事業單位會計核算的內部控制策略

文/向彬（江蘇省東臺市融媒體中心）

作為社會的重要組成部分，事業單位在社會中占據非常重要的位置，決定著社會的發展方向以及在全球市場中的地位。特別是會計核算工作，作為事業單位必不可少的環節，其工作質量、效率的高低會直接決定著事業單位的運行質量。因此，事業單位一定要提高會計核算的重視度，提高會計核算的質量，提高會計核算的合理性、合規性、真實性，要想達到這一目標，會計核算內部控制的現實意義就凸顯出來。強化會計內部控制，既能提高會計人員的專業素質與職業素養，又能保障事業單位的財產安全，從而為事業單位的穩定發展奠定基礎。

一、事業單位會計核算的重要性

事業單位是國家設立的社會服務組織，是政府與群眾的紐帶，運用國家財政資金來行使社會公共職能。如何有效地使用國家資金，也越來越成為目前事業單位會計工作人員的必修課。不斷更新的會計規范，與國際接軌的政府會計制度、預算管理制度，給事業單位財務管理提供了更加規范的平臺，促進財務管理工作的高效開展。事業單位財務核算不再只停留在記賬層面，已經發展成為事前計劃預算、事中監督執行、事后總結核算的全方位會計管理。會計核算是串聯整個經濟活動的基礎，企業經營的每一個環節在發生相關經濟行為的同時，都要有財務部介入，并完成相關的賬務處理，完成對經濟事項的記載，貫穿始終。目前江蘇省實行的U8賬務管理系統，進一步規范了記賬規則，使單位的財務運作公開透明，時刻處于監督管理之下，使國家資金健康有效地使用。此外，事業單位在開展財務管理監督工作時，也可使用財務管理模式，不斷分析、核算財務管理，深入挖掘并了解財務方面的數據，以此來更好地解決事業單位資金使用過程中的不足之處，讓資金得到合理的分類與使用，節約成本，保障事業單位資金鏈的穩定運轉。

二、分析事業單位會計核算中的內部控制現狀

事業單位的會計核算基礎比較薄弱，缺乏完善的內部控制體系。不僅如此，部分事業單位對于賬簿的管理也不規范，崗位設置不合理，無法給領導層提供準確報告，甚至還阻礙了后期賬目核算工作的順利實施，大大降低了會計核算的準確性，影響了事業單位的發展。由此可見，事業單位一旦缺少內部控制監管體系的約束，會直接導致會計基礎信息頻頻出現各類錯誤，讓會計核算工作一直處在薄弱狀態，給事業單位造成了巨大損失。另外，事業單位的人員綜合素質普遍不高，不能及時更新財務知識，在審核發票、完善手續等方面存在盲點，大多數事業單位在實施內部控制制度時，過于程序化，執行效果也不理想，再加上監督工作未落實到位，同時還在一定程度上給相關核算工作與制度的有效落實帶來了層層阻礙，大大降低了會計核算水平，給事業單位造成了眾多不利影響。

內部控制并不局限于資金方面的內部控制，單位各個部門職責的相互補充、相互制約也是內部控制的一項重要內容。比如，采購有專門人員組成的采購小組，從詢價、采購、合同、付款等一系列環節都存在監督與制約的內控制度；收入從價格標準、合同簽訂、規范開票、及時回款等也都存在著各個部門的參與與監督；工程支出更是從招投標、簽合同、進度付款、驗收報告、決算審計等多個步驟來完成。

三、淺析當前普遍存在于事業單位會計核算內部控制過程中的問題

（一）不具備良好的內部控制氛圍

根據目前情況看，大多數事業單位在開展會計核算工作時，將重心放在了對外提供服務和業務上面，忽略了內部控制工作的開展。業務部門處于“龍頭老大”的位置，一切靠業績說話，只求結果不求過程的指導思想在作祟，財務部門設立的各種內控制度可以忽略不計，財務部門有時還會被標上做事煩瑣緩慢、阻礙事業發展的標簽。只有當出現問題的時候，才悔不當初，但是也為時已晚。由此可見，在實際的工作中，內部控制的氛圍要從幾個方面來營造：一方面管理層需要對該工作高度重視，單位管理層更能夠對單位的運轉有全面的了解，更容易洞悉哪些方面存在管理漏洞，理解建立財務內控制度不是阻礙事業的發展，而是對單位負責，對領導負責，對國家資金負責的必然之舉。領導帶頭執行內控制度，繼而帶動全體員工自覺執行內控制度。另一方面，會計人員因缺乏專業知識而跟不上時代發展的腳步，在工作中難以培養出工作使命感與責任心，使工作效率和質量大大降低[2]。此外，還有一部分工作人員自身缺少循規蹈矩的自覺性，加之單位沒有營造出良好的內部控制氛圍，致使工作人員不能以積極、主動的態度投入到工作中，使內控工作難以有效地開展起來，給內部控制工作效率的提升帶來了影響。

