企業集團內部資產重組涉稅問題研究

趙勛輝

（永煤集團股份有限公司，河南 永城 476600）

一、引言

新時期，企業面臨的市場競爭壓力與日俱增，實現內部資產重組，有助于企業健康發展。在內部資產重組過程中，企業會面臨較為復雜的納稅義務，唯有合理處置涉稅問題，才能有效降低企業稅費成本支出，保證企業具備更強的市場競爭力。增強企業重組內部資產的能力，不僅可以使企業在新的市場環境中具備更強的活力，還有利于企業妥善應對各類業務風險。提高涉稅問題的處理質量，是確保企業內部資產重組工作順利推進的關鍵。因此，很多企業都將內部資產重組過程中的涉稅問題優化處置作為重點關注的問題。

二、企業集團內部資產重組的重要意義

從當前企業參與市場競爭的實際情況來看，供給側改革和國際形勢的復雜多變，都使得企業的生存發展面臨著較大的壓力，唯有實現對內部資產的有效重組，才能使企業具備應對復雜風險的能力。

此外，國內的很多外向型企業面臨著減產和停產的風險，在去產能大背景下，企業裁員等現象較為突出，唯有合理調配內部資產，并更加有效地開發利用閑置資產，才能有效應對經營業務重疊等問題。因此，企業集團內部資產重組的重要性在新時期日益凸顯。

實施企業集團內部資產重組，有利于更加合理地處置企業發展所需要的各類資源，保證企業資產配置更加科學，使企業擺脫傳統經營方式的弊端，具備更強的市場競爭力。對企業實施資產重組，可以快速推進企業經營方式的改革，構建更明晰的產權關系，盤活企業的各類存量資產，有效化解企業經營過程中的各類矛盾。開展內部資產重組還可以切實增強企業資產實力，保證企業的經營舉措符合宏觀市場環境的特征，使企業具備更強的可持續發展能力。另外，實施資產重組還可以優化企業的內部結構。

內部資產重組相關稅務問題較為復雜，唯有有效處置涉稅問題，才可以使企業在規避過度稅費支出的情況下具備更強的市場競爭力［1］。此外，實施內部資產重組還可以使企業的內部結構更加合理，保證企業具備更強的涉稅問題處理能力，使企業現有的各類資產得到更加合理的處置。

三、企業集團內部資產重組涉稅問題處理存在的不足

（一）資產重組人員的稅務籌劃意識存在不足

目前，很多企業雖然推進了內部資產重組工作，但具體處理資產重組工作的高層管理者對稅務籌劃的重要性缺乏認識，未能充分研究各類稅務政策，導致稅務政策的優勢很難在企業管理中得到凸顯，高層管理者須加強對稅務政策等相關信息的關注，保證企業享受到相關稅收減免政策。

一些企業策劃的資產重組工作的具體實施方案，沒有充分考察研究稅務籌劃工作實施效果的影響因素，也沒有注重對財務人員開展職業素養教育培訓，很難充分發揮稅務籌劃對內部資產重組的重要作用，各類項目的財務處置方式也很難實現改革創新。部分企業的資產重組管理人員雖然具備增強稅務籌劃能力的強烈愿望，但對稅務籌劃工作的處理態度不夠積極，未能邀請經驗豐富的專業人員參與到稅務籌劃的具體工作當中，無法促進資產重組人員增強稅務籌劃意識。

（二）資產重組稅務籌劃風險管理制度不完善

目前，一些企業集團在開展資產重組稅務籌劃管理工作的過程中，對稅務籌劃的風險構成情況重視度較低，雖然結合資產重組的實際情況制定了降低稅費成本支出的策略，但對風險因素缺乏有效應對，導致稅務籌劃風險管理制度很難得到完善，無法在資產重組過程中有效規避因風險而產生的成本消耗。

部分企業集團在資產重組過程中，缺乏對制度因素保障性作用的研究，未能有效彌補稅務籌劃制度的漏洞，無法在規避稅務籌劃風險方面取得更大進展［2］。

（三）增值稅處理手段缺乏創新

目前，一些企業集團在實施內部資產重組的過程中，對企業現有的各類資源配置情況缺乏關注，未能對人力資源和物質資源的搭配應用情況進行相應總結，導致企業很難結合自身財力推出增值稅處理手段的創新方案，企業的內部資產重組策略也很難得到調整優化。

一些企業在推進內部資產重組工作的過程中，對稅務工作所受影響的總結分析存在不足，對企業效益缺乏重視，導致增值稅額度很難得到有效控制，無法通過創新內部資產重組方式，實現對納稅籌劃工作的調整創新。

