國有企業審計質量控制問題研究

杜 娜

（滕州市審計局，山東 滕州 277500）

在我國，國有企業當中建立健全的內部審計監控體系，是發現并及時解決問題的關鍵所在，而且在企業內部的控制體系當中，審計是非常重要的一個部分，審計的質量控制是不能忽視的一個問題。目前，國有企業的內部控制體系正處在一種風雨飄搖的狀態，各種原因造成了國有企業的經營狀況每況愈下。如何改進國有企業的內部審計控制制度，是國有企業要實現自身發展的必然要求。

一、內部審計質量的涵義

“質量”這個術語的使用范圍非常廣泛，在全面質量管理理論中， 質量指的是產品、過程或服務符合特定或潛在需求的所有特點和特點。因此，質量既可以是指某一件產品的質量，也是可以指工藝的質量。而內部審計的質量是需要相關管理人員從內涵入手，然后結合內部審計的特點，提出內部審計質量的概念，即：內部審計工作的好壞和最終成果的可信度。可以把它分為以下兩個方面。第一，內部審計的質量問題。是指在執行一項特定的審計活動時，內部審計部門所做的各種工作的好壞。在一般的情況之下，內部審計其實是包括準備階段、實施階段和結束這三個階段的，而且每一個階段的工作都有自己獨特的特點。第二，對審計的評價。是指內部審計機構所提供的審計報告的可信度和所提建議的品質。高質量的審計報告有助于企業經理對企業的經營和財務狀況有更好的認識，從而作出合理的決策。因此，加強內部審計，是加強企業治理和防范風險的有效保障。

二、目前國有企業內部控制系統的發展情況

國有企業的內部控制體系建設不斷加快，制度體系的建立也日趨完善。在這樣的狀況下，傳統的舊審計手段逐漸無法適應國有企業的發展。此時，在國有企業的管理體系中，最重要的就是內部的審計制度。國有企業存在著許多問題。在進行投資時，要盡量避免出現各種各樣的問題。一套專業的審計報告能夠反映國有企業的內部控制體系，并對其進行相應的調整，從而為國有企業的發展提供一些有效的途徑和手段。

三、必要性

1.提高對企業內部審計的認識

內部審計單位和內部審計的工作人員都要提高認識，認真進行內部審計工作，努力提高內部審計的效率；工作過程中需要不斷地總結工作方法和工作原理，在實際工作中還需要不斷地與上級主管交流意見和請示請上級領導審批報告，并取得上級領導的認同和重視與信賴，以維護內部審計工作的順利進行，使內部審計的權利與責任得以更充分體現。

2.拓寬內部控制審計工作的空間和范圍

隨著我國現代企業制度的不斷完善，企業的經營管理不斷提高，審計差錯、賬目數據的差錯也越來越少；隨著形勢的發展，我國的內部控制審計逐漸從財務領域向經營管理領域的滲透和擴張。在監管方面，既要對財務報表進行審核，又要對財務報表的真實性、完整性進行審核，同時要對其進行經濟、管理、效益等方面進行檢查，對其進行監督，使其更加完善。所以，內部控制審計的重心應該由“查錯防弊”轉變為事前審核、監督、事中控制，為內部管理、效益、決策提供有效的內部控制。

3.積極開展對風險評估要素的審計

隨著我國經濟和社會發展進入新的常態，國際、國內環境的變遷，使企業面臨著越來越多的風險和不確定性。所以。內審員要主動承擔起更大的任務。企業要主動進行內部審計的風險評價，內審者的眼界要開闊，要有內審的專門知識。

四、目前國有企業內部控制系統存在的問題

通過對企業內部控制的分析，發現了內部控制的問題，發現了各種危險因素，從而達到預防和控制內部風險的目的。

1.目前國有企業內部控制系統存在的問題

內部審計質量監控是確保內部審計規范得以貫徹落實的一項重要措施。內部審計的質量，直接影響著內部審計工作的成果與效益。我國的企業內部審計起步相對較晚，但近年來，雖然在企業的內部審計質量管理工作和企業內部審計質量管理工作方面取得了較突出的成就，但也因為企業內部審計工作人員的綜合業務素質不高，而出現了企業內部審計工作的質量問題。

