精益成本管理在制造業中的應用研究

文/周君君（成都超邁光電科技有限公司）

低成本是衡量企業競爭優勢高低與否的重要標準之一，通過加強成本管理降低制造成本，同時提高企業效益，在制造業企業經營管理戰略中已處于核心地位。傳統管理模式下，受制度、技術及人員素質等因素的制約，制造業企業投入產出比不高，生產過程中有嚴重的成本浪費現象，嚴重阻礙了企業效益的增長與競爭力的提升。對于制造業企業而言，應當立足實際將精益成本管理應用到成本管控當中，以減少成本浪費現象的發生，并推動企業可持續發展。

一、成本管理概念

簡單而言，成本管理是企業在生產經營中對各項成本進行科學管控的系列行為的總稱，具體包括預測、決策、計劃、控制、核算、分析等。傳統成本管理僅關注產品生產過程中成本的降低，以保證收益為前提使利潤最大化。其他費用被納入管理或業務范圍。在此模式下，企業難以充分了解產品生產成型的全過程成本支出情況。隨著市場經濟的發展，成本管理被賦予了新的含義。企業成本管理不是只通過降低成本來實現利潤最大化，而是聚焦于深度與廣度的戰略層面。廣度上，從生產過程中的成本管理拓展至整個供應鏈、價值鏈；深度上，從粗放型成本管理轉變為精益成本管理，產品成本從最開始的研發設計成本到原材料采購成本、生產制造成本、質量檢驗成本、包裝運輸成本等全過程成本來關注產品的成本支出情況。

二、現代成本管理內涵及主要內容

現代成本管理與傳統成本管理有本質的區別。現代成本管理站在戰略角度上，全面了解、控制并改善產品成本，尋求企業長期競爭優勢的提升路徑，同時以產品全生命周期理論為指導，將成本管理對象從企業內部擴展到了外部環境中，前端向市場調研、產品設計、技術創新、供應商評估與選擇等方面延伸，后端向產品質檢、調試、銷售及售后服務等方面延伸，并把產品成本劃分為制造成本、經營成本、社會成本及顧客使用成本等，聚焦于全流程成本管控，以實現整體價值增值。事前，結合市場調研情況，采取科學的成本預測方法充分掌握未來成本水平及其變化趨勢，對生產經營中可能出現的利弊進行全面分析，基于此，從技術、經濟、社會等方面開展產品可行性研究，給出決策意見，并通過對設計方案的優化避免開發設計成本的增加。事中，考慮到部門溝通、材料投放、機械維護等因素對成本的影響，促進部門溝通，合理控制材料投放，做好機械日常保養維護，減少因信息傳遞不及時、材料投放控制不到位、機械維護不全面所引起的成本增加問題。事后，加大產品質檢、調試力度，制定針對性的銷售方案，以減少售后維護成本。

三、新時期制造業成本管理存在問題

（一）管理觀念更新不足，重生產而輕價值鏈

良好的思想環境是企業有效實施成本管理的基礎，企業需要不斷更新自身的管理觀念，以滿足現代成本管理的發展要求。從目前制造業企業思想環境建設情況來看，不少企業管理觀念更新不足，“重生產輕價值鏈”現象較為嚴重。具體表現為：決策治理層將成本管理重心放在生產環節，往往只重視控制結果與短期盈利，沒有認識到外部價值鏈中供應商、客戶與自身的聯系，忽略了對外部價值鏈中采購、銷售等環節的成本管理，不具備價值鏈成本、戰略成本與精益成本思維；管理層更多的是被動完成上級所下達的成本控制指標，各管理部門間缺乏有效的溝通交流，由于信息傳遞不及時，導致成本管理效率低下；生產一線員工僅關注生產任務是否達標且如期完成，不會主動參與到成本管理當中[1]。

（二）事前控制意識欠缺，研發設計成本控制不足

研發設計階段，大部分成本已經被確定，但由于此時產品尚未投入生產，企業可基于對客戶需求的深入分析對設計方案進行優化，以達到事前控制目的。整體來看，多數制造業企業缺少事前控制意識，設計中只考慮技術性能與可靠性，忽略了客戶的真正需求，導致研發設計成本控制不足[2]。

原材料采購是企業生產活動的起點，也是企業產品成本管控的關鍵所在。通常情況下，原材料采購成本在制造業企業總成本中占據絕對地位。對原材料采購成本控制進行合理規劃，有利于制造業企業降低產品總成本，增強自身競爭力。然而，有相當一部分企業缺乏對原材料采購成本控制的合理規劃。比如，沒有相應的采購管理制度、在沒有完全了解企業生產制造流程及原材料消耗的情況下，只要庫存原材料不足就直接聯系供應商進行采購，在采購數量方面沒有一個合理的庫存量計劃，導致庫存量的積壓或是采購數量不夠，多次采購導致采購成本的增加。

