對大型國企全面預(yù)算管理與資金集中管理結(jié)合的探究

文/范海嬌（河北省交通建設(shè)監(jiān)理咨詢有限公司）

當前，“國企改革三年行動”面臨收官，公司制改制全面完成，諸多重要領(lǐng)域及關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)系統(tǒng)性重塑與整體性突破，國有經(jīng)濟布局結(jié)構(gòu)與結(jié)構(gòu)調(diào)整取得顯著成效。在此背景下，大批具有充沛活力的現(xiàn)代新國企涌現(xiàn)。從管理角度來看，大多數(shù)國企已經(jīng)形成了與自身發(fā)展相適應(yīng)的全面預(yù)算管理體系，并利用現(xiàn)代數(shù)字化技術(shù)優(yōu)勢推動了資金管理集中化發(fā)展。然而，全面預(yù)算的規(guī)劃、協(xié)調(diào)與控制作用并未在資金集中管理中得到充分體現(xiàn)，而資金集中管理過程中也沒能做到對預(yù)算的有效控制，導(dǎo)致資金浪費或流失。如何將二者進行有效結(jié)合，使其優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，是當前大型國企要深入探索和研究的關(guān)鍵性問題之一。

一、大型國企全面預(yù)算管理與資金集中管理結(jié)合的要點

（一）觀念更新

從當前大型國企管理情況來看，受思想觀念更新不足的影響，企業(yè)內(nèi)部尚未真正形成全員參與并協(xié)同配合的管理局面。比如，不少企業(yè)決策者缺乏對二者的理性認識，將全面預(yù)算定義為財務(wù)部的責(zé)任，認為業(yè)務(wù)部門僅需要按照財務(wù)要求提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)即可，或不具備前瞻性眼光，認為預(yù)算只需做一年，或認為經(jīng)營分析與全面預(yù)算無甚關(guān)系，堅信歷史經(jīng)驗無用論。對于資金集中管理存在集權(quán)與分權(quán)的認知誤區(qū)，認為管理集中化在一定程度上削弱了成員單位的經(jīng)營管理權(quán)，無法實現(xiàn)對資金的有效利用[1]。而各部門人員也沒有充分認識到全面預(yù)算管理、資金集中管理與企業(yè)長遠發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，對其實施要求認知不清，難以主動配合決策管理層開展相關(guān)工作。

全面預(yù)算管理要求全員參與，資金集中管理需要企業(yè)從上到下的積極配合。對此，企業(yè)應(yīng)當強調(diào)對思想觀念的更新，通過思想環(huán)境建設(shè)逐漸在內(nèi)部形成全員參與且協(xié)同配合的管理局面，從而為二者的有機結(jié)合創(chuàng)造良好條件。決策管理層應(yīng)當明確全面預(yù)算管理的全員參與、全過程控制、全方位管理的特點，認識到全面預(yù)算管理中業(yè)務(wù)、財務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，以前瞻性眼光看待全面預(yù)算管理，從成本、資金及風(fēng)險等角度出發(fā)，制定中長期預(yù)算規(guī)劃，將經(jīng)營分析納入規(guī)劃范圍，既要注重對歷史經(jīng)驗的總結(jié)，又要強調(diào)對當前及未來發(fā)展的預(yù)測、評估。對于資金集中管理，決策管理層應(yīng)當明確現(xiàn)代信息技術(shù)對資金管理集中化的積極影響，打破認知誤區(qū)，平衡好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，一來適當分權(quán)避免“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，防止資金授權(quán)審批、分配使用等權(quán)限由一人把控，二來確保各成員單位、各部門在企業(yè)總部管控范圍內(nèi)。同時多場合、多角度反復(fù)強調(diào)全面預(yù)算管理與資金集中管理的重要性，深化各單位、各部門對二者的深刻認知，使其了解到二者與企業(yè)長遠發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系及相關(guān)實施要求，鼓勵其主動配合相關(guān)工作的開展。