2.不能正確地定位審計工作

起初，在國有企業中，審計并不受重視。最近幾年，由于國家審計署的大力支持，審計工作逐漸得到了發展。在一定意義上，審計工作的主體是對企業的內部財務進行審計，并在一定程度上對國有企業的工作進行監督。然而，當前我國許多國有企業對審計工作存在著誤解。企業的終極目標是獲取經濟利益，而企業的利益與各個部門的利益息息相關，因此，審計機關在某些方面的監管不力，很難在企業的內部控制體系中起到應有的作用。因此，在日常的審計工作中，許多人并不了解審計的真實含義，從而使其無法發揮審計的功能。

3.內部審計工作地位低，不受重視

在審計工作的全過程中，必須有一個獨立的內審組織和一個強有力的領導。要使審計工作更加順利，就必須有一個獨立的組織。在這種情況下，審計機關的工作人員往往會被其他的部門所制約，造成內部審計機關和審計人員的不獨立性，從而造成審計工作的不規范和執行。

4.國有企業從業人員的素質不高

如今，企業內部審計越來越多地使用科技手段。這就需要內部審計部門的工作人員具備一定的專業技能，比如計算機操作等。此外，審計師還必須具備一些實際工作經驗。當前，國內企業的內部審計多采用審計核算和基本核算方法，但由于其自身的缺點和國有企業的快速發展，這兩種審計方法逐漸不能滿足經濟發展的需要。隨著我國計算機技術和信息技術的飛速發展，大量的國有企業采用了計算機技術，并逐漸向無紙化邁進。國有企業的內部控制體系也在不斷地進行著各種技術革新。因此，我國的審計工作者必須具備更高的職業素養，才能更好地勝任我國的內審工作。

5.審計方式本身存在一定的問題

目前，國有企業的內部審計普遍采用“工程完工后再進行審計”的工作方式。從根本上說，這樣的審計方式是不可能對企業進行全方位監控的，也就不能及時地發現問題，不能根據新的情況進行快速調整。

6.企業內部審計質量控制環境存在的問題

內部審計的質量管理成效與其所面對的內外環境條件有很大關系。當前，我國的內部審計質量管理環境仍有很多問題，包括外部監督和內部監督制度的缺失，制約著內部審計的質量。

7.內部審計質量控制的外部監管力量不足

目前，我國的內審質量控制的監督力量主要來源于國家頒布的相關法律、法規以及我國內部審計協會的自律管理。而隨著我國政府機構改革的深入，企業內部審計也從行政式的法律強制管理逐漸轉向了行業自律。但是，當前我國的內部審計組織管理仍有很多不足之處，即沒有建立獨立的內部審計機構，沒有對內部審計人員的素質進行明確的規定，造成了內部審計人員素質不高，缺乏健全的質量保障體系，外部監督力量薄弱。內部審計機構的內部保障體系不完善；內部審計的獨立性對提高內部審計的質量起著關鍵作用。在我國，內部審計的定位是影響我國審計獨立性的一個重要因素。當前，在國有企業中，存在著多種形式的內部審計機構，有些是由財務主管掛靠，有些是總經理掛靠

8.企業內部審計質量人員控制機制存在的問題

在內部審計質量管理體系中，人是一個非常關鍵的因素。內部審計人員是審計質量的主要環節，沒有內部審計的監督，內部審計的質量就沒有保障。在內部審計工作中，內部審計的職責還沒有得到充分的體現。（1）在內部審計中，對質量監督的主體責任和義務沒有得到有效的執行。當前，有的企業對內部審計的質量控制沒有足夠的重視，沒有建立起獨立的內部審計組織和人員，而部分大型企業的內部審計工作量很大，參與的人員也很少，所以，國內審計人士很難注意到內部稽核的質量問題。在中小企業中，僅有一兩位人員參加內部審核，但對審核的質量管理還是空白。有的企業盡管建立了內部審核的質量管理組織，但其質量管理的主要職能并不清楚，忽視了內部審核的職責、職權、利益的統籌，缺少有效的機制和責任管理體系，造成很多監督檢驗管理工作敷衍了事，不能真正發揮作用。（2）內審從業人員的質量不高，內審工作質量參差不齊。目前，我國大部分的企業內部審計人員都沒有達到規范的標準。在企業的內部審計人員招募中，由于內部審計人員的知識結構和專業能力不足，存在著很大的隨意性。由于人員的經驗和知識與審計計劃的目標不相符，導致了審計計劃的執行不能達到預期的結果。