（二）沒有形成嚴格的內部控制監督制度

當前，在任何一項工作中，監督體系都是必不可少的組成部分，也是保證工作效果及其效率提升的關鍵外部因素，更是事業單位落實內部控制措施的有力保障。但是實際情況卻不樂觀，由于事業單位的內部控制體系不完善與執行力度不高，讓相應的監督制度出現了許多問題。有的單位會計內部控制制度沒有覆蓋全面，只局限于會計部門內部各崗位之間的控制，其他部門的業務活動沒有相應的內控制度，不規范的業務行為所產生的財務單據及信息也是不規范的，導致不能按照財務內控制度行事；有的單位，現有的監督制度審查內容浮于表面，只停留在文件的形式，往往用“特殊情況”“時間緊迫”等字眼來掩蓋不想執行內部控制制度的本質；分工不清，不是專業人士做專業事，做事時，頭腦里面沒有制度這根弦，不在預算大框架里面做事。比如，部門之間職責不清，遇到事情要么是“各掃門前雪”，讓事務難以推進，要么是“從頭干到位尾”，讓事務責任不分，簡單粗暴，漏洞頻發；領導者關注工作人員的工作結果，缺少對過程的重視，致使監督制度中長期存在的漏洞得不到解決，讓漏洞越來越嚴重，進而演變成了制度問題，使內部控制監督制度的效果大打折扣，難以達到預期目標。

（三）內部預算控制效果不佳

多數事業單位的相關工作人員對于預算的理解過于膚淺，所采用的預算方式也過于陳舊，相應的內部預算控制制度也缺乏科學性，直接導致事業單位的內部預算控制工作的效果低下。年初預算只是數字的體現，數字的含金量不高，預算數據對實際工作根本不能起到目標引領的作用。實際操作中又是想到哪里做到哪里，根本不按照年初預算的思路來執行。目前被逐漸重視的績效制度，就是針對預算與實際操作脫離較大而制定的?？冃е贫染褪且环N有效的內控制度，是在一段時間后，對單位運轉的整體績效以及項目的完成績效進行分析，分析這段時間預算數、完成數的對比關系，分析后期的發展情況，逐漸將預算與決算的口徑、執行的目標統一起來，做到有的放矢，最大限度地發揮資金的使用效能。

在審核項目的支出時，審批程序不規范，往往不能形成集體研究，存在“一言堂”現象，沒有經手人、證明人、分管領導審核、主要領導審批的多層審批的內控制度，久而久之造成經手人瞞天過海，審批人不明真相，造成經費花完了，事情沒辦好的結局。更嚴重的是給腐敗行為的滋生提供了溫床，將領導和同事處于危險之中。

（四）會計內部控制措施執行力度不足

站在事業單位的角度來講，其最終的內部控制措施是否能夠取得相應成果，既取決于科學性制度的建立，也在于這一系列制度在實際工作中的落實。但是，針對眾多事業單位，雖然在不斷完善自身的內部控制制度，但卻沒有把控好制度的執行力度，致使最終效果不佳。處于內部控制崗位的員工，單位沒有在權責之間建立起明確的邊界，讓工作人員無法做到有據可依，無法給工作人員的行為起到規范、約束作用，使其在開展內部控制活動時會經常性地出現人員操作失誤、違反規定等情況，使整體的控制措施在執行過程中以零零散散、缺乏整體性的形式完成，無法得到有力落實。此外，因受眾多因素的影響，現有的內部控制制度具有冗雜性的特征，因此許多工作人員在沒有實施監督的情況下隨意簡化流程，一味地按照自己的方式來進行工作，雖然節約了自身精力，但卻影響了最終的工作結果[3]。

四、事業單位會計核算的內部控制策略

（一）完善內部控制機制

針對上述情況，事業單位必須解決，消除一切影響因素與問題，促進事業單位會計核算內部控制工作的順利實施。為此，事業單位必須加強對內部控制機制建立的重視度，不斷完善內部控制機制，加強管理，推動會計核算工作的順利實施。內部控制制度應覆蓋單位的所有部門，只有在單位的業務活動中每一個環節規范操作，才能最終符合財務內控制度的要求和資金支付的要求。比如：收費管理制度、支出審批流程、招投標制度、活動審批制度、績效管理制度、預算制度、合同備案制度等，這些制度都是單位會計內控制度的一個方面，都是為單位經濟活動保駕護航的內控制度。事業單位還要規范各環節、各階段的工作流程，根據工作的實際情況制定出合理工作方案，還應當讓各部門加強聯系，相互合作、相互協調，構建出相互制約，相互監督的工作機制。

