民辦高校涉稅風(fēng)險分析及防控策略研究*

韓瑩瑩 劉 靜 言梅雪齊魯醫(yī)藥學(xué)院 山東 淄博

一、引言

根據(jù)2017年9月1日起正式施行的《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》（以下簡稱《民促法》），民辦高校舉辦者可以自主決定民辦高校辦學(xué)性質(zhì)，包括營利性民辦高等學(xué)?；蚍菭I利性民辦高等學(xué)校。因此，對民辦高校稅收政策及稅務(wù)風(fēng)險等方面的研究，必須結(jié)合民辦高校辦學(xué)性質(zhì)來開展。根據(jù)國家有關(guān)部委頒布的《民促法》及其配套文件和實(shí)施細(xì)則，如《民辦高校分類登記實(shí)施細(xì)則》等，表明了國家支持社會力量辦學(xué)，并鼓勵創(chuàng)辦民辦非營利性高校，民辦非營利性高校享有與公辦院校同等待遇。但目前國家稅務(wù)總局對這兩類性質(zhì)的民辦高校執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策并無較大差別。此外，由于民辦高校稅收政策方面不太完善，民辦高校稅收政策缺乏更加明晰的細(xì)則和解釋，加之地方稅務(wù)部門及基層稅務(wù)工作者對民辦高校稅收政策的關(guān)注度不高等原因，導(dǎo)致民辦高校在執(zhí)行稅收政策時承擔(dān)著較高稅務(wù)風(fēng)險，也影響了民辦高校享受稅收優(yōu)惠政策。

二、民辦高校涉稅業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

合理評估民辦高校在發(fā)展過程中可能存在的涉稅風(fēng)險，能夠有效防止違規(guī)行為的發(fā)生，規(guī)避民辦高校稅收風(fēng)險，合理減稅降費(fèi)，將稅收風(fēng)險控制在可接受范圍之內(nèi)，因此，加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理對于民辦高校發(fā)展至關(guān)重要。然而，民辦高校在涉稅業(yè)務(wù)管理上還存在著諸多問題，主要表現(xiàn)在民辦高校稅收政策的制定和執(zhí)行方面，以及民辦高校自身稅務(wù)管理方面。

（1）在稅收政策方面，由于民辦高校的辦學(xué)性質(zhì)較為特殊，民辦高校稅收政策執(zhí)行及稅收優(yōu)惠政策等方面還不太完善，民辦高校在具體執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策等方面缺乏更加細(xì)致的解釋和操作細(xì)則。在此情況下，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對民辦高校稅收政策的理解和執(zhí)行無法統(tǒng)一，使得地方稅務(wù)機(jī)關(guān)與民辦高校在理解和執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策方面存在分歧，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果和力度往往取決于民辦高校與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈，影響了民辦高校稅務(wù)籌劃的效率。

（2）在民辦高校稅務(wù)管理方面，由于高校的主要收入來源是教育事業(yè)收入、財政補(bǔ)助收入和科研事業(yè)收入，除橫向科研事業(yè)收入外，以上經(jīng)常發(fā)生的收入都屬于免稅收入，而應(yīng)稅收入較少且發(fā)生頻次較低，導(dǎo)致高校財務(wù)工作者對涉稅收入的關(guān)注度不高，不能及時分辨涉稅收入的征稅要求，且對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解有限，高校無法準(zhǔn)確判斷是否可以享受稅收優(yōu)惠。即使明確某些涉稅業(yè)務(wù)可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，但往往由于對減免條款的理解不全面、減免稅資料不足等種種原因，在具體執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中存在重重困難。

三、民辦高校主要涉稅風(fēng)險分析

民辦高校涉稅風(fēng)險分析要根據(jù)民辦高校的涉稅業(yè)務(wù)，即收入組成和類型，具體分析民辦高校適用的不同稅種。民辦高校收入主要分為教育事業(yè)收入、財政補(bǔ)助收入、科研事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入和其他類型收入，涉及的稅種有增值稅、所得稅、城建稅和教育附加費(fèi)等。一般情況下，民辦高校為一般納稅人，對于民辦高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除學(xué)歷教育收入、財政補(bǔ)助收入、縱向科研收入外，其他收入都需要繳納增值稅。

