企業薪酬發放中的個人所得稅籌劃

伍月姣

中國電建集團華東勘測設計研究院有限公司

從2018年以來新頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》等相關個稅政策，個人所得稅由分類所得向分類與綜合所得相結合轉變，增加了個人所得稅專項附加扣除等重大利好政策。本文以個稅改革為背景，在延續一次性獎金的個人所得稅優惠政策紅利下，結合企業的薪酬發放，針對員工的個人所得稅籌劃，提出一些建議和意見。希望能為以后的工作提供一定的幫助。

一、研究綜述

(一)研究背景和目的

2018年，我國修訂并頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，印發了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，公布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。國家稅務總局于2021年12月頒布了《關于延續實施全年一次性獎金等個人所得稅優惠政策的公告》，將全年一次性獎金單獨計稅優惠政策，執行期限延長至2023年12月31日。新個稅法將個人工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得及特許權使用費所得將作為綜合所得于年底統一匯算清繳，并適用七級超額累進稅率。個人所得稅征收的變革，直接影響企業員工個人稅后收入的金額，為充分發揮績效激勵的作用，企業應注重個稅對員工稅后收入的影響，基于個人所得稅的政策，結合企業薪酬制度，為員工進行工薪個稅籌劃，充分利用國家稅收紅利，達到個人與企業雙贏。

(二)研究思路

本文主要研究企業薪酬發放中的個人所得稅，通過對新個稅法等相關國家法律法規、條例進行分析研究，探討新個稅法對企業薪酬發放方式的影響，從員工稅后收入考慮企業績效激勵作用。

對于本文的研究方法，首先是文獻查閱法，以“稅收籌劃”、“個人所得稅”、“薪酬制度”等關鍵詞，搜索大量有關個人所得稅和薪酬績效發放的資料，并對其進行整理歸納，從而為本文的寫作提供了豐富的參考依據。其次是案例分析法，通過對實際案例分析，對比不同的薪酬發放方式對個人所得稅的影響。

(三)本文的創新及不足

國內有關個人所得稅籌劃的研究大多是針對個從一次性獎金政策角度出發籌劃，較少有對個人和企業兩方面的角度來關注個人所得稅籌劃的。個人所得稅影響員工個人稅后收入，員工收入是企業人力成本的重要組成部分以及進行績效激勵的重要因素，因此員工的個人收入和企業的人力成本都受個人所得稅的影響。為員工做好個人所得稅籌劃就是進行有效的績效激勵，同時為企業做好人力成本管控。

本文的個人所得稅籌劃未考慮貨幣的時間價值，僅從全年稅前及稅后所得總量進行分析籌劃，此為不足之處。

二、個人所得稅籌劃的政策背景

(一)新個人所得稅法對工薪收入的影響

2018 年我國修訂并頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，新個人所得稅法于2019年1月1日起正式起用。新個人所得稅法對工薪收入方面的主要影響有：(1)個人所得稅的起征點從每月3500 元提升到了每月5000 元，全年免征額為60000元，這意味著全年應納稅所得額在60000元及以下的人員都不需要繳納個人所得稅。企業在薪酬發放時，可避免由于發放方式的問題導致應納稅所得額在60000 元及以下的員工需要先交稅后退稅。(2)人工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得及特許權使用費所得將作為綜合所得，適用綜合所得稅率表。居民個人的工資、薪金所得個人所得稅，在發放月度采取累計預扣法進行預扣預繳;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費的所得個人所得稅，于發生時按20%稅率進行預扣預繳。同時，因綜合所得預扣預繳個人所得稅額與居民個人年度綜合所得應納稅額的計算方法存在一定差異，居民個人預繳稅額與年度應納稅額之間的差額，年度終了后可通過綜合所得匯算清繳申報，稅款多退少補。企業為員工發放的工資薪金最終適用的稅率與員工個人的勞務報酬所得、稿酬所得及特許權使用費所得息息相關，互相影響。(3)優化了工資薪金收入的稅率結構。以舊個人所得稅法規定的稅率結構為基礎，調整了邊際稅率，簡化累進級距，擴大低檔稅率的級距，合理確定各大類所得適用稅率。企業在對員工收入進行個稅籌劃時，應考慮稅前發放金額的變動對員工到手稅后金額的影響程度，考慮員工年度綜合納稅適用的稅率。