（二）信息公開

大型國企是國有資產(chǎn)的擁有者及使用者，其預(yù)算支出及資金使用情況關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全完整，需要通過信息公開接受政府相關(guān)組織部門及社會公眾的監(jiān)督。然而，部分大型國企信息公開不透明、不全面，嚴重影響了全面預(yù)算管理及資金集中管理的結(jié)合，為自身發(fā)展埋下了重大隱患。例如，2021年7月，河南千億級國企永煤控股因涉及財務(wù)報表虛增貨幣資金861億元等違規(guī)信息披露行為收到證監(jiān)會的處罰決定書。證監(jiān)會披露文件表示，該企業(yè)未能按期足額償還本息，已經(jīng)構(gòu)成實質(zhì)性債務(wù)違約。分析后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)上級企業(yè)河南能源集團根據(jù)“資金歸集”要求，將該企業(yè)大部分資金劃入指定銀行賬戶，該企業(yè)若有資金需求，則需要向河南能源集團提出申請，批準后才可使用自有資金。然而，這部分資金卻被河南能源集團統(tǒng)籌用于其他項目。在賬務(wù)處理中，永煤控股仍然將被挪走的資金計入自身賬面資金中，并未按照規(guī)定對其進行披露，從而出現(xiàn)信息披露違規(guī)情況。

國有企業(yè)應(yīng)當以公開促規(guī)范、以公開促管理，進一步加大信息公開力度，推動預(yù)算信息、資金信息更加翔實、透明。第一，積極進行組織協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌推進信息公開，如及時印發(fā)信息公開工作相關(guān)通知，對公開主體、時間、內(nèi)容及方式等提出具體要求，確保信息公開工作的有序開展。第二，加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，督促做好信息公開工作，如由企業(yè)內(nèi)審部門、財務(wù)部門對信息公開工作進行指導(dǎo)，推動各成員單位及各部門及時主動公開部門預(yù)算、“三公”經(jīng)費預(yù)算、采購預(yù)算、預(yù)算績效目標等預(yù)算信息以及資金授權(quán)審批、資金分配使用等資金信息，并構(gòu)建信息公開常態(tài)化機制。第三，持續(xù)加強信息管理，提高信息公開工作成效，如拓展信息公開渠道，多角度接受政府組織部門及社會監(jiān)督；充分落實信息披露自我審查工作，防止信息披露違規(guī)。

（三）人才隊伍建設(shè)

全面預(yù)算管理不只是包含財務(wù)預(yù)算，也包括其他各項預(yù)算內(nèi)容。要讓全面預(yù)算管理的規(guī)劃、協(xié)調(diào)與控制作用在資金集中管理中得到充分發(fā)揮，企業(yè)必須具備專業(yè)的人才團隊。比如，預(yù)算人員除了掌握豐富財務(wù)會計相關(guān)知識外，也要了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程，懂得如何在數(shù)智化的系統(tǒng)環(huán)境下開展預(yù)算工作。資金集中管理涉及投融資、資金歸集、資金預(yù)算、資金配置等流程，為突破多管理層級與多成員單位所帶來的集中管理限制，企業(yè)需要加強資金管理信息化建設(shè)。而受國際經(jīng)濟局勢與市場變動因素的影響，國家宏觀經(jīng)濟政策與金融法律法規(guī)不斷調(diào)整。這就要求資金管理人員掌握信息系統(tǒng)操作技能，持續(xù)更新自身政策知識與法律知識。但是從宏觀角度來看，不少大型國企現(xiàn)有人才知識技能結(jié)構(gòu)較為單一，且更新不足，未能真正滿足全面預(yù)算管理與資金集中管理需要。