1.增值稅涉稅風(fēng)險

民辦高校的教育事業(yè)收入分為學(xué)歷教育收入和非學(xué)歷教育收入。學(xué)歷教育收入是為在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育而獲得的勞務(wù)收入，如學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、書本費(fèi)、考試報名費(fèi)等。根據(jù)高校稅收政策，在規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，學(xué)歷教育收入免征增值稅。需要注意的是，增值稅免稅政策僅針對學(xué)歷教育收入，諸如民辦高校舉辦的培訓(xùn)班等非學(xué)歷教育收入仍然需要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)工作中，某些民辦高校將非學(xué)歷教育收入與學(xué)歷教育收入混淆，將本應(yīng)繳納增值稅的非學(xué)歷教育收入也并入免稅范圍，比如將培訓(xùn)班或進(jìn)修班的考試費(fèi)當(dāng)作學(xué)歷教育收入的考試報名費(fèi)來處理。

此外，民辦高校的科研事業(yè)收入主要包括縱向科研收入和橫向科研收入?？v向科研收入來源于財政撥款科研經(jīng)費(fèi)根據(jù)稅收政策相關(guān)規(guī)定，民辦高校的縱向課題經(jīng)費(fèi)不征收增值稅。而民辦高校獲得的橫向課題經(jīng)費(fèi)主要來源于非行政事業(yè)單位，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，民辦高校開展技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，必須取得科技部門的相關(guān)認(rèn)證，經(jīng)過備案可免征增值稅，否則一律按規(guī)定征收增值稅。在實(shí)務(wù)工作中，很多高校對橫向課題經(jīng)費(fèi)的處理可能存在以下幾種情況：一是未能分辨橫向課題是否取得相關(guān)部門認(rèn)證和備案，便按照免征增值稅處理；二是當(dāng)橫向課題經(jīng)費(fèi)到賬時，默認(rèn)橫向課題經(jīng)費(fèi)開具增值稅發(fā)票，而沒有詢問經(jīng)費(fèi)支持方是否可以開具收據(jù)，降低了民辦高校橫向課題增值稅的納稅籌劃效率。

在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，民辦高校為取得應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣高校在提供同等業(yè)務(wù)時發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額。因此，民辦高校取得的增值稅發(fā)票必須是增值稅專用發(fā)票，才準(zhǔn)予抵扣。在民辦高校實(shí)際工作中，由于增值稅涉稅業(yè)務(wù)較多，日常報銷工作繁忙，民辦高校財務(wù)人員較少且業(yè)務(wù)水平參差不齊，財務(wù)工作較為煩瑣，耗費(fèi)時間精力較多，財務(wù)人員無法在增值稅發(fā)票種類問題上做到精準(zhǔn)把關(guān)。除此之外，由于各院系、部門增值稅涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)辦及報銷人員并非財務(wù)專業(yè)人員，沒有很好地掌握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別及功能并不了解，因此在經(jīng)辦相關(guān)業(yè)務(wù)時并未要求銷售方開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致民辦高校的相關(guān)業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅無法抵扣，增加了民辦高校增值稅稅負(fù)和風(fēng)險。

從增值稅稅收優(yōu)惠政策方面來看，由于目前高校的稅收優(yōu)惠政策還沒有形成完整的體系，民辦高校對稅收相關(guān)政策法規(guī)的了解有限，在不了解有關(guān)政策的情況下獲取相關(guān)稅收優(yōu)惠政策信息存在困難。另外，由于民辦高校與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系較少，高校管理人員對涉稅業(yè)務(wù)重視不足，缺乏專業(yè)人員進(jìn)行納稅籌劃，增加了民辦高校的運(yùn)營成本。

民辦高校可以享受的增值稅稅收優(yōu)惠政策有多種。其中，為鼓勵科技發(fā)展，高校因開展科研和教學(xué)活動而采購國產(chǎn)儀器設(shè)備，繳納的增值稅可以辦理退稅。而在實(shí)際工作中，根據(jù)調(diào)查了解，高校采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策在部分高校的落實(shí)還較為滯后，尤其是民辦高校，能夠精準(zhǔn)落實(shí)的更是少之又少。高校采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策早在2009年就已經(jīng)開始實(shí)行，但無法在高校全面落實(shí)。一方面，稅務(wù)部門對稅收優(yōu)惠政策宣傳落實(shí)不到位，缺乏積極有效的宣傳，很多高校對這一政策并不了解，因此無法真正享受到稅收優(yōu)惠政策的紅利。另一方面，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對基層工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不僅導(dǎo)致政策宣傳不到位，還給高校執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策增加了難度。