部分企業集團對國家增值稅政策缺乏了解，增值稅籌劃方法缺乏科學性，未能根據資產重組的特征，制定符合股權特點的增值稅管理方案，導致交易各方很難根據股權特征，制定增值稅處理手段的具體創新方案，也使得企業集團無法在合理劃定納稅義務的同時，為增值稅處理手段的創新提供有力支持。

（四）所得稅處理缺乏及時性

目前，一些企業集團在開展資產重組工作的過程中，雖然也積極探索和創新所得稅處理方法，但相關稅務籌劃工作開展不夠及時，導致資產處置過程中很難及時有效地應對各類問題，無法在特殊性稅務處理措施得到改良的情況下，實現對稅務風險的有效應對。

部分企業集團在資產重組過程中，沒有全面總結阻礙資產重組的因素，未能深入分析所得稅成本降低的原因，無法為所得稅處理手段的創新積累經驗。

部分企業集團在制定所得稅處理方案的過程中，沒有充分調查內部資產的差額情況，沒有靈活調整確認損益的手段，導致所得稅免征政策很難得到合理應用。一些企業對合并重組過程中的收購股份占比重視度較低，缺乏對支付金額的考察，導致特殊性稅務處理手段無法得到改良。部分所得稅處理方案的設計對內部資產的實際收購情況考察研究存在不足，沒有充分考察股權收購手段，導致內部資產收購過程中的股權轉讓效果很難得到優化，無法在應繳納所得稅額度得到提升的同時，滿足企業內部資產重組的具體需要［3］。

在探索改良所得稅處理措施的過程中，對非股權資產的價值認知存在不足，沒有精準計算公允價值，很難有效控制所得稅納稅額，無法在靈活應用所得稅納稅額抵減手段的情況下，更好地滿足內部資產的重組需要。

一些企業既沒有充分地分析研究所得稅負擔的構成情況，也沒有充分考察非股權資產支付額度，導致特殊性稅務處理條件很難得到完善，無法在靈活調整計稅基礎的同時，更好地實現所得稅免征目標。

部分所得稅處理方案在構建過程中沒有充分應用降低企業所得稅負擔的各類手段，對非股權資產支付額度缺乏有效的調節，導致企業合并過程中的計稅基礎很難得到合理調整，無法充分滿足所得稅免征目標。一些所得稅處理方案沒有詳細考察股權交易和股權轉讓所得，無法順利實現所得稅免征的目標。

（五）土地增值稅的處理效果不夠理想

目前，一些企業集團在構建土地增值稅處理方案的過程中，對企業內部資產重組的相關情況重視度較低，雖然具備降低土地增值稅負擔的強烈愿望，但對稅務籌劃相關法律的應用存在不足，導致企業無法根據投資主體的特征，制定分立與合并等手段的整合應用方案，難以為土地增值稅處理方案的創新優化提供支持。在開展資產重組工作的過程中，對土地權屬轉讓情況缺乏研究，未及時總結免征土地增值稅的相關條件，導致全資子公司很難有效轉讓土地使用權，不利于創新優化土地增值稅處理工作［4］。

一些企業在開展內部資產重組相關工作的過程中，雖然具備管控土地增值稅的強烈愿望，但對降低稅額需要滿足的條件缺乏重視，導致稅務籌劃工作與土地資產權屬的轉讓特征銜接不夠緊密，難以優化土地使用權獲取方式。一些土地增值稅處理方案在分析與利用稅費免征規定方面存在不足，導致稅法的選擇無法滿足房地產企業的實際需要，不利于創新優化土地增值稅處理工作。

（六）企業集團債券交易行為缺乏合理性

目前，一些企業在開展內部資產重組的涉稅籌劃過程中，對債券交易行為的重視度較低，對內部資產重組方式構成情況缺乏研究，導致應收賬款與預付賬款管理舉措很難得到創新優化，無法在靈活應用債券的情況下，更好地滿足稅費負擔的控制需要。

一些企業雖然制定了債券轉讓的方案，但對增值稅的構成范圍沒有引起足夠的重視，并未結合債券轉讓方式，實現對增值稅免征行為的創新，難以切實降低企業的稅費成本。部分企業制定的債券交易行為的創新策略忽略了印花稅的繳納條件，對債券轉讓過程中各方的損益情況缺乏重視，導致應納所得稅范圍無法得到有效延展，難以借此提高債券交易的合理性。

