出版社圖書發行涉稅事項的會計處理分析

劉定芳

（中版教材有限公司，北京 100073）

與其他行業相比，出版社行業涉稅事項較多，涵蓋較多的財務會計處理工作，包括利潤、稅務、成本、預算、核算與統計等工作。出版社圖書發行本身就面臨著比較繁雜的應稅問題，且具有很多的不穩定性因素；除了應稅項目外，部分出版社還要繳納土地使用稅與房產稅等，這就為出版社帶來了更為繁重的應稅問題。為此，無論從國家層面，還是出版行業都應提高涉稅事項會計工作的重視度，強化涉稅事項會計處理工作[1]。

一、圖書發行代銷視同銷售的會計處理分析

在我國，代銷是一種應用比較廣泛的銷售類型，一般運用于商業與中大型零售企業，在資金與銷售風險方面代銷這種商品銷售方式具有較高的優勢，由于此種銷售方式比較符合商業企業的營銷規劃，因而得到了眾多企業的青睞與運用。代銷是指把商品的所有權授予給他人來開展銷售業務，以此來完成銷售規劃。那么，出版社圖書發行也不例外，為取得良好的營銷業績并達成銷售任務，出版社圖書發行企業普遍會同書店擬定相關合同，將圖書所有權交至這些書店，將書店作為銷售平臺來完成圖書銷售以及提升經濟收益。為促進各分支機構和書店達成合作，出版社普遍會為書店提供一些便利條件與政策方面的優惠。但是，圖書營銷和其他銷售物品不同，利潤小與銷售周期較長是圖書銷售的特征。而且，如果圖書匱乏賣點，還會面臨滯銷以及退貨的風險。由此可知，各大出版社與書店應將工作重點放在創作暢銷書、提高宣傳力度、擴寬銷售平臺與減少退貨率等方面。

（一）出版社會計處理工作分析

代銷涉及繁冗的會計處理工作內容，如收款與發票等等。因此，為保障代銷工作得到有序運轉，就必須逐步提高會計處理工作的質量與效率。就目前情況而言，出版社還需要付出更多的努力才能夠在整體上把控會計處理工作。通過分析目前我國出版社行業狀況可以看出，無論在圖書發行環節中，還是在銷售環節中都具有較高的不穩定因素，特別是在突然發生圖書退貨或者滯銷時，將給出版社帶來非常嚴重的損失。比如，某個出版社為某書店發行圖書4000冊，72000元碼洋，56000元實洋，成本是32000元，雙方會擬定有關合同，一旦突發滯銷與退貨問題，由出版社來承擔圖書、運輸與儲存等方面的成本[2]。當出版社發行企業同書店結算的時候，如果在收到貨款后再開展會計處理工作，會造成納稅時間與業務納稅時間出現偏差的問題。因此，作為出版社應強化自身會計處理工作力度。

（二）出版社增值稅征收依據問題

增值稅是流轉稅的一種，增值稅的征收與計稅依據發生于商品流轉環節當中，應針對商品流通與生產的各個環節的附加值開展增值稅征收工作。征收對象一般介于貨物銷售，提供勞務以及修理修配等企業。當前，增值稅在我國稅收中占據重要的地位。目前，增值稅是出版社圖書發行的主要稅收項目，我國對此也發布了相關稅法，稅法中明確指出可將代銷行為等同于銷售貨物，其中出版社圖書發行、銷售與承接書店等都屬于代銷行為，一般納稅工作應同步于銷售圖書的時間，應在售賣圖書當日來完成納稅工作。但實際上，一些書店，尤其是大書店，由于圖書代銷種類繁多，導致其無法在當天完成圖書結算工作。針對上述現象問題，我國也出臺了相關的稅法，其中明確指出，180天是納稅的義務時間，這意味著，只要在180內完成圖書銷售工作即可按時完成稅務工作。但是，因圖書銷售自身的局限性，一般銷售都不能夠在180天內完成銷售工作，所以應重視以及深入解析出版社增值稅相關問題。為進一步推動宣傳文化的發展與進步，我國頒布以及落實了關于增值稅的優惠政策，其可在一定程度上減小出版社增值稅的稅收負擔，各出版社應合理運用此優惠政策。

