國有企業內部經濟責任審計的難點及對策探討

李 靜

（西安石油大學，陜西 西安 710065）

國有企業是我國經濟發展的主力軍，在新形勢下國有企業內部經濟責任審計在防范化解企業經濟風險方面發揮著重要的作用。因此，強化內部審計，有助于對國有企業負責人進行有效監督，并且在經濟責任審計工作中，企業內部各個部門也要相互監督、相互協作，完成每個部門的目標，找到阻礙國企經濟發展的重難點，找到相應的對策來解決這些問題，以發揮國企經濟責任審計在企業發展中的重要作用。

一、國有企業內部審計范圍及性質概述

1983年，審計署的成立初步確定了國家審計的范圍，規定對大中型的企事業單位可以根據工作需要建立內部審計機構。1985年，我國內部審計第一個規范性文件《審計署關于內部審計工作的若干規定》出臺，隨后歷經多次修改、完善，2017年印發了《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》，2018年依據《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》等有關規定發布了《審計署關于內部審計工作的規定》，明確要加強對國有企業內部審計工作的業務指導和監督，強調在國有企業中要建立總審計師制度、強化內審獨立性、加強內審咨詢服務職能等。這雖然是對國有企業內部審計的要求，但也體現了國有企業內部審計承擔審計職能和定位的變化。

國有企業內部審計部門和其他部門一樣，都是組織機構中的職能部門，對總經理或董事會負責，其主要工作內容是對企業財務收支和經濟利益進行內部審計，以服務于企業發展。對一個單位的主要負責人進行經濟責任審計，由于其任職期限不同，使審計工作面臨時間跨度長、業務面廣、政策變動大、審計風險較高等問題。國有企業開展內部經濟責任審計，對于保證國有資產安全完整，有效規范領導權力運行，從源頭上防范決策失誤和職務犯罪具有重要的作用。但是，內部審計的組織和進行主要是根據領導的決策和指示，它是被動的、從屬的，并且一定程度上依賴于領導的主觀評價。

二、國有企業內部經責審計工作面臨的難點

1.國有企業內部管理松懈

由于國有企業自身的特點，其一般都與政府相關部門有一定的關系，存在行政化管理。通常國企的主要負責人以及管理者都是直接由政府委任。因此，有的國企負責人以及管理者對國企的性質以及其發展方向指向不清，不能很好地管理、掌控國有企業的發展；有的國企負責人和管理者不善于管理，或不當管理，導致一系列問題發生，影響了國企的正常發展。內部審計部門作為國企組織機構中的部門之一，要在企業管理層的領導下開展經濟責任審計監督，若監督不當，不僅會影響整個集團的發展，甚至會讓整個集團陷入危機。比如，在一家大型的國企中，一般所有的決策都由總部決定，而國企分部則負責執行總部的規定，由于一些部門監管不當，出現了執行不規范、沒有按照總部的要求去執行該事項等情況，導致該分部陷入經營困難，同時還出現了一系列人員流動的問題。

2.內部審計工作責任界定不清晰

國有企業內部經濟責任審計的主要目的是明確這一時期與前任法人代表之間關于財務數據指標真實性和重大經濟決策影響的職責。業務活動是一個持續性的過程，從管理者作出決定到產生結果需要耗費較長時間。經濟責任審計在權責發生制原則下，難以按應計制原則對受審領導進行職責劃分，即在內部審計期間，企業若出現經濟損失或突發事件，究其原因，很可能與本次領導干部任期中所作決策有一定關系；相反，經濟損失等嚴重后果要經過審計，但決策者是本屆領導干部，后期又很難再組織一次審計工作。