（三）生產過程中成本管理薄弱

產品生產制造是企業實現價值創造的過程，也是發生浪費的過程，具體包括庫存浪費、生產過剩浪費、等待浪費、不良品浪費、運輸浪費、動作浪費、過度加工浪費等。由于尚未形成完善的生產現場成本管理機制，導致生產浪費現象“遍地開花”。比如，企業引入自動化生產線，因為員工對操作手冊的學習不夠深入，依然憑借以往生產經驗進行設備操作，所以出現不良品浪費；企業雖然對現場規范化生產給出了明確規定，但對于工具的擺放、材料的投入以及機械設備的維護沒有作嚴格要求，造成現場秩序混亂，進而出現生產延遲，造成等待浪費[3]。

（四）產品質量檢測不夠嚴格，調試不到位，導致售后維護成本增加

產品在正式投入市場銷售之前要經過嚴格的質檢與調試，以滿足國家標準要求，保障產品質量，從而提高消費者滿意度，減少售后維護成本。然而，不少企業產品質量檢測不夠嚴格，調試不到位，不僅降低了消費者滿意度，也增加了售后維護成本。例如，2022年臺州市市監局對流通區域電動車進行產品質量抽檢，發現雅迪、綠源兩大品牌在整車質量、短路保護、蓄電池防篡改等多個項目中存在不合格問題，而諸多投訴網站也暴露了這兩個品牌電動車的質量問題，就黑貓投訴網站近三十天就有關于綠源電動車的投訴事件，從側面反映了相關制造企業的產品調試與質量檢測工作落實不足。一方面，企業為做好售后服務付出了更多的售后維護成本，另一方面也損害了企業的品牌形象。

四、精益成本在制造業中的應用措施

（一）事前成本管理

1.選擇適當預測方法，實現有效成本預測

成本預測是企業提出成本決策、制定成本計劃的重要前提，對企業選擇最佳成本管理方案具有重要作用。目前可選擇的成本預測方法多種多樣，不同方法有其明顯優缺特點與適用領域，制造企業應當結合企業實際選擇適當的預測方法，從而實現有效成本預測[4]。比如，定性預測法主要憑借專業知識與實踐經驗，利用已有信息以邏輯思維方式對未來成本進行預測與推斷，其靈活性較強，但過分依賴人的主觀判斷。在企業無法充分掌握全面的成本信息，或是難以對影響成本的供應鏈、價值鏈因素進行數量分析的情況下，可選擇該方法進行成本預測。

2.加強可行性研究，保障產品決策科學性

企業可從技術、經濟及社會等方面加強產品可行性研究，以保障產品決策的科學性，以免決策失誤造成巨大成本損失。技術方面，對同行業類似產品進行研究，綜合分析對方產品、技術特點及市場行情、發展空間、客戶喜愛度等，確定自身產品突破點，分析產品所能創造的各方面效益。

3.注重產品設計能力，優化設計方案

產品設計科學性、合理性的高低與否，很大程度上決定了產品的成本消耗。不同客戶群體對產品功能、質量及價格等方面的需求有明顯差異，企業應在設計前進行廣泛而深入的市場調研，充分了解客戶需求，設計圖紙最終確認前進行多次的有限元分析及動態模擬，對預先設計的方案進行論證，以能達到客戶需求的指標和性能。分析各設計成本方案的經濟性，確定方案可行性。另外，在設計過程中，應盡量選擇標準零部件設計，非標產品零部件生產成本方面、采購價格方面就很不占優勢。通過對產品工藝、原材料耗費、客戶需求等方面進行綜合分析，對設計方案進行優化，選擇出最優方案，從而達到事前成本控制目的。

4.完善企業管理制度

健全的采購管理制度、庫房管理制度、車間6S管理制度、規范的質量管理體系等有利于規范、約束人員行為，對精益成本思想、成本管控目標等在企業中的貫徹落實具有重要作用。因此，企業有必要對現行管理制度做進一步的完善。采購方面，對采購計劃、采購方式、采購周期等提出明確規定，如對于共性材料選擇集中采購方式，對于有價格波動上漲風險的采購對象進行提前采購，并規范議價、詢價、入庫前檢驗、付款審批等流程，要求采購人員精選多個優質供應商詢價，及時與供應商就采購價格進行商議，保留相關資料，同時嚴格材料入庫程序，做好材料驗收與記錄工作，按合同約定及企業既定程序辦理付款審批業務；庫房管理方面，合理劃分庫房安全管理職責，明確要求非倉管人員未經批準不得私自進入倉庫，定期清查庫存情況，摸清家底；生產現場管理方面，對物料的投放領用、機械設備的維護、人員素質的提升以及生產成本的核算等作出嚴格要求，并設置監督專員，以防止由于物料投放不當、設備維護不到位、人員素質欠缺、成本核算不準確等引起的成本風險；車間的6S現場管理方面，保障企業安全生產，提高生產效率，降低生產成本，建立良好的質量管理體系，對質量管理體系過程的控制，必須通過形成程序文件形式，加以實施和保持，并不斷優化和改進。

