關于國有企業推進全面預算管理的幾點思考

文/羅婉佳（四川省公路物資有限責任公司）

全面預算管理作為一種先進的、新時代備受關注的管理工具，有著“全員性、全程性、全面性”的基本特點，能夠對企業實際業務活動進行統籌管理，預算管理全過程包含預算申請、預算編制、預算執行、預算控制、預算監督、預算反饋、預算考核、預算評價等，所有環節可以形成完整的閉環模式，能夠最大限度地幫助企業整合現有資源、合理分配資源，保障各業務活動順利進行，整體經營目標順利實現，也便于提高企業經濟管理效益。但是在實際應用中，國有企業并不能完美地落實全面預算管理手段，也無法充分體現其管理、決策等高級職能。為此本文的研究有著一定的實踐價值。

一、全面預算管理相關理論概述

為了遵循市場經濟發展規律，我國政府最早在2000年就提出了關于國有企業實施全面預算管理的相關經營管理模式。后于2017年正式頒布了相關文件體系《中央企業財務預算管理暫行辦法》，該文件體系的出臺，標志著我國廣大國有企業已然進入了全面預算管理的新局面。隨后各大企業都基于《管理會計應用指引第200號——預算管理》制度文件，開展了一系列預算相關工作。

全面預算管理，從廣義角度講，這是一種新時代、現代化的、先進高效的管理手段和模式，有著戰略性、系統性、全面性的特點。換言之，全面預算管理在實際工作中需要全體員工共同參與，并且涉及全部業務活動內容，涉及的內容也較全面，有投資預算、專項預算、資本預算、業務預算、財務預算等。完整的全面預算管理流程有預算申請、預算編制、預算審核、預算執行、預算分析、預算控制、預算反饋、預算考核、預算評價等，要遵循的基本原則有融合性、戰略導向性、過程控制、平衡性原則。在企業中實踐應用，能夠有效地約束、規范、調控、管理內部業務活動，以此提高企業整體管理水平，也促進其市場競爭力的提升。從狹義角度講，全面預算是對內部經營活動涉及的財務狀況、戰略目標、經營成果等的管理，使各職能部門、各崗位員工都能夠清楚個人崗位職責，積極配合預算工作開展，促進企業順應現代化發展趨勢[1]。

二、國有企業全面預算管理價值

（一）利于協調戰略目標

全面預算管理目標的制定是建立在企業戰略管控目標基礎上的，所以企業預算目標的設置和戰略目標有著緊密關聯性。當企業完成階段性的預算管理目標時，也意味著企業戰略管理目標的實現，所以說，預算管理對于企業戰略管理目標的實現有協調性。

（二）利于提升管理水平

在全面預算管理正常實施下，相關人員能夠對其所有業務活動情況進行準確把控，實現動態的實時管控，也便于及時發現實際經營環節中的問題并進行改善，對提高企業各環節工作質量和效率都有一定的好處。

（三）利于優化資源配置

在企業推行全面預算管理過程中，能夠對現有資源進行全面整合，并對其進行合理調配，以此來提高現有資源的有效使用率，也便于各物資充分發揮其作用和價值，這也會幫助國有企業實現良性循環發展、資產保值增值。同時也能對資金實現全過程監督管理，減少各種未知經濟風險的發生[2]。

三、國有企業全面預算管理現存問題

（一）架構欠完善，重視程度不高

國有企業在開展預算管理工作方面并沒有太多成功經驗和案例可參考，所以實際上企業構建的預算管理組織架構也存在很大缺陷，預算管理層級設置不合理，各層級預算職責劃分不明確。還有部分企業雖然設置了相應的預算組織架構，但是實際上預算工作都是由財務部門兼任，并沒有成立專門的、獨立存在的預算管理小組。而且在后續預算管理過程中，其他職能部門人員和部分領導人員并不能認識到預算工作對企業發展的重要性，也沒有意識到自己在整個預算管理過程中承擔的職責，所以整個預算開展過程中，并沒有很多員工積極主動參與，也沒有相關領導層施加壓力，導致預算效果很差，預算職能也無法體現。出現這種現象的原因在于企業領導層對預算工作的忽視，他們作為整體導向，如果自身不能起到很好的帶頭作用，其他各管理層人員和基層員工也無法在其領導下樹立正確的預算管理理念[3]。