（二）加強會計管理基礎工作

對于事業單位來講，會計管理工作通常能夠給財務信息的核算產生重要影響，那么事業單位需要嚴格按照會計法規，根據實踐來完善財務管理的基本內容，由此提高其在會計核算實踐中的價值，確保會計核算工作的科學性與實用性。事業單位還可根據不同工作內容制定出不同獎懲措施，隨之按照不同崗位的實際工作內容與性質來實行不同的評估機制，對于表現好的部門或者員工應當給予獎勵，相反，那些表現差的部門或者員工應當給予相應懲罰，只有建立出針對性的管理辦法，才能激發出員工的上進心，并且不斷細化會計核算工作的各個方面，讓財務部門與多個部門之間實現密切合作，建立起溝通橋梁，使會計管理工作得到全面、有效的落實。

加強核算單位的資產管理。事業單位會計核算與資產管理之間未能實現協調，且兩者之間也沒有實現全面整合，這在一定程度上給事業單位會計核算的資產管理帶來了影響，不利于資金成本的節省[4]。因此，構建完善的資產管理體系是事業單位必須重視的環節，落實職責機制，給相關工作人員開展培訓，讓其提高自身的工作意識，獲取更多技能，更好地參與到資產管理工作中，與各部門員工建立良好關系，實現共同進步。此外，當事業單位在轉移或者處理資產時，其必須按照相關流程來進行，做好財務工作的監管與把控工作，定期核查單位的現有資產，判斷是否存在另外開支，從而提高事業單位資產應用的合理性與規范性，防止資金浪費情況的出現。

改善經費開支標準同實際支出偏差。在當前新時期的背景下，要想改善經費開支標準同實際支出偏差，事業單位需先核查各項支出情況，然后再按照實際狀況建立起完善的開支標準，隨之設定出明確的相關流程，根據其來修整開支標準，讓該標準在原來基礎上變得更加完善，減少單位支出的偏差。與此同時，在落實相應工作時，事業單位一定要將開支標準帶入其中，并且加大監管力度，保證各項收支標準不會隨意更改，避免與實際需求不符的情況出現，由此明確單位的資金支出，節省資源。

（三）加強內外部監督

現階段，雖然財務管理制度在逐步完備，但在實際執行過程中總會出現各種各樣的偏差，為此，開展單位的內部監督工作非常必要。俗話說，用制度管人，就是要建立詳盡的內部控制制度。我們應該充分了解本單位的操作流程，利用財務規范的專業知識，制定內部控制制度，各個崗位相互制約，相互監督。關鍵的關鍵是制度制定好后，必須傳達到每一位工作人員，每個人在工作時都清清楚楚地知道“我應該怎么做”“不應該怎么做”。這樣，財務管理就將挑錯思維轉換為指路思維，承認現實窘境的同時幫助業務合規，財務就容易獲得業務的尊重。所以，財務管理最高境界就是“無處不在,卻又了無痕跡”，能做到這點，等于財務服務與財務監督由對立變為了統一，由此提高監督活動的有效性，提升相關工作人員的綜合素質。單位還需要設立“內部審計辦公室”，將內審工作作為一個單獨部門來做。內部審計的工作也是不容忽視的，其在會計內部控制中的作用舉足輕重。對記賬憑證的審查，對流程執行情況的監督，對其他經濟事項的干預管理，審計涉及單位的角角落落。全面正規地開展內部控制工作，將會計工作漸漸細化起來，杜絕問題的發生。

另外，在外部監督工作開展過程中，事業單位還可以利用會計師事務所和稅務所等一些中介機構來加強對會計事項和稅務事項的監督管理力度，讓其與需求相符，確保會計信息的準確性與合規性，為后續工作的開展奠定基礎。除此之外，事業單位也可利用財政和稅務部門的優勢來加強外部監督力度，并發揮出該部門的作用，查處一些會計工作中的違法違規行為，并對其做出相應懲罰，從源頭上遏制問題的出現，推動內外部監督工作的順利開展。

五、結語

綜上所述，在事業單位會計核算的內部控制工作中，要想該工作不受阻礙地進行，首先要加強財務人員的專業知識，熟悉財務各種規章制度并且不斷更新知識儲備，不斷加強財政的資金管理力度、改進會計核算的方式、采取正確的預算執行情況控制手段、節約成本資源；其次，在全單位范圍內開展財務內控制度的普及工作，營造全員自覺執行內控制度的氛圍；再次，財務內部控制制度應涉及單位的各個方面，貫穿于經濟活動的整個流程，促使經濟行為在健康的環境中進行；最后，要引進監督機制，內部審計與外部監督相結合，加入激勵措施，保證會計內部控制制度的有力推進。只有這樣，才能獲取更多成功經驗，推動事業單位的發展。這就需要事業單位做出改變，進一步完善內部控制監督制度，讓事業單位獲得真正意義上的發展動力。