企業境外稅務管理體系構建研究

張 雯

（中國石化集團國際石油工程有限公司，北京 100020）

隨著國際貿易的快速發展，我國越來越多的企業在“一帶一路”倡議和“走出去”政策的引領下，逐步涉及境外產業投資、境外業務拓展等，以期在海外市場占據一席之地。然而，企業境外發展雖然機遇較多，但也存在諸多挑戰，尤其是稅務風險。近些年來，我國不少企業在境外發展中就面臨著諸多稅務爭議、稅務糾紛等，極大地影響了企業的經營管理、戰略發展。特別是在國際稅收秩序已進入“后BEPS時代”，全球都迎來了反避稅浪潮，阻礙了企業境外市場發展。根據調查顯示，我國大部分跨國經營企業，都在境外發展中面臨著更為透明的信息披露義務、更具有挑戰性的國際稅收環境，基于全球視角構建境外稅務管理體系，迫在眉睫。問題在于，如何應對境外發展所面臨的復雜國際競爭形勢，并從增強企業與資源國的良性互動、強化稅務風險防范與管控的視角，建立起境外稅務管理體系，這也是本文所探索的核心內容。

一、企業境外發展所面臨的稅務風險及挑戰

雖然，近些年來國家一直在調整稅務、會計準則等政策與方針，想要在“一帶一路”建設、全球經濟一體化背景下，讓國內稅務成功與國際稅務發展接軌。但由于國際稅收情報交換更為密切，國際貿易環境愈加復雜、多變，企業境外發展所面臨的改革機遇與稅務風險并存，境外稅務管理效果也就會大打折扣，很容易威脅到企業境外市場拓展、經濟管理的穩定性。因而，企業境外發展所面臨的稅務風險、管理問題不容小覷，主要體現在以下兩個方面。

1.稅務種類繁多

無論“一帶一路”建設所涉及的中亞、東南亞國家，還是北美、非洲等地區，這些境外投資國家或是地區的稅制復雜、稅種繁多，企業在當地投資是否能享受一定的稅收優惠、具體征稅方式以及專門針對石油等行業的稅收監管環境，都缺乏一定的了解。所以，企業在境外發展過程中，由于不知道如何應用稅收協定享受相應的稅收優惠和抵免政策，繳納了很多冤枉稅，損害了企業自身的經濟利益。例如，在中亞、南非等地區的發展中國家，成本費用稅前扣除非常嚴格，就對企業前期建設與經營的現金流要求較高。再者，隨著國際反避稅機制日益完善，各國對定價監管、常設機構的認定也愈加嚴格，這都要求企業需采取有效的方式應對復雜、多樣的稅種與納稅機制，以降低稅務風險對境外經營、業務拓展的影響。

2.境外稅務管理分散

企業境外稅務管理所面臨的風險，除卻對國外稅收制度缺乏系統了解，難以利用稅收協定待遇、政府之間雙邊磋商機制等手段來維護自身稅收權益以外，還面臨著稅務管理人員緊缺、總部垂直管控力度較弱等挑戰。一方面，隨著全球反避稅行動多邊合作的擴大，企業境外業務以及財務信息的透明度提高，增大了企業境外稅務管理人員的工作量，也對境外稅務信息化建設提出了更高的要求。另一方面，境外稅務管理人員在應對稅務風險時，由于缺乏對境外稅務制度、稅收方式的認識、沒有豐富的案例可供借鑒，很難維護企業既有利益，存在被稅務機構挑戰的風險，迫切需要稅務機關的及時指導及專門培訓，幫助其能應對各種稅務風險。這也就要求總部加強對境外稅務管理的管控力度、提升境外稅務信息化建設，來優化稅務空間、尋求稅務效益。

二、企業境外稅務管理體系研究

對于石油企業的境外事業發展、管理來說，在業務拓展、資產經營時，不能僅關注現有的產業拓展以及經營管理，需從境外市場環境、稅務管理環境、稅務管理問題等入手，展開全面調查與分析，以規避可能的稅務風險。所以，自從“走出去”政策、“一帶一路”倡議提出以來，我國學者、專家愈加關注企業境外發展情況，尤為重視稅務管理——因為稅務管理是多數企業境外發展都曾出現過的問題，研究內容及具體情況如下。