(二)個人所得稅專項附加扣除的填報

2018年12月22日，國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知發布，自2019 年1 月1 日起施行。2022年3月28日，《國務院關于設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除的通知》發布。國務院決定設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除，自2022年1月1日起實施。從目前的政策來看，個人所得稅專項附加扣除，是指個人所得稅法規定的子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人、嬰幼兒照護等七項專項附加扣除。個人可以選擇預扣預繳環節，由扣繳單位預扣工薪所得稅款時進行扣除，也可以選擇匯算清繳環節，自主辦理綜合所得匯算清繳申報時扣除。

若企業員工選擇專項附加扣除在預扣預繳環節由扣繳單位預扣工薪所得稅款時進行扣除，企業在月度為員工辦理預扣預繳時，應注意更新員工的專項附加扣除信息。同時，若員工選擇了自主辦理綜合所得匯算清繳申報時扣除個人所得稅專項附加扣除，則可能在預扣預繳時納稅較多，而在年度匯算時產生退稅。大部分員工非財務專業人員，不清楚個稅專項附加扣除改革給個人收入帶來的影響，企業應該多加宣傳培訓，充分宣貫政策，同時促使企業員工依法合規填報個人所得稅專項附加扣除。

(三)個人所得稅法修改后一次性獎金政策的延續

財政部、稅務總局于2018 年12 月發布了《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》，通知規定居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。在2021年12月，為進一步減輕納稅人負擔，財政部、稅務總局通知全年一次性獎金單獨計稅優惠政策，執行期限延長至2023年12月31日。

三、企業薪酬發放與個人所得稅籌劃要點

(一)企業薪酬發放

員工的薪酬取得對于其在工作中的表現有極大的影響，合理的薪酬制度對員工有著極大的激勵作用。企業的薪酬發放不僅影響員工的工作效率和動力，還直接影響了企業的生產力。員工對于薪酬最直觀的感受是稅后金額，企業若能做好良好的個人所得稅籌劃，在充分運用國家稅收政策的基礎上，使員工在既定的工薪水平條件下，充分享受國家個人所得稅政策紅利。

根據個人所得稅法規定，個人因任職或受雇所取得的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等都屬于個人的工資薪金所得。企業以現金、實物等形式發放給職工的所得，都應作為個人工資薪金所得申報個人所得稅。企業在薪酬發放辦法中，應該充分考慮個人所得稅對個人到手收入的影響。在新個人所得稅辦法下，每月的收入進行預扣預繳個人所得稅，但收入將在次年進行匯總，合并計算應納稅額。企業在進行薪酬發放時，可以無需考慮將薪酬均分到各月以降低個人所得稅稅負。在這種新的計算方式下，企業可以全年統籌考慮，根據員工表現等因素，充分發揮收入的激勵作用，在員工績效表現好的月份多加發放，而不用像在舊的個人所得稅辦法那樣，考慮每月的個人所得稅情況。企業的薪酬發放方式更加靈活，員工績效的發放也不受月度限制。

(二)充分利用過渡時期的全年一次性獎金政策

全年一次性獎金政策是全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。其計算公式是：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數。全年一次性獎金政策的使用應注意以下幾點：

(1)常規情況下，企業員工個人全年工薪收入的計稅方式可以分為綜合所得計稅及全年一次性獎金計稅，在全年收入既定的情況下，兩種計稅方式的金額分配將產生不同的納稅金額。并且，兩種計稅方式的應納稅所得額是相互影響的，應注意使用全年一次性獎金對綜合所得應納稅所得額的影響。以全年收入為120000元舉例。不考慮專項扣除及專項附加扣除，使用不同的一次性獎金金額，對全年應繳納個稅的金額影響如表1：

通過表1可以發現，當全年收入是120000元，不考慮項扣除及專項附加扣除，若不使用一次性獎金政策，則全年需繳納個稅3480元，若使用36000元的一次性獎金政策，則全年只需繳納個稅1800 元，案二比方案一全年少交個人所得稅1680元。同時，可以看出，全年一次性獎金的金額會影響以綜合所得方式計稅的應納稅額，因此需要綜合考慮，通過測算比較得到個稅繳納最低的薪酬發放方式。