（二）事中成本管理

1.加強部門溝通，提高工作效率

制造企業生產過程中會產生海量的成本信息，由于各成本信息來源不同，再加上溝通渠道不暢，部門間難免會存在信息差異，從而導致成本管理工作效率低下，引發成本浪費問題。為避免因溝通不足所引起的成本浪費問題，制造業企業有必要加強部門溝通，提高工作效率。以采購為例，采購部門制定采購計劃時，通過與業務部門的溝通了解當前產品生產中的材料消耗情況，并通過與財務部門的溝通獲取庫存信息，在此基礎上對采購方式、采購量、材料供應商等進行合理規劃，以免過量采購或無效采購。

2.做好生產現場成本核算及管控，避免無增值作業

精益成本管理的核心思想是“杜絕浪費”，從企業內部價值鏈來看，成本浪費產生于無增值作業程序[5]。對于制造業企業而言，要想有效應用精益成本管理，應做好現場成本核算及管控，以避免無增值作業。管理組織責任、生產制度及標準是否充分落實，核算方法是否合理且應用得當，人員操作是否合規，直接影響生產現場成本核算及管控成效。管控過程中，企業有必要從責任分配、制度執行、核算方法應用、人員專業素質提升等方面入手，根據材料、設備等直接成本及溝通、生產進度、生產質量等隱性成本的管控需要，細化各生產部門及崗位職責，加強對材料領用投放、設備使用維護等過程的動態監督，確保生產人員嚴格遵循企業生產制度及標準進行合規操作，并利用信息系統全面收集成本信息，在此基礎上靈活應用移動加權平均法、個別計價法、計劃成本法等核算方法有效開展成本核算工作，便于掌握材料消耗、機械消耗等情況，同時做好各生產環節的有序銜接，有效把控生產進度與生產質量，防止出現成本浪費。

（三）事后成本管理

1.優化質量管理體系，提高客戶滿意度

精益成本管理將為客戶創造價值作為前提，在滿足客戶價值需求的基礎上，通過服務使客戶價值增值，從而實現客戶群體的拓展與滿意度的提升。從當前情況來看，客戶的主要價值需求體現在產品質量上。制造企業除了對設計、采購及生產等環節進行成本管控外，還應注重對最終成品的質量管理，加大產品質檢與調試力度，進而以高質量的成品提高客戶滿意度。值得一提的是，隨著國家制造體系的逐漸完善，相關質檢與調試標準不斷提高，企業需要實時關注國家標準的動態變化，嚴格遵循國家標準開展產品質檢與調試工作，以免因產品質量問題而付出更多的服務成本[6]。

2.強化質量成本控制與考核，減少質量問題

精益成本管理下的質量成本控制，包括事前預防、事中控制與事后補救。從制造業產品成品質量角度來看，事后補救體現在對缺陷產品及客戶投訴的處理上。大多企業在爆發出大規模缺陷產品時才選擇將其召回，在一定程度上使自身的品牌形象受到了損害。企業有必要定期或不定期開展產品質量調查工作，便于發現質量隱患及時召回產品，防止社會消極影響的進一步擴大。對客戶投訴處理不及時、不到位，會降低客戶的信任感與滿意度，間接影響企業客戶群體的拓展。對此，企業有必要提高對客戶投訴受理、記錄的及時性。客戶服務部及時與客戶對接緩解客戶消極情緒，質量部就投訴內容展開調查，質量管理部負責召回問題產品，銷售部進行退換貨處理。為促進各部門質量成本管理責任的落實，企業應做好質量成本考核工作，對表現優異的部門及個人予以精神、物質獎勵，促進全員參與質量成本管理，從而形成全員抓質量的有利局面。

3.加強產品成本分析與考核

加強產品成本分析與考核，對企業把握產品成本管理情況、崗位責任落實情況等具有重要作用，有助于企業深入挖掘當前產品成本管理中的問題，優化相應管理措施。產品成本分析方面，企業有必要以產品全生命周期理論為指導，從產品研發、材料采購、現場生產、質量檢測、銷售及售后服務等多方面入手，對產品成本構成及影響成本變動的因素進行定性定量分析，在此基礎上探索降低產品成本的可行路徑。產品成本考核方面，企業可將其考核與績效管理有機對接，運用平衡計分卡這一績效管理工具，從財務、內部流程、客戶及人員學習與成長等維度對產品成本管控情況、崗位責任落實情況進行考核，并評估當前成本管理措施的有效性，同時根據考核結果實施必要的激勵獎懲，激勵全員參與成本管理。

五、結束語

綜上所述，成本管理在企業經營戰略中占據核心地位，傳統成本管理已經不再滿足現代制造業企業發展需要。面對當前成本管理中存在的管理觀念更新不足、研發設計成本控制不到位、原材料采購成本控制缺乏合理規劃、生產成本管理薄弱、產品質檢與調試不到位等問題，制造業企業有必要以精益成本理念為指導，構建事前事中事后的現代全流程成本管理體系，事前通過成本預測、產品可行性研究及設計方案優化等措施達到事前控制目的，事中促進部門溝通，并做好現場成本管控，避免無增值作業，事后強化質量成本控制與考核，從而在成本管控中逐步將質量管理貫穿到整個生產流程中，實現降本增效目標，推動企業可持續發展。