1.境外稅務環境分析

跨國企業境外發展所涉及的大部分地區、國家，大多政治時局動蕩、經濟落后，加之近幾年來石油價格持續低迷，以石油為支柱產業的國家稅務環境也日益惡化。為了應對日益龐大的財政收入壓力，資源國以稅法規定模糊的地帶作為增加稅收的突破口，當地稅務機關也由此不斷增強稅務稽查、征稅監管力度。即使是在發達國家，也會由于稅收管轄權限差異、對經濟行為性質的認定不同，導致資本弱化、轉讓定價等風險顯現。總之，日趨激進的稅收環境、各國稅法的持續改革使得企業境外發展所面臨的稅務環境尤為復雜、多變，海外跨國經營企業所面臨的爭議數量、涉案金額日益增多，稅收管理壓力攀升態勢。

因而，我國學者尤為關注境外稅務環境的變化，康振甲在《對中資企業境外稅務風險管理的幾點探討》一文中就曾對“境外稅務管理環境”展開分析，認為要從所在國的稅種、稅收征管體系以及納稅申報期限入手，對海外市場環境、稅務環境展開調查，明確稅種的相關規定、稅務管理機構以及不同稅種的繳納期限，從而避免可能存在的各種稅務管理風險。

2.企業境外發展面臨的稅務管理問題分析

跨國企業想要提高境外稅務管理水平、效益，應立足于國際稅收因素作為稅務管理、稅務籌劃、稅務風險管控的依據，來搭建境外稅務管理體系。這一切的前提是，能解決企業境外發展所面臨的稅務管理問題。稅務管理問題不僅直接影響著企業境外發展的穩定性，也會進一步制約其后續產業管理、業務拓展等。因而，學者們對企業境外發展的稅務管理問題研究，多是從兩方面入手，一是分析問題的成因，解讀企業境外發展出現稅務管理問題的具體因素，二是分析問題的影響，立足于企業境外發展對稅務管理問題造成的影響入手，探討如何解決問題、降低稅務管理風險。

張遂在《淺談我國石油企業國際化經營中稅務風險及管控——以S公司為例》一文中，就圍繞石油企業國際化經營存在的稅務管理問題，進行了詳細的分析。提出稅務環境日趨嚴苛、BEPS、稅務優化空間緊縮等，是造成石油企業國際化發展稅務效益難度增加的主要原因。根據“走出去”戰略，石油企業需要從增強風險管理意識，合規操作和創造價值為指引，搭建起多層次、高效益、全周期的稅務風險管控體系，以進一步提升稅務管理效益。

3.企業國際化經營中稅務優化途徑探究

探究稅務優化途徑，是立足于國內外稅務政策的差異，指導企業結合所在國的稅務征管方式、稅務優惠政策以及轉讓定價風險等，選用合適的稅務管理策略來規避風險，確保企業在依法納稅的基礎上，享受到境外稅法規定的權利以及稅收優惠，進一步提高企業價值。這也是諸多學者、專家們比較關注的研究熱點。

程阿力在《我國企業境外稅務籌劃體系研究》一文中，對于如何在國際化經營中實現稅務優化展開了深入分析，提出“唯有進行有效的稅務調研，才能真正明確境外稅收差異，有效記性稅務籌劃，從而提高稅務管理效益”，并指明了可從開展稅務調研、優化經營運作模式、合理利用核算方法轉移定價等入手，實現稅務優化。因為，開展稅務調研，可了解所在國的稅制、稅種以及稅率等，明確其與我國稅收政策的差異，也能調整轉讓定價、確定資金是否能自由流出；優化運作模式則是要進一步節約稅款，可選擇恰當的組織形式來減少賦稅；合理利用核算方法轉移定價的目的，在于可根據實際業務、產業發展需求，選擇第三方交易、靈活調整進口方式及報價、結合稅收優惠政策開展稅務籌劃活動等，依據稅務政策差異實現稅務優化。

