論流通企業內部控制存在的問題及對策

胡文秀

（上藥康德樂（四川）醫藥有限公司，四川 成都 610041）

流通企業主要從事商品批發、商品零售或者批發零售兼營的企業，通常把商品以批發價格、批零一價或低于零售價的價格，銷售給供銷企業、零售單位、個體商販，不直接進入消費領域，具有一定特殊性。流通企業介于產業鏈上下游之間，上游與生產廠家、供應商合作，下游與零售單位、銷售企業、個體商販合作，需承受較大市場風險、經營風險，對企業內部管理有較高要求。流通企業要想增強風險防范能力，正確規避風險，就要完善內控體系，健全監督機制，通過內控來約束經濟行為和各項業務的發生。然而，很多流通企業內部控制意識單薄，缺少專業內部控制人才，資金控制、預算控制、采購控制、銷售控制、資產控制都存在不足，難以實現預期內控目標，存在較大風險隱患，不利于企業的發展。流通企業應轉變管理觀念，正確認識內控的必要性，積極解決內控現存問題。

一、流通企業業務的特點

流通企業是交易專業化的象征，擁有專業的交易技術、流通網絡，可降低市場交易成本，提高交易效率，但需要承受來自上下游的風險。因此，流通企業應基于業務特點，設計出一套符合需求的內部控制體系。為深入了解流通企業內部控制建設問題，有必要預先了解流通企業的業務特點。下文詳細分析流通企業的業務特點。

1.銷售與收款業務發生頻繁

流通企業日常經營中銷售業務和收款業務量龐大，且每一筆業務的發生都涉及企業內部的多個部門，如：銷售部門、信用管理部門、運輸部門、會計部門等[1]。且業務流程中還涉及多個環節，如：訂單業務、信用核準、發貨、票據、銷售、匯款、收款等。以銷售業務為例，與銷售企業的業務往來通常采用賒銷交易，會產生應收賬款。因此，該筆業務不僅涉及銷售部門，還涉及信用部門、會計部門，需采取內控措施對業務與財務進行協調[2]。

2.應收賬款發生壞賬的風險較大

流通企業銷售業務的交易對象主要是：銷售企業、零售單位、個體商販，且多采用賒銷交易，款項回收是關鍵環節[3]。不同類型的交易對象，經濟實力、償債能力不同，且近些年出現了大量企業間的兼并、重組現象，給款項回收造成了諸多障礙，易發生壞賬風險。因此，流通企業必須要采取內部控制措施，準確評價客戶誠信狀況，評估風險，建立客戶信用控制制度，采取合理的營銷策略和催款措施，降低款項回收中的風險，規避經營風險。

3.采購業務發生頻繁

采購與付款是商品流通企業基本業務，采購業務發生頻繁。而采購中不僅涉及企業內部，還涉及外部的供銷商，且運行環節多[4]。例如，在商品的采購中，需要制定采購計劃、簽訂采購合同、驗收入庫。而采購業務每個環節都涉及到錢和物，易產生漏洞，發生舞弊行為，使企業遭受損失。因此，流通企業要做好內部控制工作，規范業務的發生和運行。

二、流通企業實施內部控制的重要意義

1.有利于流通企業的持續發展

若商品流通企業缺乏內部控制，內部管理存在嚴重問題，導致企業資金使用效率低下，采購質量不合格，企業勢必要承受巨大經營風險、財務風險，遭受經濟損失[5]。流通企業加強內部控制，構建符合行業標準的管理體系，協調財務管理制度穩定運行，提高經營決策的正確性，保證戰略計劃順利落實，便可促進企業可持續發展，保障企業效益最大化。

2.有利于公司內部治理

流通企業要想消除各環節工作分歧，就要做好內部治理。而內部控制是內部治理的重要手段，有效的內控是實現內部治理目標的保證，二者可相互制約、相互促進，助推企業經營目標的實現。例如，企業基于治理目標，對會計核算、財務管理進行內部控制，確保經濟業務有序開展，便可為內部治理創造有利條件，奠定治理基礎，提高企業管理水平。

3.有利于揭示財務管理問題

流通企業必須保持穩定財務狀態，擁有充足現金流，才能滿足采購業務需求，與上游企業保持良好合作關系。企業積極采取內部控制措施，監督檢查財務管理薄弱環節，確認資金使用效益和效率，主動開展績效管理。并根據績效考核評價的結果，開展財務分析，便可揭示企業財務問題，找出財務管理問題的原因，幫助企業找到財務管理機制優化的方向，使企業財務管理現狀得到改善，使企業保持良好財務狀態，提升企業整體運營能力。

4.有利于保障企業資產的安全與完整

采購管理、庫存管理、驗收入庫、合同管理等環節都易發生舞弊風險。如，采購環節，采購人員違規采購、高價采購；庫存管理環節，違規領用庫存物資，導致實物資產流失、浪費；合同管理環節，合同簽訂缺乏審核，存在規則漏洞，給企業帶來合同糾紛等。采取內部控制措施，定期核查相關賬目，檢查財務報告、預算決策草案，以及相關經濟資料，做好對會計信息處理、加工的監管工作，便可遏制舞弊行為，保障企業資產的安全與完整。