為了促進全面預(yù)算管理落地，推動資金管理集中化發(fā)展，同時加強二者的有機結(jié)合，企業(yè)應(yīng)當加強人才隊伍建設(shè)。在此過程中，完善已有人才引入與保留機制，深化人才培養(yǎng)制度建設(shè)，提升整體人才團隊的專業(yè)素質(zhì)，同時通過對人才物質(zhì)、精神需求的滿足提高其對企業(yè)的歸屬感與工作滿意度，防止人才流失。人才引入方面，多方面了解人才價值觀是否與企業(yè)價值觀趨向一致，關(guān)注人才思想素質(zhì)與道德水平，而不是只關(guān)注人才學(xué)歷及工作經(jīng)驗。人才保留方面，根據(jù)馬斯洛需求層次理論，結(jié)合對現(xiàn)有人才需求情況的充分把握，優(yōu)化調(diào)整薪酬福利結(jié)構(gòu)，暢通人才晉升渠道，最大化滿足人才物質(zhì)、精神及價值創(chuàng)造等需求。人才培養(yǎng)方面，按照不同人才專業(yè)方向、專業(yè)水平及不同崗位職能需要，開展針對性人才培養(yǎng)工作，強化人員專業(yè)知識技能，從而讓專業(yè)人辦專業(yè)事。

（四）數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)與信息共享

數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)信息被列為生產(chǎn)要素之一，企業(yè)需要通過信息化建設(shè)深入挖掘數(shù)據(jù)信息價值，通過信息共享，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)體量的持續(xù)擴大，以及管理層級的不斷延伸，如何對海量數(shù)據(jù)信息進行歸集、處理、分析與共享，使數(shù)據(jù)信息價值得到充分體現(xiàn)，成為企業(yè)經(jīng)營管理的難點。傳統(tǒng)管理模式下，數(shù)據(jù)信息一層一層傳遞，而各單位、各部門間也存在信息壁壘，數(shù)據(jù)信息共享效果差。大多國企雖然認識到了全面預(yù)算管理與資金集中管理的重要性與迫切性，但仍然沿用傳統(tǒng)管理模式，尚未真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享。

數(shù)智化是當前企業(yè)發(fā)展的主流趨勢，信息化是數(shù)智化的基礎(chǔ)，要加速數(shù)智化轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)當加強信息化建設(shè)，尤其是要推動信息共享的實現(xiàn)，以促進資金集中管控，做到對預(yù)算的有效控制。一方面，不斷健全現(xiàn)有信息與溝通機制，拓展信息溝通渠道，橫向上通過專項例會、報告會、交流會等促進各單位、各部門間的溝通，縱向上著重強調(diào)從上到下的信息傳遞與從下到上的信息反饋，確保戰(zhàn)略目標、預(yù)算管理、資金計劃等信息的及時傳遞，保證基層管理問題的有效反饋。另一方面，加強信息化系統(tǒng)建設(shè)，整合現(xiàn)有信息資源，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。比如，將已有預(yù)算系統(tǒng)與資金管理系統(tǒng)進行有機對接，實現(xiàn)資金預(yù)算數(shù)、執(zhí)行數(shù)在兩系統(tǒng)間的共享，便于企業(yè)實施資金集中管理。

二、大型國企全面預(yù)算管理與資金集中管理結(jié)合的措施

（一）完善結(jié)合模式

數(shù)智化發(fā)展背景下，運用現(xiàn)代信息技術(shù)將全面預(yù)算管理與資金集中管理相結(jié)合已成為必然趨勢，企業(yè)可應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)對二者的結(jié)合模式進行完善，以滿足企業(yè)長遠發(fā)展需要[2]。在此過程中，以閉環(huán)管理為主線，加強對各項預(yù)算業(yè)務(wù)與資金管理業(yè)務(wù)的全面梳理與系統(tǒng)分析，在此基礎(chǔ)上建立成員單位管理信息庫，歸集各單位近年來預(yù)決算數(shù)據(jù)、銀行賬戶收支結(jié)余等信息，并分行業(yè)、分類型、分單位建立管理臺賬。同時，定期開展預(yù)算數(shù)據(jù)與資金數(shù)據(jù)橫縱向?qū)Ρ确治龉ぷ鳎龊脤︻A(yù)算支出與資金使用情況的實時監(jiān)控。

