探討財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)的扶持作用

馬志東

（豐鎮(zhèn)市財(cái)政局，內(nèi)蒙古 烏蘭察布 012100）

由于社會(huì)主義社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)離不開(kāi)中小企業(yè)的發(fā)展壯大，而財(cái)政稅收制度已成為了中小企業(yè)發(fā)展壯大過(guò)程中的主要影響因素，因此需要對(duì)其加以定期的創(chuàng)新和完善，以便于使之更加適應(yīng)中小企業(yè)的發(fā)展壯大規(guī)律，并充分發(fā)揮其在中小企業(yè)發(fā)展壯大過(guò)程中真正的重要支撐作用。為進(jìn)一步推動(dòng)全國(guó)中小企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展，政府需要對(duì)財(cái)政稅收體制創(chuàng)新中出現(xiàn)的問(wèn)題加以分析，并采取適當(dāng)?shù)耐晟婆e措，以支持全國(guó)中小企業(yè)在財(cái)政稅收體制創(chuàng)新的過(guò)程中獲得發(fā)展壯大。

一、財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對(duì)于中小企業(yè)的扶持作用

在中國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展壯大過(guò)程中，會(huì)受各種內(nèi)部原因和外部因素的共同影響，而中國(guó)財(cái)政稅收制度便是其最主要的外部原因[1]。為保障當(dāng)前中國(guó)眾多銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展，財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新也就必須更為合理。

1.財(cái)政稅收制度創(chuàng)新有利于促進(jìn)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展

我國(guó)的財(cái)政稅收政策隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理戰(zhàn)略的調(diào)整不斷地進(jìn)行著創(chuàng)新，給發(fā)展中的中下企業(yè)提供了參考的基礎(chǔ)與源源不斷的發(fā)展動(dòng)力。如果中小企業(yè)可以在財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的同時(shí)，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)實(shí)際與管理特點(diǎn)進(jìn)行深入分析，并結(jié)合國(guó)家財(cái)政管理的要求與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，便可以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的提升[2]。同時(shí)，隨著中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的占比越來(lái)越重要，財(cái)政稅收制度對(duì)于中小企業(yè)產(chǎn)生的影響也越來(lái)越大，通過(guò)對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際分析可知，已經(jīng)有越來(lái)越多的中小企業(yè)開(kāi)始根據(jù)財(cái)政稅收制度的變化，對(duì)自身進(jìn)行了多方面的變革，并制定了相應(yīng)的管理模式與發(fā)展戰(zhàn)略，從而使自身的發(fā)展?jié)M足財(cái)政稅收管理制度的創(chuàng)新，穩(wěn)步提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。

2.財(cái)政稅收制度創(chuàng)新有利于幫助中小企業(yè)明確發(fā)展方向

財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新本身就是對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的一次創(chuàng)新與探索。財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新，需要遵循社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的根本發(fā)展規(guī)律，并滿足各市場(chǎng)主體之間的交流與協(xié)調(diào)需求，并通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的合理規(guī)劃實(shí)現(xiàn)不同規(guī)模企業(yè)的共同發(fā)展。而對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新可以提高相關(guān)法律法規(guī)的完善性，并提高市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的規(guī)范性，減少經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中得違法行為，為中小企業(yè)的發(fā)展明確發(fā)展方向[3]。

3.財(cái)政稅收制度有利于實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)資源的合理配置

資源配置的合理性對(duì)于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，中小企業(yè)只有做好自身資源的合理配置，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)更多主動(dòng)性。財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新，可以有效提高中小企業(yè)資源配置模式的合理化程度，并提高中小企業(yè)資源的利用效率，使中小企業(yè)在實(shí)現(xiàn)資源合理配置的基礎(chǔ)上，得到長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展。

4.財(cái)政稅收制度創(chuàng)新有利于促進(jìn)中小企業(yè)融資

在中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，最重要的一個(gè)影響因素即中小企業(yè)的融資困難。相比于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)的規(guī)模較小，資金水平能力有限，導(dǎo)致其在發(fā)展過(guò)程中“心有余而力不足”，同時(shí)，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)也較為困難，給中小企業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型造成不良影響[4]。而通過(guò)財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新，可以為中小企業(yè)的融資提供便利，大幅降低中小企業(yè)的稅收壓力，促進(jìn)中小企業(yè)的融資過(guò)程順利完成。