2.個人所得稅涉稅風(fēng)險

民辦高校相較于公辦院校來說，教學(xué)資源投入不足，資源分配不均，教師權(quán)益保障不夠，職工薪酬增長速度較慢，因此不少民辦高校教師除在學(xué)校取得的工資收入外，還可能獲取其他勞務(wù)報酬，并且由于民辦高校工資收入分類不明確，存在個稅繳納不清楚的情況。

一方面，在新個稅法背景下，高校教職工個稅納稅籌劃工作需要多個部門協(xié)作，并非僅由財務(wù)部門就可完成，這需要結(jié)合教職工的年度綜合所得情況進(jìn)行分析。由于民辦高校教師并非財務(wù)管理專業(yè)人員，很多教師對于自己的全部收入如何繳納個人所得稅了解得并不細(xì)致，因?yàn)閭€人收入分類不同，適用的個稅計征方法和稅率也不同。勞務(wù)所得與工資薪金所得在計算繳納個人所得稅時存在較大差異，有些教師在領(lǐng)取收入的時候，往往因?yàn)椴涣私庹?，誤把勞務(wù)收入當(dāng)作工資薪金收入，錯誤地按照工資薪金所得去計算個人所得稅。另外，教職工在校外獲得的勞務(wù)收入涉及個人隱私，往往不愿意透露給財務(wù)部門，高校教職工的納稅遵從度和納稅意識不強(qiáng)，這種現(xiàn)象不利于高校開展個稅籌劃工作。

另一方面，由于負(fù)責(zé)代扣代繳的工作人員自身知識和業(yè)務(wù)能力的限制，對納稅籌劃認(rèn)識不足，認(rèn)為替教師進(jìn)行個稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜、耗費(fèi)時間精力較多且很難執(zhí)行的工作。由于民辦高校在開展業(yè)務(wù)過程中，業(yè)務(wù)性質(zhì)往往有多種，既有公益性質(zhì)的，也有營利性的，而各個高校執(zhí)行的會計制度不統(tǒng)一，導(dǎo)致稅收籌劃工作較為復(fù)雜，所以部分民辦高校并不重視個稅籌劃，把握稅收政策的能力較弱，為避免產(chǎn)生不必要的稅收風(fēng)險，很多民辦高校也不愿意花費(fèi)大量時間和精力進(jìn)行個稅籌劃。

四、民辦高校涉稅風(fēng)險防控措施

結(jié)合民辦高校面臨的主要涉稅風(fēng)險分析情況來看，從宏觀角度，民辦高校涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是當(dāng)前稅收政策體系不完善，缺乏針對民辦高校的明確詳細(xì)、具有可操作性的稅收政策規(guī)定。民辦高校在實(shí)際稅務(wù)管理過程中缺乏詳細(xì)的指導(dǎo)性文件，大多數(shù)稅收政策只指明政策導(dǎo)向而缺乏實(shí)施細(xì)則，民辦高校的稅收優(yōu)惠政策立法層級較低，且缺少系統(tǒng)性和規(guī)范性。因此，民辦高校稅收政策體系應(yīng)從制度頂層設(shè)計著手，整合現(xiàn)行稅收政策和民辦教育行業(yè)管理政策，單獨(dú)制定民辦高校稅收管理辦法，并制定相關(guān)配套實(shí)施辦法，由上至下地推動相關(guān)政策執(zhí)行。

從微觀角度，民辦高校為規(guī)避主要涉稅風(fēng)險，應(yīng)該做好這些工作：一是從學(xué)校管理層到普通教職工都應(yīng)增強(qiáng)稅收風(fēng)險防控意識，重視并配合稅務(wù)工作開展，加強(qiáng)部門間的溝通交流與協(xié)商，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)規(guī)范化，規(guī)避不必要的稅收風(fēng)險及損失，財務(wù)部門要加強(qiáng)財務(wù)自查，定期評估風(fēng)險并及時查缺補(bǔ)漏；二是要提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)專業(yè)勝任能力，財務(wù)人員要定期參加培訓(xùn)，及時關(guān)注和學(xué)習(xí)最新的稅收政策；三是財務(wù)人員應(yīng)主動加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，定期接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)輔導(dǎo)，應(yīng)經(jīng)常向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢民辦高校稅收政策；四是民辦高校要結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)最新的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收規(guī)劃，合理進(jìn)行稅收籌劃，從財務(wù)管理制度及流程入手，制定稅控風(fēng)險預(yù)案，使納稅籌劃越來越規(guī)范化、合理化、專業(yè)化。