三、流通企業內部控制存在問題

1.資金管理控制薄弱

資金是企業可持續發展的物質基礎，流通企業的經營需要有充足資金。目前流通企業資金活動主要包括：籌資活動、投資活動及資金運營。不論籌資活動，還是投資活動，亦或是資金運營都存在風險，關系到企業經營。然而，很多流通企業資金管理控制意識薄弱。如，籌資活動中不注重籌資規模、籌資成本控制，風險過大。另如，投資活動中，缺少對投資風險的評估，盲目進行項目投資，投資收益達不到預期，給企業帶來巨大經濟損失。

2.預算管理控制不足

預算是財務收支安排的依據，要想規范資金流轉，約束不合理支出，就要做好預算管理。然而，很多流通企業對于預算管理的控制不重視，預算安排不合理，不論是預算編制，還是預算執行都存在問題。在預算編制方面控制，預算收入、預算支出編制都過于粗糙，大多以“增量預算”為主，預算審批不嚴，缺乏對商品流通行業業態的考慮。而在預算執行控制方面，多停留在事后控制層面，預算執行過程缺乏有效約束，預算剛性不足。

3.采購管理控制缺失

采購業務是商品流通企業核心業務，采購管理中采購業務和付款業務控制至關重要。但部分流通企業采購管理控制缺失，沒有嚴謹采購計劃，采購中缺乏與銷售部門的溝通。由于事前溝通不足，不能根據實際庫存情況進行采購，經過出現某一種商品缺貨同時另一種商品積壓的情況，導致庫存資金難以得到有效利用，庫存周轉率不理想。而付款環節，預付貨款審批慢，不僅容易使企業信用受損，還容易誘發合同糾紛，使企業面臨法律風險。

4.銷售管理控制缺位

目前流通企業對銷售業務的管理，大多局限于業績管理，對銷售業務的內部控制不重視，存在銷售內控缺位的情況。具體來講，銷售管理制度不完善，銷售計劃不明確，沒有完整的管理流程，完全依照管理層口頭指示進行管理。此外，對銷售業務人員的管控不足，導致一部分業務人員行為不受控，在營銷經費的使用中虛報費用，中飽私囊，甚至侵害企業的根本利益。另外，客戶信用審查缺少，導致應收賬款回收速度慢，存在較大壞賬風險。

5.資產管理控制脫節

流通企業有諸多固定資產和無形資產，如房屋建筑、車輛、辦公設備、基礎設施等。然而，多數的流通企業對資產管理控制，停留在賬面信息核對，資產會計核算層面，缺少對資產實物管理監督，資產管理與內部控制嚴重脫節。由于資產管理控制的缺失，導致企業資產的流轉不規范，部分資產應入未入、該銷未銷，最終游離在賬外。例如，一些沒有使用價值的資產，要進行報廢處置，相關賬面信息卻未及時做出處理，導致資產虛增。

6.高質量內控人才缺少

流通企業內部控制工作涉及到的部門多，如銷售部門、會計部門、庫存部門、運輸部門、采購部門，涉及到的業務內容多，如采購業務、合同業務、產品業務、資金業務、稅務業務等。因此，流通企業內部控制的復雜性、專業性強，對相關人員綜合素質有較高要求，要求相關的工作人員懂財務、懂業務、懂稅務、懂金融，可基于企業的戰略計劃，對各項業務進行針對性控制。然而，商品流通企業一直以來重視的都是營銷人才儲備，對管理人才儲備不重視，普遍缺乏專業內部控制人才，導致流通企業現有內部控制工作人員，大多不具備內部控制的實踐經驗，對內部控制理論不熟悉，難以及時發現企業內部的問題。

四、流通企業加強內部控制的對策

當前一些流通企業內部控制不足，資金管理控制薄弱，預算管理控制不足，采購管理控制缺失，銷售管理控制缺位，缺少高質量內控人才，內部控制的效能發揮不明顯。因此，本文針對現存問題對流通企業加強內部控制提出合理改善建議。

1.加強資金管理控制

企業經營發展離不開資金的支撐，加強資金管理控制至關重要。因此，流通企業應基于戰略目標和戰略計劃，結合《會計準則》要求，對籌資活動、投資活動、資金運營進行有效的控制，從而幫助企業規避資金風險。籌資活動控制方面，要基于企業的償債能力、經營狀態，控制籌資規模、籌資成本、籌資風險，將籌資規模控制在企業償債能力范圍內，選擇適合的籌資渠道，避免籌資規模過大，導致企業無力償還到期債務，陷入資不抵債的局面。在投資活動控制中，投資決策前要做好市場調研，分析項目的風險系數，預測投資的收益，從而合理調度資金，保證資金鏈穩定性的同時，兼顧投資收益，防范投資失敗對企業經營造成嚴重負面影響。在資金運營控制方面，要做好資金規劃，完善資金使用授權、支付審批制度，監督資金運用情況，關注資金使用效益，從而充分發揮企業資金價值。