三、企業境外稅務管理體系構建策略

1.境外稅務合規管理目標

雖然，近些年來隨著“走出去”企業數量迅猛增長，我國各級稅務機關愈加注重納稅服務，面向“走出去”企業的納稅服務水平不斷提升，但企業境外發展所面臨的稅務問題依舊嚴峻，主要體現在信息來源匱乏上，導致企業境外稅務管理效果大打折扣。所以，企業建設境外稅務管理體系，很大程度上是要提高境外稅務管理效率、加強對境外稅務風險的防范、建立起境外稅務制度，以達到降低境外投資與運行稅務風險的目的。鑒于此，企業要在合規、合法的基礎上，圍繞產業管理、風險管理、價值管理要實現的目標，樹立明確的境外稅務管理目標。進而，在目標導向下明確不同層級的治理機構關注點，針對境外發展所涉及的業務事項、人員職責、時間節點等進行全面梳理，建立起以制度建設、人力建設、信息建設為核心的、多層次的境外稅務管理體系。

為加強總部對企業境外稅務的管控，企業要明確總部層級的稅務管理目標，總部行使稅務管理職能所需要的決策信息，規劃境外稅務管理目標以及提供所需的資源；二級機構或是單位，則是強調稅務管理范圍以及境外稅務管理職責分工，對境外子公司提出明確的境外稅務管理任務以及對應的完成時間，如分國別納稅申報時間、報送上級單位涉稅信息時間等，制定境外子公司稅收協定應用指南來指導境外公司展開稅務工作；境外公司則根據上級任務、要求等，結合稅務環境變化及所在國稅收政策，尋求各機構、單位的幫助，有序完成各項稅務工作，減少稅收風險。

2.稅務管理制度體系建設

制度建設，是境外稅務管理體系建設的核心，主要包含基本制度、具體制度以及特殊制度這三個層面。企業應根據《境外稅務管理辦法》《境外投資業務管理流程》《分國別稅收協定運用指南》等，從稅務管理、流程管理、操作規程入手，建立起境外稅務管理制度體系，明確集團層面、企業執行層面以及特殊稅務操作層面，完善稅務風險清單以及申報管理流程，從而加強對稅務風險評估、防范與管控。

其一，跨國企業總部層面，應以《境外稅務管理辦法》為依據，明確企業管理層級所要承擔的稅務管理職責，使得各個機構能明白自身的職責，投入境外稅務管理體系建設中；明確境外稅務管理內容，圍繞稅務登記、納稅申報、填報國別報告等日常境外稅務工作、稅務調研、稽查應對、區域協調等，制定大體的工作流程、要求及范圍，從而使得各項境外稅務工作流程化、細致化；搭建境外與境外稅務管理的對接機制，便于境內、境外管理信息暢通無阻，滿足境外機構稅務管理工作需要，如將境外已繳納稅款完稅憑證傳遞到境內，用于境內稅收抵免等，或是由集團總部評估審核重大海外投資項目。

其二，企業管理層面要根據總部所制定的《境外投資業務管理流程》，以推動稅務事前管理、促進跨部門、跨層級協同管理為目標，圍繞招投標、合同談簽、設計、采購、建設、運營等階段的稅務考量，制定《境外投資業務管理流程》，通過明確稅務管理執行流程及職責、要求，來降低稅務風險。一方面，要加強對所在國的稅務調研，根據所在國的稅種、稅制、稅率等信息，確定投融資架構方式、交易模式，在掌握具體稅務信息的前提下合理評估稅負；另一方面，則要從所在國對石油產業的征稅方式、納稅優惠政策入手，可與稅務機構申請符合條件的稅收優惠、按期納稅申報，合理安排關聯交易以及定價。

其三，跨國企業還要針對境外特定轉向涉稅事項的操作規程，基于《轉讓定價管理手冊》建設特殊制度體系。跨國企業境外稅務管理體系建設，除卻基本制度、具體制度以外，還有與境外股息分紅、跨境關聯交易有關的特殊制度。特殊制度建設，要從境外子公司涉及的特定專項稅務入手，需圍繞轉讓定價運營、定價和合同、交易和記賬、監測與調整、測試與合規、爭議和訴訟等，制定關聯交易和轉讓定價制定的具體操作規程，使得項目投資、運營中交易安排有規可循，完善稅務管理體系機制。