部分企業沒有深入分析債券轉讓過程中產生的經濟損失，未能全面總結造成財產損失的原因，無法使用稅前扣除的方式提高債券交易的合理性。

部分企業雖然積極探索債券交易行為的改革，但沒有對加強債券轉讓行為與經營性工作之間的聯系引起足夠的重視，難以靈活使用稅前扣除手段滿足稅費成本的控制需要。

（七）無形資產交易質量較差

部分企業集團在處理內部資產重組涉稅問題的過程中，對無形資產交易行為的重視度較低，對專利權與商標權附帶價值缺乏關注，難以明確無形資產轉讓過程中的稅費構成情況，對收益生成信息的應用也存在不足，不利于當期營業所得稅的有效籌劃。在開展部分無形資產交易工作的過程中，對無形資產的入股情況重視度較低，對企業利潤分配特征缺乏總結，無法滿足內部資產重組過程中的稅費成本控制需要。

四、企業集團內部資產重組涉稅問題的優化處置策略

（一）增強資產重組人員的稅務籌劃意識

企業集團在處理涉稅問題的過程中，要分析資產重組相關工作參與者的情況，尤其要保證財務人員能夠正確理解稅務政策，以便財務人員與企業集團高層管理者開展密切溝通，增強企業高層管理者的稅務籌劃意識。

企業還要注重調查分析管理層的思想狀況，并在開展思想教育工作的過程中，充分強調稅務籌劃工作的重要性，使企業高層管理者積極推動稅務籌劃相關工作的調整創新。

要注重考核企業財務人員的職業素養，尤其要重視發揮財務人員對企業集團其他崗位人員的示范引導作用，使財務人員在促使其他資產重組人員增強稅務籌劃意識方面發揮積極作用。

企業還要聘請稅務專業人員參與稅務籌劃的各項基礎工作，為資產重組相關部門成員創造良好的溝通交流平臺，進一步增強資產重組人員的稅務籌劃意識。

（二）加快完善資產重組稅務籌劃風險管理制度

企業集團要結合資產重組的實際情況，分析稅務籌劃工作的相關風險，尤其要深入研究風險管理制度，使內部資產重組工作可以在降低風險性成本支出方面取得更大成效。企業集團要結合稅務籌劃風險控制的實際需要，制定符合資產重組特征的風險管控制度，以便更加順利地開展稅務籌劃工作，更好地滿足內部資產重組的相關需要。要分析制度因素具備的保障性作用，在資產重組過程中更加合理地配置企業的各類經濟資源，并在制度的約束下，避免出現稅務籌劃風險。

（三）及時處理集團內部資產重組的所得稅問題

企業集團在進行內部資產重組時，所得稅的處理是亟待解決的問題。通常情況下，一般性稅務處理相比特殊性稅務處理的稅負更高，易帶來稅務風險。為避免資產重組階段產生稅務風險，阻礙資產重組，應通過合法的稅務籌劃降低所得稅，在滿足以下三點的情況下，企業可采取特殊性稅務處理方式，表示企業集團重組內部資產過程中無差額，即不確認損益，以此達到免征所得稅的目的。

其一，如果收購方購買被收購方的股份超過50%，支付金額超過總交易金額的85%，可采用特殊性稅務處理。

其二，在處理集團內部資產收購所得稅時，可根據股權收購本身的特殊性處理。若企業集團內部資產收購后存在股權轉讓，應依照股權轉讓確認應繳納的所得稅額。

其三，企業合并時所得稅處理。在企業重組內部資產時，若選擇合并，合并企業應根據一般性稅務處理將非股權資產當作對價重組業務處理，被合并企業根據非股權資產公允價值計算所得稅納稅額，而且在合并業務中，所得難以抵減企業所得稅納稅額，無法彌補企業 虧損。

在合并企業的過程中，為降低企業集團所得稅負擔，應盡可能將非股權資產的支付額降至支付總額的15%，使合并業務與特殊性稅務處理的條件相符，保障被合并企業合并前與合并后計稅基礎不變，以此達到免征所得稅的目的。另外，在內部資產重組交易股權時，對于轉讓所得，可暫時不確認，也可達到免繳所得稅的效果。

（四）加快增值稅處理手段創新

企業要結合內部資產重組工作的運行特點，制定增值稅處理手段的創新方案，尤其要詳細考察內部資源的創新配置情況，調整優化人力資源與物質資源的供給方式，并保證在提高財力支持水平的同時，為增值稅處理手段的創新提供相應的支持。要結合企業效益最大化的目標，制定內部資產重組管理策略，始終將降低增值稅額度作為主要工作內容，選擇合理的內部資產重組方式，為納稅籌劃工作的開展創造更加有利的條件。