（二）健全預(yù)算機制

為了給全面預(yù)算管理與資金集中管理結(jié)合提供強有力的機制保障，企業(yè)可從當前機制問題入手，多方面健全預(yù)算機制。第一，健全預(yù)算編制機制，充分考慮內(nèi)外環(huán)境變化對企業(yè)預(yù)算支出與資金使用的影響，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實際及預(yù)算管理需求合理確定預(yù)算編制依據(jù)與編制方法，如實行滾動預(yù)算，圍繞資金使用周期確定年度、季度預(yù)算[3]。同時，遵循融合性原則，以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財務(wù)為協(xié)同開展預(yù)算編制工作，并將預(yù)算管理滲透到企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面。第二，健全預(yù)算執(zhí)行機制，強調(diào)對資金預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)、處理超預(yù)算事項，并作出必要的風(fēng)險預(yù)警。第三，健全預(yù)算監(jiān)督機制，將日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，推動預(yù)算監(jiān)督常態(tài)化，以減少違規(guī)行為的發(fā)生。第四，健全預(yù)算激勵機制，實施預(yù)算績效考核，對積極完成預(yù)算目標及任務(wù)、為企業(yè)節(jié)約管理資金作出重大貢獻的單位、部門及崗位人員給予適當?shù)奈镔|(zhì)、精神獎勵，對消極怠工、嚴重威脅企業(yè)資金安全完整的單位、部門及崗位實施嚴厲處罰。

（三）優(yōu)化內(nèi)控體系

內(nèi)控是企業(yè)強化預(yù)算管理與資金管理的重要手段，企業(yè)有必要優(yōu)化現(xiàn)有內(nèi)控體系，以促進二者的有機結(jié)合。COSO內(nèi)控五要素框架及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與配套指引，均對企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系指明了方向。企業(yè)可從內(nèi)控五要素入手，以國家相關(guān)規(guī)定為指導(dǎo)，從全面預(yù)算、資金集中管理角度出發(fā)進行內(nèi)控體系的優(yōu)化建設(shè)。內(nèi)控環(huán)境方面，建立預(yù)算管理委員會承擔資金預(yù)算編制組織、審批等職能，并設(shè)置專人專崗負責(zé)資金集中管控工作以及與委員會的資金預(yù)算信息溝通。風(fēng)險評估方面，對資金預(yù)算風(fēng)險進行科學(xué)分析與評估，確定全面預(yù)算管理中的重大風(fēng)險及應(yīng)對策略，做到及時預(yù)警與糾偏。控制活動方面，注重對資金審批、資金預(yù)算執(zhí)行等重要程序的有效控制，以避免越權(quán)審批、超預(yù)算支出等問題。內(nèi)部監(jiān)督方面，加強日常監(jiān)督與專項監(jiān)督，利用信息化技術(shù)優(yōu)勢對資金周轉(zhuǎn)全流程進行日常監(jiān)督，對資金違法違規(guī)行為多發(fā)的風(fēng)險控制點進行專項監(jiān)督。信息與溝通方面，強調(diào)企業(yè)上下之間資金信息的及時傳遞，一方面保證企業(yè)上級管理層能夠及時了解到下級單位及部門的資金需求，對資金進行集中統(tǒng)一調(diào)配，并實現(xiàn)對資金預(yù)算的有效控制；另一方面保證下級單位及部門能夠及時反饋當前存在的資金管理問題。