民辦高校不同稅種的稅收風(fēng)險防控策略，還需要注意以下幾點(diǎn)。

1.增值稅風(fēng)險防控

（1）厘清應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入。隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，民辦高校的社會服務(wù)功能不斷拓展，收入來源日趨多元化，高校財務(wù)管理人員應(yīng)厘清民辦高校涉稅收入類型，重點(diǎn)關(guān)注涉稅風(fēng)險較高的收入項(xiàng)目。在實(shí)務(wù)操作中，財務(wù)人員不僅要分析收入類型，還要根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來判斷是否需要開具增值稅發(fā)票，而不是按高校的發(fā)票使用情況來界定納稅義務(wù)。

（2）建立健全發(fā)票管理制度。在民辦高校增值稅稅收風(fēng)險及稅收籌劃方面，最為關(guān)鍵的是要注意增值稅發(fā)票的規(guī)范性、合理性及專業(yè)性。完善的發(fā)票管理制度不僅能夠規(guī)范發(fā)票的開具、使用和管理，還要能夠有效規(guī)避稅收風(fēng)險，為高校開展稅收籌劃工作提供指導(dǎo)。在發(fā)票管理和操作過程中，財務(wù)人員要注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，熟悉高校日常涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，梳理日常業(yè)務(wù)。對于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，必須協(xié)調(diào)相關(guān)經(jīng)辦部門，盡可能選擇一般納稅人作為銷售方，相關(guān)業(yè)務(wù)必須簽訂獨(dú)立合同，單獨(dú)結(jié)算，并向?qū)Ψ教岢鲩_具增值稅專用發(fā)票的要求。例如，民辦高校為了能夠享受采購國產(chǎn)教學(xué)儀器設(shè)備的退稅優(yōu)惠政策，就必須保證采購的國產(chǎn)教學(xué)儀器設(shè)備能夠取得增值稅專用發(fā)票，而且每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須要簽訂購銷合同。

2.個人所得稅風(fēng)險防控

（1）加強(qiáng)財務(wù)部門與教職工的溝通交流，增強(qiáng)教職工納稅意識。財務(wù)部門可以通過各種途徑，加強(qiáng)與校內(nèi)教職工的溝通交流，及時分享相關(guān)個稅政策信息、新聞宣傳報道等，傳達(dá)個稅籌劃工作要求和細(xì)節(jié)，提高廣大教職工對個稅代扣代繳的理解、認(rèn)同和重視程度，使教職工能夠準(zhǔn)確把握自己的收入構(gòu)成，了解不同收入類型所適用的個稅計征方法不同，讓廣大教職工更加配合財務(wù)部門進(jìn)行個稅計算和代扣代繳工作。

（2）民辦高校要增強(qiáng)個人所得稅納稅籌劃意識。民辦高校應(yīng)加強(qiáng)對個稅稅務(wù)籌劃的重視，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)研究，積極開展個稅納稅籌劃工作。民辦高校應(yīng)結(jié)合學(xué)校自身實(shí)際情況，分析學(xué)校教職工年收入構(gòu)成，針對不同收入類型制定相關(guān)個稅籌劃方案，找準(zhǔn)收入臨界點(diǎn)，采用合理的方法計算個稅，為廣大教職工及學(xué)校合理避稅，減輕稅負(fù)。

五、結(jié)語

民辦高校在經(jīng)營發(fā)展過程中，隨著收入種類越來越多樣，涉及的稅種不斷增加，面臨的涉稅風(fēng)險也隨之增長。產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的主要原因是民辦高校稅收政策及實(shí)施細(xì)則較為模糊，民辦高校財務(wù)人員的專業(yè)水平不足，民辦高校的財務(wù)制度不夠完善。因此，民辦高校為防控涉稅風(fēng)險，必須仔細(xì)研究相關(guān)稅法及政策文件，包括稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，才能在減輕稅負(fù)的同時降低稅收風(fēng)險，另外還要關(guān)注財務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)勝任能力，建立健全相關(guān)財務(wù)制度，加強(qiáng)財務(wù)自查、風(fēng)險評估及問題整改，促進(jìn)民辦高校健康發(fā)展。