二、中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

1.中小企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化能力較弱

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)步入改革發(fā)展的嶄新階段，再加上“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨，中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的宏觀環(huán)境也出現(xiàn)了巨大的變動(dòng)，同時(shí)由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)受到了自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)能力的巨大制約，使得其缺少了對(duì)日新月異的市場(chǎng)環(huán)境變革的適應(yīng)能力，在中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)變化之際，一些中小企業(yè)難以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去[5]。如2020年席卷全國(guó)的新冠疫情，對(duì)我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與市場(chǎng)宏觀環(huán)境造成了嚴(yán)重的影響，許多中小企業(yè)在這種突如其來(lái)的重大公共衛(wèi)生事件下面臨破產(chǎn)的危機(jī)。

2.中小企業(yè)融資困難，資金鏈易斷

作為中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中得重要環(huán)節(jié)之一，融資效果直接決定著中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。隨著現(xiàn)代金融理論的廣泛應(yīng)用，越來(lái)越多的中小企業(yè)選擇通過(guò)“杠桿原理”來(lái)謀求生存與發(fā)展，而這種方式需要中小企業(yè)進(jìn)行大量的資金周轉(zhuǎn)，但正如上文所說(shuō)，相比于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)更加困難，極其容易被大型企業(yè)占用資金，造成自身資金鏈的斷裂。

3.中小企業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)較大

中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，需要大量的資金支出，包括員工薪資、各項(xiàng)費(fèi)用支出、稅收支出等，如果中小企業(yè)缺乏足夠的正向現(xiàn)金流注入，那么就會(huì)造成“收不抵支”的情況，最終導(dǎo)致中小企業(yè)的破產(chǎn)。

三、財(cái)政稅收制度創(chuàng)新中存在的問(wèn)題

1.財(cái)政制度問(wèn)題

就目前來(lái)看，財(cái)政制度中存在的最大的問(wèn)題即缺乏有目的性的配套協(xié)調(diào)制度。隨著“科技強(qiáng)國(guó)”理念的深入人心，我國(guó)近年來(lái)越發(fā)提高高新技術(shù)的重視，并出臺(tái)了一系列針對(duì)高新科技型中小企業(yè)的扶持政策，并且明確指出了鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)自出創(chuàng)新、科技成果轉(zhuǎn)化的要求與相關(guān)方針。雖然如“863”計(jì)劃與“973”計(jì)劃等有效促進(jìn)了中小型企業(yè)的進(jìn)步，但同時(shí)也產(chǎn)生了一系列的財(cái)政資金重復(fù)交叉等問(wèn)題，給財(cái)政資金使用效率的提升造成了極其嚴(yán)重的不良影響[6]。同時(shí)，從宏觀的角度來(lái)分析，雖然我國(guó)針對(duì)于扶持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金總體額度較大，但具體應(yīng)用在各中小企業(yè)中的財(cái)政資金額度卻較小，這就導(dǎo)致財(cái)政資金對(duì)于中小企業(yè)的扶持作用受到嚴(yán)重限制。

此外，財(cái)政制度問(wèn)題的另一個(gè)重要體現(xiàn)即政府采購(gòu)并未充分發(fā)揮出對(duì)中小企業(yè)的扶持作用。就目前的實(shí)際情況來(lái)看，由于市場(chǎng)各方缺乏對(duì)于中小企業(yè)扶持中政府采購(gòu)的價(jià)值與作用的理解，導(dǎo)致政府采購(gòu)行為無(wú)法順利開(kāi)展，加上政府采購(gòu)受規(guī)模與數(shù)量的限制，導(dǎo)致中小企業(yè)的發(fā)展嚴(yán)重受限，相比于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)仍舊存在一定的差異。

2.稅收制度問(wèn)題

增值稅缺乏對(duì)中小企業(yè)的支持。通常情況下，增值稅對(duì)于中小企業(yè)的扶持作用主要在軟件行業(yè)與集成電路行業(yè)中得以體現(xiàn)，對(duì)于其他非科技型中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅的應(yīng)用反而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的稅負(fù)壓力[7]。對(duì)于高新科技型中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)與智力投入是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的主要成本，而非生產(chǎn)原材料、設(shè)備等物資成本。另外，稅收制度問(wèn)題中，增值稅的另一個(gè)表現(xiàn)即增值稅的發(fā)票抵扣制度不完善，具體體現(xiàn)在缺乏對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這種問(wèn)題的存在，會(huì)直接導(dǎo)致中小型企業(yè)需要繳納數(shù)額巨大的增值稅，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利影響。