3.國有企業內部審計獨立性不強

國企相關負責人較看重業務數據，認為數據擺在桌面上，這樣可以清晰明了地看出工作的成果，因此，對內部審計發現的問題關注不夠，對內部審計工作對企業長遠發展的重要作用認識不足。大多數國有企業負責人對外部審計的結果和權威性較重視，并不看重內部審計的具體作用，這就導致內審計監督職能難以發揮作用。有的企業設置內部審計部門是基于國家相關部門的硬性規定，并未認識到開展內審的必要性。而國家也沒有制定相關法律法規來規定內審工作人員的監督權限，因此，審計人員難以深層次開展國企經濟責任審計，并且還會遇到一定的工作阻礙。甚至有些審計人員發現了企業負責人出現的一系列缺賬、漏賬等問題，但還是選擇睜一只眼閉一只眼，這就導致相關管理者的內審意識越來越差，不把內部審計放在心上，出問題了隨便找一本假賬單去應付，并沒有從真正意義上對審計工作予以重視。

4.國有企業內部缺乏評價體系

企業評價、部門評價、領導評價的好與壞，正確與否，直接影響著內部審計項目的有效開展。一般國企的管理都需要各個部門的人員相互監督、相互評價，這就需要相關負責人秉持著公正、公開、誠信的原則，這樣才能減輕審計的工作量，讓整個監管體系更好、更完善。國有企業需要重視民生問題，在貫徹某項政策時，既要考慮經濟效益，也要兼顧社會效益，這樣才能構成一個較完整的利益體系，實現企業的良性發展。經濟責任審計大部分是對決策手段以及決策內容提出一系列建議以及對其做法進行客觀的評價，但是，在評價后不能準確運用其成果，導致審計結果達不到管理目的。比如，一些比較重要的招投標項目，如果負責人沒有做好正確的決策，就會出現一系列問題，最后導致整個企業陷入危機的狀態。單單靠內部審計來監督評價是不夠的，還需要一系列外部監管人員一起監督、共同評價，這樣才能找到在審計中出現的問題，尋找正確的辦法去解決內部問題。

5.審計效果不佳

由于審計工作較為繁雜，難度較大，政策不斷更新變化，對審計人員的專業要求越來越嚴格。在實際工作中，一些工作年齡較久的審計人員知識更新節奏慢，開展審計工作仍是傳統的翻閱賬簿方式，方式方法較為簡單；一些新的審計人員由于經驗和審計專業知識積累不夠，在開展經責審計時，就會出現問題定性不準、查不深、審不透等情況，滿足不了企業對風險管理的要求，這樣的審計效果明顯不佳，結果運用率顯然不高。再加上審計的工作范圍比較大，查證、查實信息存在難度，所以，作為一名審計人員就要有較強的專業知識和職業道德，客觀公正，重視并規避可能遇到的審計風險，不斷減少內審工作的困難。

6.經濟責任機制不完善

雖然政府對內部審計工作提出了相關要求，也出臺了一系列政策法規，但由于不同國企的管理和發展面臨現狀不同，存在的問題和難點各異，導致很多政策在國企經責審計中的指導性較為寬泛，缺乏各領域各行業標準統一、普遍可用的國有企業內部經責審計監督評價制度。由此導致一些較為規范化的審計工作不能及時地完成，一些審計人員還會因為對審計工作不熟悉、對專業知識不熟悉出現一系列不規范的審計操作，讓審計工作變得更加困難，不規范的審計工作會增加審計的工作量，使審計工作更加繁雜。

三、加強國有企業內部經濟責任審計的對策

1.強化隊伍建設，實現經濟責任審計信息化

國有企業要想高效地開展內部經責審計，緩解審計人員緊張的局面，就必須建造一個負責任且專業能力強的審計團隊，并且要不斷培養審計人員的專業素養，提高審計人員的工作能力，保證其工作高質高效完成，從而實現充分運用資源的效果。依據現代國企對相關審計專業人員的具體要求，應加強對審計隊伍的擴充，培養專業技能強、職業素養高的審計人員，以保證相關審計工作的正常運行。當前，信息技術飛速發展，內審也可以利用信息技術開展審計工作，這樣不僅能夠提高工作效率，加快工作速度，同時也能利用大數據對其審計數據疑點進行科學、有效的分析，避免人工粗心出現的一系列差錯。現代信息技術與審計人員的工作有效融合，有利于審計人員的全面發展，同時也推動審計平臺更加完善、健全。