2.加強預算管理控制

加強對預算管理的控制，對預算編制和預算執行進行約束，才能使企業的預算資金得到合理的配置，高效的利用，提升預算資金的使用效率和效益。因此，流通企業要加強對預算管理的控制。為提供預算編制質量，要成立預算委員會，專門負責預算方案的研究和商討，并定期組織各部門召開預算會議，合理確定預算編制周期。在預算編制階段，預算委員會要積極進行預算調研、取證工作，實事求是，基于實際需求進行預算編制，落實“零基預算”，采取“二上二下，分級編制，逐級匯總”的預算編制程序，按輕重緩急，對預算支出進行合理安排。而且要加強對預算調整審批，提高預算剛性，杜絕預算隨意調整。而預算執行階段，要制定明確管理辦法，對預算執行關鍵點、控制做出規定，嚴格控制預算支出行為，防范“跑、冒、滴、漏”的發生，盡可能做到“量入為出、收支平衡”。

3.加強采購管理控制

流通企業采購業務出現問題，將直接影響流通企業的生產經營。因此，流通企業要加強對采購業務的管理，對采購環節與付款環節進行有效的控制。首先，在采購環節，流通企業要明確采購的定額，制定詳細的采購計劃，編制采購清單，從而避免盲目采購。采購計劃制定后，要交由業務部門確認，交由財務部審核，確保采購的合理性、經濟性，提高庫存周轉率，避免庫存積壓。其次，流通企業要加強采購成本控制。在采購過程中，企業要采購合理的采購方式，與上游供應商建立長期合作關系，合理確定訂貨批次，縮短采購時間，從而科學控制庫存成本，降低采購成本。最后，為降低采購合同風險、信用風險，流通企業要加強供應商管理，加強對供應商信息的收集，定期評估供應商合同的履行能力。

4.加強銷售管理控制

銷售的完成，意味著現金的流入，銷售和收款作為企業經營管理的核心，其內部控制的好與壞直接影響企業經營狀態。做好銷售管理控制，才能實現企業銷售利潤的最大化、收款風險的最小化，幫助企業最大限度獲得有質量的銷售收入，保障資金能順利回籠到企業。銷售管理控制的主要環節是：銷售合同控制、收款控制、出貨控制、退貨控制，等等。銷售合同控制控制方面，流通企業要對合同的簽訂、合同的審核、合同的保管進行控制。合同簽訂前要正確評估客戶的授信額度，將賒銷合度控制在授信額度范圍內。簽訂簽訂時，要做好合同談判和審核，規定合同履行義務完成時間，確保合同如期履行。在合同保管方面，要加強授權控制，避免合同冒領和遺失。收款控制方面，要明確收款程序，避免業務人員違規接觸款項，規范業務人員、銷售人員的行為，杜絕營私舞弊。在出貨控制方面，要規范發貨和退回流程，加強發貨監督，發貨單必須加蓋專用章，杜絕無手續發貨。退貨控制方面，退回的貨物必須要填寫銷售退回通知單，注明退貨原因、名稱、數量、價值。

5.加強資產管理控制

資產流失和浪費，不利于企業的穩定發展。因此，流通企業要加強資產的管理與控制。具體來講，流通企業要定期做好資產盤點，摸清資產底數，制約資產流轉，做好實物資產清查工作，不能僅停留在賬面信息核對層面，要認真核實實物資產的存量。在資產清查過程中，要確認好實物資產狀態，查明盤盈、盤虧、報廢、損毀等原因，避免資產脫離控制，從而提高資產的利用率。此外，要管控資產實物形成關口，對資產購置、配置、使用都做出明確的規定，不可無序增加資產實物，更不能濫用資產預算。另外，要加強資產處置控制，明確資產處置程序，提高資產處置透明度，遏制資產違規流轉，避免虛增、虛減資產。

6.引進高質量內控人才

倘若流通企業沒有專業內部控制人才，內部控制工作自然難以推進。因此，流通企業要優化人才結構，引進高質量內控人才。人才結構的優化，要從內部培養和外部引進兩個方面入手。從內部培養方面來講，為完善現有人員知識體系，使其勝任內部控制工作崗位，要組織相關人員進行輪崗學習，幫助內控人員了解業務、了解財務，從而使其能夠準確識別內部控制的關鍵點。而且要聘請專業的講師，定期進行專業技能的培訓，學習先進的內控知識和技能，提升崗位適應性。從外部人才引進方面來講，流通企業要提高招聘門檻，加強管理人才儲備。流通企業可基于內部控制工作崗位任職要求，招聘懂管理、懂業務的專業內控人才，構建高精尖管理團隊，為內部控制工作任務落實提供人力資源支持。

五、結語

當前商品流通行業市場競爭激烈，為規避風險，增強競爭實力，流通企業要加強內部控制。因此，為強化企業內部控制水平，流通企業要結合業務特點，對資金管理、預算管理、采購管理、銷售管理、資產管理進行針對性控制，并建立專業的內部控制隊伍。