缺少與中小型企業(yè)自主創(chuàng)新相匹配的個(gè)人所得稅激勵(lì)優(yōu)惠政策。在我國(guó)的所有財(cái)政稅收制度中，個(gè)人所得稅是一項(xiàng)重要的稅種，其在組織財(cái)政收入、收入分配調(diào)節(jié)中起到關(guān)鍵的作用。人才是中小型企業(yè)發(fā)展壯大、自主創(chuàng)新的關(guān)鍵因素，中小型企業(yè)生產(chǎn)效率的提升與生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步都離不開(kāi)人才的支持，但就目前來(lái)看，我國(guó)對(duì)于中小型企業(yè)人才的個(gè)人所得稅激勵(lì)優(yōu)惠政策嚴(yán)重缺失，不僅打消了中小型企業(yè)人才的積極性，同時(shí)也給科技型中小企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化率造成了影響。

四、財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)扶持作用的建議

1.財(cái)政制度建議

首先，設(shè)立專項(xiàng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。在中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，限制其發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素即中小型企業(yè)的債務(wù)問(wèn)題，因此有關(guān)部門應(yīng)設(shè)立專項(xiàng)的轉(zhuǎn)移支付制度，從而優(yōu)化中小型企業(yè)自主創(chuàng)新的金融政策環(huán)境，幫助中小型企業(yè)解決債務(wù)問(wèn)題，如出臺(tái)相關(guān)的國(guó)有銀行不良貸款處置政策，將中小型企業(yè)的不良貸款進(jìn)行合理處置，同時(shí)為了解決中小型企業(yè)的辦社會(huì)職能，可以設(shè)立相應(yīng)的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付制度。

其次，專項(xiàng)整理了已有的自主技術(shù)創(chuàng)新資金。有關(guān)主管部門對(duì)于專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付中，關(guān)于扶持中小民營(yíng)企業(yè)科技進(jìn)步的自主技術(shù)創(chuàng)新資金有更清楚的了解，要對(duì)已有的專項(xiàng)資金作出性質(zhì)界定和分類，以便于將不適應(yīng)中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律、不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的有關(guān)資金加以移除，以便于合理地減少與專項(xiàng)資金的重疊交叉等問(wèn)題。此外，政府還應(yīng)適當(dāng)建立較規(guī)模的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)機(jī)構(gòu)，或?qū)F(xiàn)有的專項(xiàng)資金機(jī)構(gòu)加以合并、重組，以便于達(dá)到“存量資金優(yōu)化、增量資金適當(dāng)”的目的。同時(shí)，政府為提高專案管理工作的規(guī)范化，還應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格按照政府資本使用原則和部門職能的基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目資金的申請(qǐng)、審核、立項(xiàng)等流程進(jìn)行規(guī)范[8]。并設(shè)立相應(yīng)的項(xiàng)目信息平臺(tái)，將各專項(xiàng)資金的項(xiàng)目信息進(jìn)行公式，從而避免統(tǒng)一項(xiàng)目的多個(gè)企業(yè)的重復(fù)申報(bào)。

促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目做大做強(qiáng)。而鑒于中國(guó)國(guó)內(nèi)中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目尚處在摸索階段，因此地方政府更應(yīng)該采取財(cái)稅體制創(chuàng)新的方法進(jìn)行扶持。政府還可采取資本投入、參股融資、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助機(jī)制等方法，逐步引導(dǎo)各大商業(yè)銀行、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)的投入力度。并引導(dǎo)中小民營(yíng)企業(yè)可以聯(lián)合發(fā)債的方法，逐步加大與各銀行機(jī)構(gòu)的聯(lián)合力量；并引導(dǎo)創(chuàng)投基金采取參股融資的方法對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展投入，最后，政府逐漸提升了風(fēng)險(xiǎn)投資推出制度的健全程度，拓寬中小型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資退出渠道。

2.稅收制度建議

首先，建立適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的所得稅優(yōu)惠政策體系。第一，對(duì)國(guó)家的所得稅優(yōu)惠政策體系加以完善，轉(zhuǎn)變所得稅為主體的征稅現(xiàn)狀，強(qiáng)化對(duì)流動(dòng)環(huán)節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的扶持力度，加強(qiáng)對(duì)起步階段的中小民營(yíng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策力度。第二，增加研究投資稅前抵扣比重。為提高對(duì)稅收制度的優(yōu)惠力度，中國(guó)政府可參考發(fā)達(dá)國(guó)家政策的寶貴經(jīng)驗(yàn)，適度增加對(duì)研究投資稅前抵扣的比重，并引導(dǎo)中小企業(yè)將油耗法規(guī)規(guī)定的應(yīng)繳個(gè)人所得稅余額，用于進(jìn)項(xiàng)或抵扣研究投資。同時(shí)以降低關(guān)稅和減少進(jìn)口稅率為突破口，引導(dǎo)中小企業(yè)主動(dòng)選擇、吸納境外的先進(jìn)科技和先進(jìn)設(shè)備。第三，在對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情作出全面剖析的前提下，政府出臺(tái)了針對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但目前，由于中小企業(yè)發(fā)展已成為中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家的現(xiàn)代化建設(shè)也日益離不開(kāi)中小企業(yè)的發(fā)展壯大，同時(shí)，稅收又是國(guó)家的主要財(cái)政收入手段，所以，地方政府部門更需要制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以更好地達(dá)到中小公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境優(yōu)良、支持中小公司發(fā)展壯大的目標(biāo)[9]。