表1

(2)在使用全年一次性獎金政策，要避免發放進入一次性獎金的“陷阱”。一次性獎金的“陷阱”是指因不了解年終獎政策，應發金額增加大于實發金額的增加，導致企業獎金發放在無效區間，獎金發得越多，員工到手的錢越少。比如，企業要為員發放一筆一次性獎金，當一次性獎金金額為36000 元，應繳納個稅1080 元，員工到手實發金額34920 元。若企業選取了一筆37000元的獎金作為一次性獎金給員工發放，則應繳納個稅3490 元，員工到手實發金額33510 元。這就是企業多發一千元，增加了一千元成本，而員工到手反而少了1410元。這樣企業雖然增加了人力成本，出發點是給員工增加收入，但是員工實際到手的金額減少，并未實際感受到收入的增加，無法達到激勵的作用。

(3)由于全年一次性獎金受個人全年應納稅所得額的影響，使用全年一次性獎金政策的時點需綜合考慮。若在年度中間使用一次性獎金政策，應充分考慮全年收入情況，否則全年收入情況難以控制。同時，由于受專項附加扣除等扣除項的影響，若在年度中間使用可能會忽略各扣除項對應納稅所得額的影響。若在年度終了時使用一次性獎金政策，員工個人年度收入已發放較多，可使用一次性獎金發放的薪酬金額有限，可能無法達到個人所得稅全年應納稅金額最優的籌劃。

(4)由于全年一次性獎金的特殊計算方法，全年收入不高的員工，使用一次性獎金計稅可能納稅更多。比如，全年總收入為70000 元的員工，在不考慮專項扣除、專項附加扣除等扣除的情況下，減除全年減除費用后應納稅所得額為10000 元。在考慮專項扣除等的情況下，若扣除項超過10000 元，使用綜合所得計稅方式無需納稅，而若發放10000 元的一次性獎金，則在預扣預繳環節需納稅300元。

(三)其他薪酬發放中應注意的個人所得稅問題

企業在薪酬發放中的個人所得稅籌劃，還應充分利用國家有關個人所得稅的優惠政策以及各項扣除條款的規定。除了常規的工資獎金發放，企業還應注意其他工薪發放所涉及的個人所得稅問題。

(1)中央企業負責人取得年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵，符合《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》規定的，可參考一次性獎金的計稅方式，并且不并入綜合所得計算個稅。中央企業在給企業負責人發放薪酬時，要注意延期兌現收入不并入綜合所得，并且可以與一次性獎金同時適用。

(2)充分利用當年首次入職居民個人所得稅預扣預繳的調整政策。對一個納稅年度內首次取得工資、薪金所得的居民個人，企業在預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅時，可扣除從年初開始計算的累計減除費用。企業對當年新入職的大學生進行薪酬發放的個稅籌劃時，應考慮全年的累計減除費用。比如，某大學生2022 年7 月畢業后進入企業工作，企業發放7月份工資、計算當期應預扣預繳的個人所得稅時，可減除費用35000 元(7 個月×5000 元/月)。利用此項政策可以降低員工的當期稅負，縮小了預扣預繳金額與匯算金額的差異，有利于減輕新入職人員的負擔。

(3)全日制大學生實習費的支付方面應注意計稅方式的選擇。許多企業對在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的支付時，若考慮實習生稅后收入，則可使用累計預扣法計算并預扣預繳稅款，而不是按常規的勞務報酬稅率20%。在稅后收入一致的情況下，采用扣預繳稅款申報個稅能讓企業節約成本。

(四)個人所得稅政策宣貫

在企業薪酬發放與個人所得稅籌劃的全盤考慮中，企業還應加大對員工的政策宣貫，個人所得稅優惠政策落地離不開廣泛的宣傳和迅速落實。企業員工不是專業的會計人員，大部分員工無法及時獲得和理解國家稅收政策對個人的影響。企業要加強對員工的宣貫，確保員工能實實在在享受到稅收福利。特別是專項附加扣除的填報，可以讓員工從個人填報方面，通過專項附加扣除比例、方式等的選擇，以家庭角度出發進行個人所得稅籌劃。

四、結論與建議

新的個人所得稅法使企業在考慮個人所得稅和薪酬策劃方面有更加靈活的選擇。通過個人所得稅籌劃，可使在既定的薪酬發放額度下，使員工得到更多的稅后收入，增強員工的獲得感，充分發揮薪酬的正向激勵作用，同時不額外增加企業的成本費用。同時也應該認識到，企業在為員工進行個人所得稅的納稅籌劃時，也不能僅僅局限于個人所得稅方面，還應該考慮到企業的戰略方向、經營狀況等，這些都會影響到企業和員工的整體利益。