（二）缺乏合作性，未對資源合理配置

雖然全面預算管理模式在我國各大企業中已經有了一段時間的應用，但是并不夠全面、系統、成功，所以很多企業在應用全面預算管理過程中，依舊會存在著財務部門和業務部門相互脫節、預算和業務脫節的情況，也就是說很多企業并沒有實現業財一體化，而業財一體化可以說是企業開展全面預算管理工作的基礎，基礎做不好，與之相關聯的預算管理工作同樣也會存在一定漏洞。因為財務部門和業務部門之間關聯性差，所以日常工作的合作意識也相對不足，導致企業內部各職能部門無法及時獲得其他部門有關數據信息，例如A資源目前在財務部門限制，而B業務部門急需，但是因為缺乏溝通，B 業務部門會提出緊急采購申請，最終給企業造成了極大的資金浪費、資源浪費。

（三）缺乏信息系統支持，編制方法落后

一些國有企業引入全面預算管理模式時間較晚，所以到目前為止，內部信息化系統多是用于基礎會計核算方面的工作，并沒有全面覆蓋預算管理的各個環節和功能板塊，而且不同職能部門間也缺乏有效的信息化溝通渠道，導致部門間信息孤島現象普遍存在，無法實現企業業財融合。全面預算管理工作牽涉到所有職能部門，如果因為內部信息化管理系統建設水平低，無法實現全面的數據信息共享，對于預算編制、分析、管控、考核等環節都會產生一定難度，有些企業還存在著預算編制方式較落后的情況。

在實際企業開展日常工作中，多數企業采用的預算編制方式是增量預算法，有些是因為實際預算人員編制時間有限，有些是因為現有預算人員并不具備專業的預算知識技能。但是企業采用增量預算編制是有一定前提的，是在企業歷年來預算數據信息相對較合理的情況下，可能對當前實際工作有一定的指導性。如果這些前提條件無法滿足，那么企業后續采用增量預算方式，就會像滾雪球一樣，導致預算規模逐漸變大，也越來越偏離實際情況，會造成極大的資源浪費或預算松弛現象，導致預算編制引導性越來越差，后續一系列預算工作也會受到影響。如果企業歷年來都在應用增量預算編制方式，那么為了避免其預算規模不斷增大，可以時隔幾年采用一次零基預算法；或者每年度讓其中幾個部門采用零基預算法，這樣也可以有效解決常年來使用增量預算編制方式帶來的弊端，又可以減少經常采用零基預算造成的時間、人力成本費用增加。

（四）知識缺乏，素質有待提高

全面預算管理既然是先進的、時代化的產物，那么對從事相關工作人員的專業技能和綜合素質也有著一定的要求。企業負責全面預算管理的人員不僅要具備傳統財務會計的專業知識、基礎的數據分析能力、信息化操作技能，還需要對企業業務活動流程有所了解，對行業法律法規、稅收政策、深層次數據分析、業務發展預測等有一定的了解，才能保障在實際進行全面預算管理過程中，能夠利用自身專業技能，處理各預算環節存在的問題。但是實際上企業在進行預算管理工作時，并沒有花費足夠的成本招聘專業的預算管理人才，更多的是由企業現有財務人員兼任預算相關工作，而財務人員對于預算知識并沒有足夠了解，所以在實際工作中也無法利用其專業性解決各種問題，進而影響企業整體預算相關工作的開展[4]。

四、國有企業全面預算管理改進策略

（一）改善企業組織架構，建立預算管理委員會

構建完善的預算管理組織架構是整個預算管理工作順利開展的基礎，只有前期組織架構設置合理，詳細劃分各職能部門預算職責、安排相應預算任務，后續預算工作才能更加規范、有序地開展。基本的預算管理組織架構有決策層、管理層、執行層，其中預算決策層可以設置專門的、獨立存在的預算管理委員會，負責所有預算工作的審核、決策、批準，預算委員會直接隸屬于董事長之下，在做決策時不受任何其他層級人員主觀性干擾；然后下設預算管理辦公室，屬于管理層，在企業內部起著承上啟下的作用，把各職能部門實際預算情況信息匯總、整理，上報至上級委員會，由上級決定實施、批準后下達相關任務給各職能層級；最后是各職能部門共同構成預算執行層。整個預算管理過程中需要全體員工積極參與、配合。

為了規范實際預算管理流程，企業還需要制定完善的預算管理制度體系，在體系文件中對各職能部門預算職責、預算任務、工作權限等進行詳細劃分，避免后續因為職責問題產生糾紛，造成相互推諉責任的情況出現，不利于預算功能發揮[5]。比如業務部門負責物資采購預算、產銷存預算、銷售預算、貨款回籠、支付貨款等預算內容的編制；財務部門負責財務方面預算編制；預算管理辦公室負責各種黨建工作經費、業務招待費、會議費、辦公費、辦公用場地、公務用車等的預算費用編制；人力資源部門負責員工薪酬預算、培訓費用預算編制等。