其次，允許中小型企業(yè)利用上一年度的收入彌補(bǔ)當(dāng)年的實(shí)際虧損。在我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策中，對(duì)中小企業(yè)可以利用未來(lái)收入彌補(bǔ)以往虧損作出了明確的規(guī)定。但這項(xiàng)政策也只能起到“臨時(shí)”的緩解中小企業(yè)融資困難的作用，無(wú)法對(duì)中國(guó)中小企業(yè)的投資困難問(wèn)題，提供長(zhǎng)期的資金支持。希望政府對(duì)改善中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)條件提供實(shí)際支持：政府應(yīng)該引導(dǎo)中小企業(yè)積極納稅，然后針對(duì)中小企業(yè)，特別是高新技術(shù)類中小企業(yè)，可允許其利用過(guò)去納稅年所形成的實(shí)際損失向以往同一納稅年份來(lái)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。如此一來(lái)，中小企業(yè)就能夠利用以往的實(shí)際收入來(lái)補(bǔ)償在實(shí)際損失的前提下，再利用今后同一納稅年份的實(shí)際收益來(lái)補(bǔ)償，這也將有助于當(dāng)中小企業(yè)因存在經(jīng)營(yíng)管理不善問(wèn)題而出現(xiàn)實(shí)際損失的前提下，政府能夠獲得更加實(shí)質(zhì)性的投資支持。

再次，對(duì)于中小企業(yè)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅延緩征收。目前，我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度要求何種中小企業(yè)都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，不論收益如何分享，是個(gè)人獨(dú)立或合資。為提高國(guó)家財(cái)政及稅收制度對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的支持效果，政府可以適度地拉長(zhǎng)于用來(lái)增加投入或是用于技術(shù)創(chuàng)新的未分配利潤(rùn)管理的中小企業(yè)所得稅的征收時(shí)限；或是追征在一年內(nèi)，以可盈余管理用于投入的中小企業(yè)的所得稅以及相應(yīng)利率。

最后，可以適當(dāng)減少經(jīng)濟(jì)效益差、就業(yè)人數(shù)多的中小企業(yè)的所得稅。對(duì)于增值稅規(guī)模較小的中小型企業(yè)，稅務(wù)部門可以以3%的稅率對(duì)其產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行增值稅征收；稅務(wù)部門可以根據(jù)中小企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)開(kāi)具專項(xiàng)增值稅發(fā)票，這樣一來(lái)，中小型企業(yè)可以以此增值稅發(fā)票與購(gòu)買方進(jìn)行抵扣。在創(chuàng)新稅收制度的過(guò)程中，不應(yīng)該以規(guī)模來(lái)判定中小企業(yè)是否符合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，而是應(yīng)深入實(shí)際，對(duì)中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與所在行業(yè)的市場(chǎng)發(fā)展情況進(jìn)行綜合分析，從而針對(duì)不同情況的中小型企業(yè)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如針對(duì)符合高新技術(shù)要求、符合國(guó)家環(huán)境保護(hù)政策、有利于增加社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì)，以及對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的中小型企業(yè)給予重點(diǎn)支持。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，由于財(cái)政稅收體制的合理創(chuàng)新能夠?qū)χ行∑髽I(yè)發(fā)展產(chǎn)生良好的支撐效果，因此政府應(yīng)當(dāng)正視在財(cái)政稅收體制創(chuàng)新中出現(xiàn)的問(wèn)題，并通過(guò)政府對(duì)財(cái)政稅收體制的合理創(chuàng)新，進(jìn)一步加強(qiáng)政府對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的有效監(jiān)督，以增強(qiáng)中小企業(yè)的資源配置合理性，為中小企業(yè)的發(fā)展與壯大，打下了堅(jiān)實(shí)的基石。