（四）強化預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行不到位是影響全面預(yù)算與資金集中管理結(jié)合成效的重要原因之一，對此企業(yè)有必要強化預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行中，企業(yè)能夠通過對資金預(yù)算執(zhí)行情況的把握了解當前資金集中管理情況，判斷各下級單位及部門是否私設(shè)銀行賬戶，其資金需求是否得到滿足，從而實施針對性措施加以改進。企業(yè)可從以下方面入手加強二者的有機結(jié)合：首先，合理劃分預(yù)算指標，設(shè)置執(zhí)行管理責(zé)任人，深化各單位、部門及崗位人員對自身在全面預(yù)算與資金集中管理中的責(zé)任與工作任務(wù)的認識，做好執(zhí)行安排；其次，重點關(guān)注多發(fā)違規(guī)行為及容易出現(xiàn)資金超預(yù)算支出情況的風(fēng)險控制點，嚴格把控資金流向，一旦發(fā)現(xiàn)重大執(zhí)行偏差問題，對其進行及時處理；最后，對引發(fā)執(zhí)行偏差的深層次原因進行綜合分析，并形成相應(yīng)的分析反饋報告[4]。

（五）健全考核機制

考核有利于發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵作用，對企業(yè)把握資金集中管理情況具有積極影響。對于考核指標，企業(yè)可引入平衡計分卡，基于對工作量的量化界定，從財務(wù)、內(nèi)部流程、客戶及員工學(xué)習(xí)成長等角度進行設(shè)計，確保財務(wù)指標與非財務(wù)指標并舉[5]。財務(wù)指標一般反映資金利用情況與預(yù)算支出情況，可設(shè)置現(xiàn)金流量、預(yù)算支出額、預(yù)算節(jié)約額、應(yīng)收賬款回收率等指標。內(nèi)部流程指標應(yīng)便于企業(yè)了解實際業(yè)務(wù)中的資金運轉(zhuǎn)情況，可設(shè)置資金成本損失率、資金周轉(zhuǎn)率、資金下?lián)芗皶r率等指標。客戶指標通常來表現(xiàn)客戶的滿意度與忠誠度，能夠從側(cè)面反映企業(yè)的資金集中管理與全面預(yù)算管理效果，可設(shè)置合同履約率、未履行承諾次數(shù)等指標。學(xué)習(xí)與成長指標應(yīng)著重強調(diào)員工的自我提升，可設(shè)置個人發(fā)展計劃完成率、接受資金集中管理與全面預(yù)算管理繼續(xù)教育比率、合理化建議采納率等指標。此外，企業(yè)也有必要注重拓展考核對象，不僅要對決策層、管理層進行考核，也要對執(zhí)行預(yù)算方案與資金計劃的人員進行考核。

（六）構(gòu)建財務(wù)共享系統(tǒng)

財務(wù)共享的價值經(jīng)中石化、中石油、中建、中國移動等國企的探索與實踐得到了充分證實。在數(shù)智化的發(fā)展背景下，企業(yè)要利用財務(wù)共享促進全面預(yù)算及資金管理的有機結(jié)合，有必要建立財務(wù)共享系統(tǒng)，奠定堅實的信息共享基礎(chǔ)。企業(yè)可將低價值、重復(fù)性強的基礎(chǔ)管理工作內(nèi)置于財務(wù)共享平臺中，通過該平臺集成預(yù)算管理、資金管理、成本管理、人資管理、核算管理、檔案管理等系統(tǒng)，減少系統(tǒng)邊界對信息共享的制約，并提高信息共享效率[6]。

三、結(jié)束語

將全面預(yù)算管理與資金集中管理進行結(jié)合，對大型國企實現(xiàn)長遠發(fā)展、規(guī)避資金風(fēng)險、完善財務(wù)管理等具有重要意義。結(jié)合過程中，企業(yè)應(yīng)當基于對觀念更新、信息公開、人才隊伍建設(shè)、數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)與信息共享等結(jié)合要點的充分把握，運用現(xiàn)代信息技術(shù)對其結(jié)合模式進行完善，通過健全各項預(yù)算機制與考核機制、優(yōu)化內(nèi)控體系為其結(jié)合提供有力保障，同時構(gòu)建事前、事中、事后的預(yù)算執(zhí)行流程，以強化預(yù)算執(zhí)行，并構(gòu)建財務(wù)共享系統(tǒng)以提高信息共享效率，進一步促進二者的有機結(jié)合，為企業(yè)管理水平提升創(chuàng)造良好條件。