基于會計行為技術規范視角的會計基礎性工作規范化研究

張 璇 張 濤

（中國人民銀行甘南州中心支行，甘肅 甘南 747000）

財務工作的核心是會計基礎性工作。特別是對剛步入會計工作崗位的新入職人員而言，樹立良好的職業道德是其從事并做好會計財務工作的根本保證。我國的《會計基礎工作規范》是對會計從業人員的基本要求，在各級各類會計工作中必須做到收支透明、依法工作，實事求是地保證數據真實、有效，盡力做到會計基礎性工作中的數據“不假、不漏、不錯、不重復”，自覺遵守會計法律法規，提高自身的綜合業務素養。

一、會計行為法規和會計技術規范概述

及時學習《會計法》《總會計師條例》《財務會計報告條例》等會計行政法規和規章，是新涉足會計工作崗位從業人員的必修課。修訂后的《會計法》已于2000年7月1日起施行，該部法律是處理會計事務的法律、法規的總依據，對于積極維護我國市場經濟秩序，治理、規范和整頓會計業務行為，提升會計工作質量發揮了十分重要的作用。因此，在“會計法”層面，《中華人民共和國注冊會計師》等法律是最具有權威、最具有法律效力、兼顧鑒定和服務功能的法律；在“會計法規”層面，如同《財務會計報告條例》《總會計師條例》等，也是從業人員必須認真學習的行業規范；在“會計部門規章”層面，《會計檔案管理辦法》和《會計準則》是在實施層面的具體工作準則。通過對以上法律法規的系統、全面學習，有助于督促會計從業人員樹立會計法律意識和學會使用會計技術規范。會計制度、會計準則和會計慣例是從技術層面對計量、確認、記錄、報告、存檔等會計行為進行約束和規范。會計計量，涉及計量屬性和計量尺度的范疇，需要確認會計的數量結果；會計記錄，從賬號設置、記賬、試算平衡等方面符合規則；會計財務報告，是用于對會計信息的綜合客觀總結，記錄財務行為應該符合法律程序，符合會計技術，做到真實、嚴謹、透明和規范。

二、當前會計基礎性工作規范化的作用及存在的問題

會計基礎性工作是會計工作中一項重要的內容。會計從業人員須明確了解其作用和重要性，掌握并防范會計基礎性工作存在的主要問題，再將會計基礎工作和規范管理結合起來，促進會計工作的完善。

（一）會計基礎性工作規范化的作用

一是規范化的會計基礎工作主要職責體現在會計核算和會計業務管理等方面。在企事業單位內部，眾多的部門需要會計提供真實和準確的數據，因此，會計基礎性工作需要排在管理工作中的突出位置。

二是規范化的會計從業人員專業性是確保會計基礎工資的前提條件。一支高素養、規范化的會計工作團隊，是企事業單位得以正常運轉和繼續發展的重要保障，可以確保會計基礎工作的順利實施。

（二）會計基礎性工作規范化的重要性

一是企事業單位會計基礎性規范是會計財務工作發揮公共資源和服務單位經濟效能的現實需要。企事業單位掌握和管理著公共資源，同時也兼負監督服務資產的保值和增值等作用，也需要從財務管理的角度監督企事業單位經濟職能的發揮。故企事業單位會計需要具備良好的職業規范和扎實的專業知識，只有做好了會計基礎性工作，才能更好地發揮企事業單位的資源管理和服務職能。

二是企事業單位會計基礎性工作有助于給單位上層決策者提供準確的決策依據。目前的企事業單位承擔著資源管理和服務功能，這些單位的決策行為需建立在準確的基礎數據之上。因此，企事業單位會計通過規范的基礎性工作，才能客觀地反映出自己單位管理運行和進一步規劃和發展。

三是企事業單位會計基礎性工作有助于預防職務犯罪和其他的違法違紀行為。會計管理和會計監管不到位，會導致企事業單位職務犯罪和其他的違法違紀行為的產生。隨著修訂后的《會計法》的實施，企事業單位的會計基礎性工作得到了高度重視，同時也大幅度上降低了職務犯罪和其他的違法違紀行為的發生率。

（三）會計基礎性工作規范化過程中存在的主要問題

一是企事業單位會計從業人員整體業務素養還有待于提升。目前，部分企業還存在非會計專業的會計從業人員，甚至一些企事業出現會計從業人員輪班上班的情況；有的企業會計人員在工作崗位變動后，工作交接沒有規范性手續；還有的會計從業人員缺少實質的業務培訓，以及有的企事業單位會計從業人員工作冗雜，職業道德需要進一步提高等情況。

二是企事業單位會計從業人員的基礎性工作需要進一步規范。雖然企事業單位有會計制度、準則要求，但會計基礎性工作還需要進一步加強。例如，一些企事業單位的固定資產沒有按規定規范登記入賬；有些企事業單位的會計基礎性賬簿不規范，慣例科目和類別設置隨心所欲，記錄出現了不準確和不清晰等情況，常見的單位財務報表沒有按照規定填寫、裝訂，報銷簽字等制度執行不規范和不徹底等現象。

三、優化和規范會計基礎性工作的策略

（一）加大對會計基礎性工作的重視程度

企事業單位中的管理者應是組織開展會計基礎性規范工作的直接責任人，需要對會計基礎性工作給予高度重視。對一些阻礙會計基礎性工作的人和事需要及時處理，全面掌握會計基礎性工作的實效和阻礙因素，營造良好的工作環境，樹立單位會計基礎性工作的先進文化理念。