3.建立高質量境外稅務管理隊伍

在境外稅務管理體系建設過程中，人才處于關鍵地位，關系著制度執行力度、管理實際效益等。跨國企業境外發展過程中，要重視稅務團隊配置，加強稅務人員業務培訓等，以打造優質、質量境外稅務管理隊伍為目標，從總部整體層面、海外項目層面，不斷地引進具有境外稅務管理經驗的人才、展開與日常和特種業務相關的稅務培訓活動，持續提升企業境外稅務人力資源管理水平。

其一，企業可應聘所在國會計師或是第三方公司，負責境外稅務會計核算、監督與指導企業日常和特種業務，做好第三方審計工作，有效管理日常和特種業務相關稅務風險。所在國會計師、第三方公司，可以從報關價值、設備租賃費等入手，關稅繳納提供有效憑證，從而確保各項稅務管理工作經得起海關核查與稅務審計，降低企業涉稅風險。

其二，企業可組織稅務人員參與定期培訓活動。境外稅務管理人員在出國前，就應圍繞學習、工作、生活等注意事項展開培訓。一方面，要從境外合同的商務條款以及相關技術卷入手，詳細了解所在國對貨品的進出口及關稅、征收情況，每個主管要抓緊下屬培訓，儲蓄后備力量，加強稅務隊伍建設，實現境外稅務隊伍的梯隊化、體系化管理。另一方面，企業還要針對特性群體進行境外稅務宣傳培訓活動，如市場部、采購部等，加強對國內外稅收政策、征稅方式差異的宣傳，從而扭轉稅務被動局面，使得他們協助境外稅務工作。

4.構建一體化稅務管理信息系統

跨國企業在稅務管理體系建設中，應發揮企業一體化的優勢，從總部集團層面、企業管理層面、境外子公司層面入手，開展境外稅務管理工作，以保護企業境外既有利益，建立完善的稅務管理流程，確保企業境外財稅工作契合資源國稅法。構建一體化稅務管理信息系統的目的，是要實現企業境內境外稅務全方位、多層次集中管理，進一步優化境外稅務業務流程，依托于信息系統構建境內境外一體化涉稅核算、發票管理、納稅申報與稅款繳納平臺，便于總部了解境外稅務實際動態。

其一，依托于國際互聯網絡，建立稅務管理信息系統，稅務風險為導向，設計風險控制矩陣，打造稅務信息化系統，將稅務風險控制細化到具體的執行人員上，將境外稅收管理所涉及的人員、業務、制度、機制等全部搬上網絡，各員工注冊個人賬號，集團及管理層通過網絡審核各項稅務工作、獲取境外報稅信息等，以加強對后端稅務處理關鍵流程的節點控制。

其二，結合稅務風險案例、境外政策法規庫，建立風險監控指標體系，以“稅務共享”和財稅一體化為核心，協同企業專家以追溯風險源頭的方式，按稅種分類、按稅務業務分層構建對應的功能模塊，便于企業管理人員、稅務人員對全部稅務風險進行評估與排序，及時采取相應的風險防控策略規避、應對風險，發揮信息系統的作用，提高稅務風險抵抗力。

四、結語

總的來說，境外稅務管理體系，主要是讓我國企業在“走出去”的同時，注重在管理實踐中研究資源國本地稅務政策、及時識別國際稅務環境變化所帶來的風險，以穩定自身境外發展、提高稅務風險防范為目標，逐項落實稅務風險的應對措施，提高和積累風險管控技能、經驗，逐步成為國際一流的行業公司。所以，企業在搭建境外稅務管理體系之時，既要緊密聯系企業境外發展需求以及稅務管理現狀，也要樹立明確的稅務合規管理目標、完善稅務管理體系制度建設、打造高質量的境外稅務管理隊伍、構建一體化稅務管理信息系統，從而在目標導向下落實各項體系建設要求與方法。