（二）加強內部溝通，通過預算調配資源

為了有序開展企業全面預算管理工作，要確保業財融合理念被現有員工接受，并成功用于實踐。業財融合的實現需要企業內部各職能部門互相了解，互相溝通，并在了解對方工作流程、工作內容基礎上開展自身部門工作。傳統的企業財務部門和業務部門間無法實現有效溝通可能是因為企業缺乏溝通渠道，從更深層次講，是因為所在角度不同、部門資金來源不同、傳統管理理念不同、日常經營管理模式不同、工作流程不同等，為此要實現財務部門和業務部門間的溝通交流，就要從以下幾方面入手：①企業要在此基礎上落實全面預算管理工作，需要財務人員和業務人員都把預算理念作為主體，加強溝通交流，并對各自部門履行的預算職責明確規定、劃分預算工作內容界限，避免后期產生權責利等方面的糾紛；②制定預算監督管理制度體系，對全部業務活動環節進行監管，有助于增強預算執行力、優化業務流程、合理調配資源提高利用率、提高財務管理水平，也能夠有機地統一財務和業務預算目標。③建立中介機構數據庫、專家數據庫、監督管理指導數據庫，必要情況下邀請第三方機構進行預算監督管理工作，更加公平公正。

（三）建立線上支撐系統，選擇合適預算編制方式

國有企業需要建立完善的預算管理線上系統，該系統需要融合ERP、云計算、大數據等各種先進技術手段，通過合理的功能建設，幫助企業成功改善了內部各部門間信息傳輸壁壘現狀，實現了財務流、業務流的融合，也為企業實現資源的合理配置提供了一定的幫助。線上預算管理系統的構建有以下幾大優勢：其一，信息化軟件系統能夠實現上傳下達的速率極大提升；其二，預算管理信息化軟件能夠實現各部門數據信息的橫向、縱向比對，也使得預算管理工作更加具有彈性、前瞻性、可操作性；其三，利用云計算實現預算一體化管理，使得內部領導層、基層員工可以實現上下級之間相互交流、反饋信息，促進資源信息共享，高效利用；其四，強化預算管理全過程監督管理，對預算實際產生數值與預期進行對比，并詳細分析其產生原因，深入探究預算執行過程中存在的問題，也便于為領導層做決策提供更多真實可靠的數據信息。

全面預算管理涉及的知識內容較多，而預算編制方法體系同樣也內容豐富，各企業在實際進行業務活動預算編制時，需要綜合考慮業務活動項目特點、運行情況、內部管理水平、戰略管理目標等各種因素，最終確定合適的預算編制方式。企業可選的預算編制方式有：滾動預算、固定預算、零基預算、減量預算、彈性預算、概率預算等，而且整個預算內容編制需要遵循雙上雙下結合的方式，確保所編制內容符合各層級實際情況。對于部分業務活動特點，也可采用兩種或幾種方式結合的預算編制方式。

（四）加強管理培訓，引入預算人才

國有企業需要建立完善的人才培養機制，重視全面預算專業性人才對預算工作的影響。企業具體可從以下幾點著手：首先，對于國有企業中的老員工來講，可以定期開展預算知識相關講座、視頻學習培訓會，加大預算理論知識宣傳力度，讓這些老員工能夠正確了解預算概念、重要性，并在后期預算工作開展中積極貢獻一份力量。其次，在招聘新員工時，要依據實際崗位需求，適當提高招聘門檻。為了構建內部優秀的預算管理團隊，企業可以適當投入資金用于行業尖端人才引進，帶領企業內部人員積極開展預算管理工作。最后，企業要為新老員工之間溝通交流提供一定的機會，讓新員工能夠盡快對企業有所了解，對老員工有所認識，便于后續合作開展日常工作。總之，企業構建優秀的預算管理人員團隊是企業整個預算工作的核心和靈魂所在，需要給予足夠的重視，投入足夠的精力[6]。

五、結束語

綜上所述，國有企業內部實施全面預算管理工作是順應時代發展的必然趨勢，企業高效落實全面預算管理，能夠保障內部資源的有效利用率最大，也能夠高效規避各種經營風險，實現整體的預算管理目標、戰略管理目標，促進企業實現可持續發展。上文中詳細分析了國有企業推進全面預算管理過程中存在的問題，也相應提出了改進策略，具體策略有：改善企業組織架構，建立預算管理委員會；加強內部溝通，通過預算調配資源；建立線上支撐系統，選擇合適預算編制方式；加強管理培訓，引入預算人才等。希望本文的研究對于更多類似企業經營者來講，有參考價值和借鑒意義，在正確的引導下帶領企業進入一個全新的發展階段。