（三）企業所得稅征收依據問題

企業所得稅不僅具有明確的征收依據，而且在企業稅收中也占據著不可忽視的重要地位。在征收所得稅環節中，所有權是重要因素之一，企業為獲得所得稅免除優惠政策，就必須保障企業在所有權方面未發生轉變與變更。雖然在圖書銷售中由各個代銷書店經管圖書，但圖書的所有權依然歸出版社所有。為完善與革新文化體制，我國已經發布了有關經營性文化單位改革的稅收優惠條例，其中，包括經營性文化單位變更為企業的制度，此條件下企業可以不用繳納所得稅。所以，屬于改制的出版社應科學運用此優惠政策來享受免稅制度，出版社圖書發行企業應按照相關制度來開展各項工作，保障企業的可持續發展與進步。

二、圖書發行分支機構的銷售核算分析

目前，就出版社行業而言，部分出版社因為規模比較宏大，且市場比較廣闊，會設置相對較多的分支機構，這無論對于圖書發行而言，還是對于銷售來講，這些分支機構都發揮著不可忽視的重要作用，不僅有利于出版社更好地開展工作，還可以為出版社的可持續發展提供動力源泉。在發行與銷售圖書環節中，普遍會發生不同地域間的轉移銷售現象，但是因圖書銷售自身具備的不穩定因素，導致銷售核算工作面臨著比較大的難度。因此，在開展分支機構銷售核算業務環節中，為了最大限度地降低不穩定因素，應充分考慮圖書調換與退貨等問題與因素[3]。

（一）出版社財務處理工作分析

出版企業包含出版集團、雜志社與報社等，其種類比較繁多，銷售時期與利潤回收期長是出版社圖書發行企業的主要特征，同時還具有時效性強的特性。因此，應嚴格依據現實情況來落實財務管理與會計核算相關工作。值得關注的問題是，盡管出版社會計核算對象并不復雜，但是種類卻比較復雜與繁多，應將涉稅事項的會計處理作為重點工作內容，其中涵蓋出版社內部以及外部財務管理、會計處理工作。比如，某個城市的出版社把圖書輸送至其他城市的分支機構，因出版社自身的成本控制與分支機構負責圖書銷售業務，將阻礙出版社精確定位圖書銷售量和時間，這些都會增加出版社財會工作的困難度。而且，出版社的認定標準區別于分支機構的認定標準，二者存在明顯的差距，這些因素均可致使出版社與各分支機構出現納稅與其他問題的分歧。

（二）出版社增值稅產生問題

在出版社圖書發行環節，比較常見的納稅種類為增值稅。分析我國出版社圖書發行企業現狀可知，增值稅的多少主要是以圖書發行的具體數量與狀況為主要依據。在發行與出售環節，如果同時具備納稅人相同與物品發生轉移這兩個條件，則將其定義為銷售工作，此種情況則需要按照規定繳納增值稅。事實上，在出版社發行圖書環節，出版社與各分支機構并不屬于單一的代理銷售關系，二者處于一種業務往來的關系。因圖書流轉完全符合增值稅的征收條件，所以，應繳納增值稅。

此外，圖書發行與銷售的時間如果大于180天，則需要繳納增值稅。值得注意的是，針對征收增值稅問題，不僅需要嚴格按照規章制度來征收，還須以出版社圖書實際銷售和發行為依據來征收增值稅。為推動宣傳文化事業能夠可持續穩固發展，我國已經制定并落實了此方面的優惠政策。比如，在2018年到2020年間，符合要求的企業可以享有免去增值稅的優惠政策，若分支機構是獨立的法人，如果此分支機構未從事圖書出版業務，局限于圖書零售和批發業務，那么，此分支機構可以享有免除增值稅的優惠政策。由此可知，為有效享用此優惠政策，出版社圖書發行企業應盡可能地設置更多的獨立法人分支機構。

（三）企業所得稅確認問題

除了增值稅，對于出版社而言，企業所得稅同樣比較重要。但需要注意的是，企業所得稅不等同于增值稅，二者具有明顯的差異：第一，在稅務問題的認定方面存在明顯的差異；第二，業務往來差異。在圖書發行環節中，不管有無退貨問題，都由出版社掌握所有權。為此，基于此條件下不用核算企業所得稅，而且這些工作沒有牽扯較多的經濟利益，對企業的影響程度并不高，無形中可減少會計處理方面的工作量。如果在后期銷售環節中出現退貨現象，則應依據出版社有關制度來應對。出版社可以合理利用稅收方面的優惠政策，最大化地享受免稅優惠政策。比如，當出版社還在所得稅免稅期間時，應基于國家有關制度籌劃與確認企業可能發生的所得稅，以此來避免免稅期結束以后出現稅務負擔加大的問題[4]。