2.提高經濟責任審計報告的質量

國有企業要規避對相關的審計報告硬抄模板，沒有創新的現象。審計工作人員在撰寫經責審計報告時，有時將同類審計項目模板化，有時描述不清晰，有時審計評價和審計內容脫節，導致審計報告品質不高。所以，審計人員完成審計項目后要特別注重對審計報告的審核，充分發揮審計監督的有效功能。在審計的過程中找到任何問題都要及時提出來并且對其提出建議，讓相關工作人員進行整改。在審計匯報時，要確保審計報告有全部的明細，這樣才能更好地監督相關人員的工作。審計工作人員也要利用其審計專業的專業術語進行報告整合，確保審計事實清楚、描述清晰，充分地展現審計結果。

3.強化經濟責任審計評價和責任界定

經濟責任審計是國企對各部門負責人進行監督的途徑之一，必須要注重經責審計中對履職情況的評價。要想科學、嚴謹地評估領導干部經濟責任，就必須建立一個完整的內部經濟責任評估體系，對經濟決策是否促進了國有企業的改革發展進行綜合分析，特別是對重點支出、重大決策的過程及其影響，要在充分了解的基礎上給出評價。

受審計手段的制約，對國有企業法定代表人誠信方面的評估需要與紀檢監察機關進行對接，監察機關建立的信訪舉報系統，能夠使審計人員對其政治行為、工作作風、生活作風有一個全面了解，這樣，既能對重大經濟問題進行公正的審計評價，還能為紀檢監察工作提供科學、可靠的依據，實現監督結果共享，優勢互補，更好地完成經責審計工作。在審計的過程中，要利用一定的審計技術對相關事項進行調查，了解清楚并掌握每一個負責人的職權，在一定期限內給予最客觀地評價，將責任落實到具體的某個部門的某個人身上，這既有利于促進每個部門的干部嚴格秉持誠信、敬業原則，做到不濫用私權、不越權，也有利于對經濟決策作出客觀、真實的評價，提高審計工作的質量。

4.發揮好內部經濟責任審計的監督作用

要不斷完善內審管理體制，強化經責審計監督機制，有效地利用內部審計力量和成果，充分發揮審計監督和防范風險作用。首先，要完善、執行內部審計制度，整合內外資源，制定獎懲激勵標準，讓內審機構為下屬實體企業提供更多的內向服務。其次，進行內部經濟責任審計應從集團公司總部開始，依次對下屬公司的直接負責人、重要部門負責人開展；建立內部經濟責任審計定期報告機制；打破現有的領導干部考核模式，將內審成果作為考核事項之一；適當聽取內部審計部門對企業干部選拔任用工作的意見，提高審計評價結果的影響力。

5.內部經濟責任審計要明確和突出重點

目前，我國對國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計有明確的審計重點和規范。在這一方面，內部審計要借鑒國家審計對經責審計工作職責定位和程序要求的相關規定，立足實際，明確重點。內部審計人員要按照部門特色制定不同經責審計項目實施方案，優化組織協調，規范審計實施、審計評價和審計結果運用流程，從企業長遠出發，創新性地開展審計工作，推動內部經責審計深化發展。

四、結束語

綜上所述，國有企業內部經濟責任審計對企業的發展十分重要，通過審計可以監督相關人員的工作進度以及工作質量，同時讓國企負責人樹立正確的職業道德觀，避免違法犯罪，明確劃分責任審計，這樣可以將問題落實到每一個人身上，不會讓個人抱有僥幸心理。有效的內部經責審計監督對于規范權力運行和維護經濟秩序具有十分重要的作用，同時也能有效促進和監督企業相關負責人，使其嚴格遵守組織紀律，推動企業進一步發展。國企經濟責任審計工作的完善還需要一個過程，需要審計人員、企業管理者和社會各界的共同努力。