（二）加強對會計基礎性工作的監督

1.積極落實會計基礎性工作責任制

企事業單位需要對會計從業人員開展及時培訓，制定有效的崗位責任，不定期聘請專業會計師進行財務審核和工作指導。

2.不定期開展會計業務監督審核

在不斷提升會計監督審核的同時，完善從業人員的業務培訓和相應的激勵措施，一旦發現異常情況，及時進行有效的整改和規范。要將會計基礎性工作與會計的績效相掛鉤，通過這些舉措，鼓勵會計從業人員在日常就養成規范化工作素養。

（三）優化會計基礎性工作方式

1.提高會計從業人員的電算化水平

會計電算化是指以計算機為主的電子技術和信息技術應用到會計事務中的專有名詞。一般來說，企事業單位會計核算工作數據量大，門類繁雜，時間性較強，對準確性要求很高。通過會計電算化的應用，確保會計基礎性工作有速度、有容量和有質量，在數據的記錄、匯總、查詢和報表形成與分析等方面，加倍提高了會計數據處理的時效。

2.建立健全會計電算化常規管理制度

一般情況下，會計電算化常規管理制度應該包含單位會計電算化從業人員的責任制、單位會計電算化操作流程、數據備份管理、會計電算化軟件和硬件規范保護、會計電算化記錄檔案常規規范管理等內容。

3.建立審核與規范管理相結合的工作要求

原始的工作賬簿應是會計財務的直接依據。企事業單位科技基礎性工作需要建立審核與規范管理相結合的工作原則。一是追求審核和管理的嚴肅性。從業人員需要明確原始憑證的重要性，會計賬簿、記賬憑證和數據報告等均應該是審核和管理的必備資料，同時從應用形式和規范格式方面需要從嚴管理。二是強化日常會計基礎性工作管理。對于原始業務憑證和原始記錄憑證，盡可能做到分類準確、附件齊全、數字準確、檔案規范。

（四）強化會計基礎性工作保密與安全防護措施

在互聯網被廣泛應用的背景下，企事業單位中的會計財務人員的工作信息極有可能成為不法分子竊取的內容，因此，企事業單位需要在以下幾個方面嚴加防范：一是會計從業人員需要經常使用殺毒軟件進行處理電腦系統；二是會計基礎性辦公材料需要有專門的保險柜進行存檔；三是會計從業人員需要有數據和材料“備份”的辦公意識和習慣；四是會計從業人員在出入銀行時，需要具備安全防范意識和安全措施。

（五）提升會計基礎性工作規范化水平

1.構建規范化的資金管理制度和資金使用流程

通常情況下，企事業單位會計基礎性工作是針對資金管理制度和資金使用方面進行規范，需要明確規范日常辦公資金和專項資金的管理和使用流程。在基于管理和使用制度的基礎上，日常資金的使用，需要有用款計劃、明細資金用途列表、按計劃報銷、超計劃報銷、費用監控、部門審核或審核人等。專項資金必須做到?？顚Ｓ?、總分類核算、有明細分類核算、有項目財務管理人員、有責任人、有審核人、有經辦人、有支付方式（包含項目方案名稱、使用時間、用途）及支付金額等規范化使用流程。

2.建立規范化的會計基礎工作監管制度和監管流程

大多數企事業單位中的會計基礎工作監管制度是充分的，但在監管流程上還需要進一步規范，做到依法依規進行監管。例如，收支管理制度和崗位責任制，確保收款、開票與會計核算相分離，嚴禁帳外“小金庫”；做到有收支兩條線工作流程等。在此過程中，要把握好有明確的購置關、清查關和處置關等關口作為監管的工作流程。

3.建立規范化的財務收支審批制度和審批流程

財務收支審批制度是指企事業單位確認財務收支審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及其責任的制度，是財務會計工作的關鍵環節。具體包括：

（1）本單位的業務收支審批由一把手負責或由分管領導負責審批。

（2）凡是開具行政事業企業單位統一收據對外收費，一律按照當地物價局審批的收費項目和收費標準進行。

（3）支付申請。須填制購物申請單及個人用款單并注明款項的用途、支付金額、支付方式等內容，并附有有效的相關證明，報主管負責人審核簽字。

（4）支付審批。審批人應嚴格遵守審批權限、審批程序的規定，在預算經費中支出，對不符合規定的支付申請，審批人應當拒絕。

（5）復核支付。

（6）會計從業人員應認真審核有關收支項目的內容是否與實際情況相符，是否超出開支標準和限額，經辦手續是否齊全以及存在其他問題等內容。對不符合規定的貨幣資金支付申請，應及時予以糾正。

4.建立規范化的財務預警機制和財務預警防范流程

（1）建立企事業單位財務預警機制。企事業單位的會計從業人員應該具備及早發現財務危機信號，預測并化解可能的財務危機的意識。由于有些企事業單位財務活動的因素復雜多變，特別是單位有超額開支但卻沒有額外的資金來填補，這些單位的財務預警意識就更加重要。

（2）企事業單位應優化財務風險預警的防范流程。首先，企事業單位中會計從業人員應協同單位領導測算主要包括年末盈余借款總額占單位總經費收入的比重、自有資金余額占年末貨幣資金的比重、資產負債率、流動比率等。其次，企事業單位的會計從業人員要協同單位領導評估運營風險，其主要包括資金可供周轉月數、應收及暫付款占年末流動資產的比重、自有資金動用程度、其他資金占用程度、日常辦公經費投入評估等級等。

四、結語

綜上所述，企事業單位會計基礎性工作要立足于長遠發展目標和經濟效益原則。會計基礎性工作是會計工作的重要基石，要始終把會計技術和行為水準作為會計工作崗位的第一衡量標準，采取科學、合理的優化策略，努力提升企事業單位會計基礎性工作的規范化水平。