三、圖書發行無償贈送視同銷售的會計處理分析

近年來，營銷手段伴隨著社會各行業的迅猛發展而得到擴展與豐富。與傳統銷售模式不同，無償贈送屬于一種新穎的營銷手段，此種營銷模式不能夠在比較短的時間里為企業創造利潤，但是卻能夠為企業帶來一種新穎的營銷潮流。目前，我國各行各業均已廣泛運用此種營銷方式，出版社圖書發行行業也不例外。在出版社圖書發行環節中，部分冷門圖書很難完成銷售指標，這會導致出版社降低經濟收益。因此，大部分出版社為優化形象并獲得更廣闊的銷售市場，會選擇無償贈送的方式來解決上述這一問題。無償贈送的主要作用表現在以下兩方面：其一，無償贈書會為出版社帶來一定的效益；其二，可以優化公民的綜合素養。根據當前圖書發行與銷售狀況，并不是所有類型與種類的圖書都能夠進行有償銷售，部分圖書需要借助其他方式與路徑來開展銷售業務，應逐步擴展銷售路徑，以此推動銷售工作更好地開展。因此，無償贈送抑或是一種不錯的選擇，該方式沒有摻雜一些功利性的商業目的，而且表現方式也很豐富。那么五償贈送視同銷售下，如何進行增值稅、企業所得稅及有關會計處理工作就顯得很重要。

（一）增值稅征收問題

按照我國增值稅要求，不僅有償贈送需要繳納增值稅，而且無償贈送也同樣需要繳納增值稅，無償贈送圖書也是同樣的道理，需要繳納增值稅。盡管在無償贈書環節中沒有發生經濟效益，出版社也不會因無償贈書而增加收入，但無償贈書卻屬于一種銷售行為，所以還是要依據相關規定來規范繳納增值稅。之所以出現此狀況，究其根本原因在于，國家用嚴格的納稅標準來規避偷稅與漏稅等問題，此現象不利于稅收行業的可持續發展，因此，應對視同銷售工作征收增值稅。

（二）企業所得稅確定問題

就現實情況而言，捐贈和為企業員工發放福利都視同銷售行為，都應對其征收企業所得稅。我國有關法律對出版社無償贈書活動也有明確要求，無償贈書活動和代銷、分支機構不一樣，無償贈書以后，因改變了圖書的所有權，所以，出版社將不用負責商品的風險，但出版社還是需要繳納所得稅的。此外，依據企業所得稅有關法律要求，如果公益事業捐贈額度低于年利潤總額的12%，則能夠在應納所得稅核算中將其扣除。這就意味著，出版社在開展捐贈行為時，可以把額度調控為低于年利潤總額的12%，這樣就能夠幫助企業減小企業所得稅負擔，所以，應將選擇合作方與準確核算捐贈量作為重要工作內容。

（三）出版社會計處理分析

無論在企業增值稅方面，還是在所得稅方面，出版社無償捐贈活動都已經具有比較清晰的規定。然而，在會計處理工作環節中還面臨著一些不足，需要完善，各個企業的財務狀況都大不相同。因此，應針對不同的企業給予不同的財務處理方式，如果為了擴寬銷售途徑而開展無償捐贈活動，對開具贈書單工作，應用銷售費用的模式來記錄借方，而貸方則用庫存商品與繳納費用，若捐贈活動不存在任何商業目的，則應單獨開具贈書單，將營業外支出作為借方。事實上，無償捐贈活動不是日常性的活動，可以不用對其確定收入，但不應忽視增值稅銷項稅額這項工作[5]。

四、結語

綜上所述，出版社行業涉稅事項較多，涵蓋較多的財務會計處理工作，包括成本和預算等，出版社不僅面臨著應稅項目，部分出版社還會面臨著房產和土地使用稅等等，這些問題都為出版社帶來了難度較大的應稅問題。經過探究得出，應從以下兩個方面進行努力：首先，國家應加強宏觀調控力度，逐步健全有關法律制度，提高扶持力度，為出版行業發展提供一個有利的外部環境；其次，出版社也應優化納稅工作，嚴格按照法律要求進行納稅。