企業還要合理選擇股權交易模式，尤其要契合國內現行的增值稅管理政策，保證資產處置方式可以與股權實現有效銜接，并在靈活應用股權交易手段的同時，增強增值稅處理能力。企業要結合內部資產重組的實際情況，總結各類納稅義務的構成信息，靈活使用投資方式處理增值稅管理的具體工作，準確測算自身的稅負水平，并保證自身可以在靈活應用內部劃轉手段的情況下，更好地滿足稅費控制需要，切實降低內部資產重組成本。

（五）提升所得稅處理的及時性

企業集團要結合內部資產重組的相關需要，制定所得稅處理方案的改革策略，尤其要積極總結特殊性稅務處理的稅負構成情況，妥善應對稅務風險，以便結合資產重組的實際情況，制定稅務風險的應對策略，更加合理地控制資產重組進度。企業在開展稅務籌劃工作的過程中，要總結影響所得稅支出額度的因素，尤其要合理應用特殊性稅費處理方式，在明確內部資產重組差額信息的基礎上，提高損益確認的合理性，順利實現所得稅免征目標。

企業集團制定的所得稅處理的具體策略，要加強對股權收購比例的關注，如果支付金額的占比超過85%，則須使用特殊性稅務處理手段。要提升內部資產收購所得稅處理方案的科學性，必須結合股權收購的特征，保證應繳納所得稅額得到合理調節，以此提升所得稅處理的及時性。

企業集團還要結合內部資產重組的相關需要，調整創新非股權資產的應用方案。尤其要合理應用非股權資產的對價重組手段，并結合公允價值的特點，合理設置所得稅稅額，以便更加有效地應對企業虧損問題。要提高對非股權資產支付情況的關注度，全面總結特殊性稅務處理條件，確定內部資產重組過程中的計稅基礎，借此提升所得稅處理的及時性。在開展股權交易相關工作的過程中，還要總結股權轉讓所得，合理設定所得稅確認時間，靈活有效地應用所得稅免征政策，提升所得稅處理的及時性。

（六）優化土地增值稅處理效果

企業集團要結合內部資產重組的實際情況，合理開展土地增值稅處理工作，嚴格按照土地增值稅相關法規，采取符合投資主體特征的稅務籌劃方案，并保證分立與合并等手段可以得到更加靈活的應用。

企業集團要結合內部資產重組的相關情況，采取土地權屬轉讓管理的具體措施，并總結免征土地增值稅的相關條件，使全資子公司可以根據內部資產重組的特征，采取稅費籌劃的具體策略，以此降低納稅額度。

企業集團要按照內部資產重組的相關需要，制定土地資產權屬管控策略，為土地增值稅免征規定的調整積累經驗，并在稅法的指導下，切實提高土地增值稅籌劃質量。

（七）提高企業集團債券交易行為的合理性

企業集團要結合稅費籌劃的具體需要，調整創新內部資產重組過程中的債券交易行為，合理應用應收款和預付款的相關債券，根據債券轉讓的具體情況，采取有效的稅費籌劃策略，進一步調整創新增值稅免征管理行為，以此滿足控制稅費成本的需要。

企業要結合降低稅負壓力的相關目標，采取相關舉措規避印花稅，并詳細考察分析債券轉讓過程中的損益情況，以便劃定更加合理的應納所得稅的范圍。

企業還要詳細總結已有的費用支出，靈活使用稅前扣除手段控制稅費成本，并通過靈活轉讓債券，進一步滿足經營性活動的具體實施需要。

（八）提高無形資產交易工作質量

企業集團要嚴格按照資產重組涉稅問題的處置需要，制定無形資產交易行為的管理策略，尤其要靈活應用專利權和商標權，有效控制無形資產交易過程中產生的稅費成本，并在提高當期營業所得稅籌劃質量的同時，為有效控制稅費負擔提供幫助。

五、結語

提高涉稅問題的處理質量，可以使企業在新時期具備更強的市場競爭力，并保證在合理實現資產分類的情況下，為稅費成本的高水平管控提供幫助。如果涉稅處理出現問題，企業則要支出大量不必要的稅費，不利于企業在新時期穩定發展。因此，總結研究企業資產重組過程中的涉稅問題，并推出符合企業集團實際情況的改進策略，對提高企業集團的涉稅問題處理質量具有十分重要的意義。