詢、稅收籌劃等業務所具有的特殊性，針對性地制定基于智力報酬的分配機制，以調動相關工作人員的工作熱情和積極性，強化從業人員的崗位責任意識以及對公司的歸屬感。

4.維護優質行業氛圍

在當前市場經濟制度不斷完善的過程中，稅務師事務所應當不斷提高自身的業務水平，基于現階段的市場需求大力開展業務能力改革。從目前來看，我國稅務機關的稅務稽查能力處于持續提升的狀態，相關政策法規也在日漸完善，稅務師事務所唯有提高業務水平，才能夠公平地贏得市場競爭。在此過程中，稅務師事務所應當對市場展開深入的研究，不同的行業和地域在稅務代理需求方面存在一定的差異，就算是一個企業，其在不同狀態下也會有不同的需求，所以稅務事務所要對市場展開更為詳細的劃分，保障自身所提供服務的專業性和針對性［4］。

稅務師事務所本身是一個以營利為目的的企業，其在發展過程中應當有效平衡短期利益和長遠利益，嚴格遵循相關法律法規，守好行業道德底線，這對企業的發展壯大有重要意義。若僅僅看重短期利益，便有可能因為過于追求業績而出現非法行為。事務所在遇到企業非法要求的情況下，應當及時對其進行說明，避免企業產生非法避稅行為，選擇合法節稅措施。稅務師事務所要嚴格守好道德和法律這兩個底線，營造更加優質的行業氛圍，以免非法避稅和非法機構擾亂整個市場。

五、結語

在我國市場經濟持續發展的過程中，人們依法納稅的意識越來越強，企業管理者也開始重視企業的稅收籌劃工作。對中小企業來說，受到自身規模和客觀條件的限制，沒有專門建立稅務部門，所以稅務師事務所是連接其與稅務機關的重要橋梁，直接關系到企業關于稅務稽查的應對水平。在這一背景下，稅務師事務所要不斷適應時代發展，協調好各方的利益，在確保國家稅收安全的同時，維護企業的利益。