9.企業內部審計質量業務過程控制機制存在的問題

內部審計的經營流程是其質量管理的又一個對象。當前，在開展業務和承擔審計項目方面，內部審計工作中存在著諸多不規范的問題，而審計技術手段的落后也對審計工作的質量造成了很大的影響。我國的內部審計業務流程存在著以下問題。第一，關于審計前期的問題。有的企業在編制審計方案時，沒有對項目進行科學的風險評價，僅根據個人的主觀判斷來制定審計方案，從而導致了部分高風險的項目被剔除。第二，一些審計項目的編制存在著不合理、不科學的問題。尤其是一些審計師，乃至項目經理的綜合素質、經驗和知識結構往往不能滿足工程審計的要求，從而使審計工作的質量和效果不顯著，甚至會使企業的管理層對其的期望降低。有些企業在向下屬的子、二級單位下達審計計劃時，由于沒有充分的調查研究，沒有充分考慮到內部審計人員的素質和能力，導致很多計劃無法實施。此外，由于企業在年初的審計中存在著很小的缺口，在企業的領導下，往往會有很多的審計項目被臨時分配，從而導致內部審計機構被迫改變和調整審計計劃。第三，在進行審計的時候，由于沒有充分利用成本-收益原理，導致了審計工作的效率低下。第四，我國現行審計制度執行過程中的一些問題。在審核方案確定后，內部審計機關在實際執行中，在審計方法確立后，我國內部的審計部門在實際運行中，對審核方案的重視不足：一是在審計之前并未開展過認真的審查，審計的實施過程缺乏針對性，無法合理地組織好人員和時間；二是審核方式和流程缺乏先進性和嚴謹度，對審計重點和審計結果有重大影響的審計事件往往估計不足，從而造成遺漏。另外，如果內容審核單位的審計工作稿本不規范，也會對內容審計工作的正常實施形成一定的負面影響。審計工作稿本中的文種表達不明確、工作稿本內容不全面、在審計中發現問題的摘要與依據等問題不全，都將對內容審計的定性與審核管理造成一定障礙。

五、解決國有企業內部控制系統審計問題的對策

本文針對國有企業存在的問題 ，給出了解決這些問題的主要策略。

1.系統、明確地定位審計工作

這主要表現在摒棄原有的觀念，加強對內部控制制度的監督，加強對內部控制制度的監督，增加內部審計機關的設置。許多國有企業都要建立一個獨立的工作團隊，而以往的內部審計機構則是由各個不同的財務部組成，這樣的制度是行不通的。國有企業的內部審計機關和內審人員要獨立、主動、認真地開展審計工作，要把審計工作定位清楚，這樣，就可以把審計工作做好。

2.在明確審計工作的基礎上，維護審計工作的獨立性，確保審計部門的獨立性

綜上所述，內部審計機關在執行審計工作時，往往會被制約，因此我國的內部控制制度應當使審計工作保持絕對的獨立性，有必要適用外部審計和一定數量的社會審計。另外，要改革制度，讓監事會來領導內部審計，使其從根本上改變審計工作，使其更好地發揮作用。

3.為審計工作創造良好的審計環境

首先， 國有企業要完全了解內部審計的重要性。能否使企業的內部審計工作順利開展并取得成效，離不開良好的審計環境。只有具備良好的審計工作環境，才能使審計工作更好地開展。其次，領導要積極支持企業的審計工作，而國有企業領導也要對審計工作給予支持和協助。要使企業的管理層明白，審計在企業中的作用和在企業中的位置，讓所有的員工都愿意為企業創造一個良好的審計環境。總體上，審計環境也很重要。

4.提升審計技術，運用科技完善審計的方法與技巧

當前審計核算的基本核算方法與現行審計核算體系的基本核算方法相比，尚有一定的缺陷。其不足之處在于，對審計資源進行了不當的劃分，使一些低風險的審計項目出現了“過多”的現象。而一些風險較高的項目，則會被分配到風險較小的區域，從而導致對風險較高的審計部門的審計力度不足，從而增加了對國有企業的風險。這樣的項目風險審計方法，如果是對被審計單位進行風險評估，逐漸將被審計對象的審計對象傾向于高風險的審計層次，就可以大概地估算出一個企業項目的收益。要提升我國有企業業審計工作的效能，就需要采用現代科技手段。因此，總體上，國有企業應加強對審計人員進行風險基礎審計的培訓，使其對基本的風險控制過程有所了解，并將其應用于今后的工作。同時，要加強對新技術、新裝備的管理，使我國的審計工作更加現代化，使審計工作更加有效。例如，為了使審計工作的無紙化，采用大量的電腦操作方式，利用新的電腦技術，在國有企業內部建立審計數據庫，方便查詢、稽核、審計等。

5.斷地加強內部審計人員的隊伍建設

進入新的經濟和社會發展階段，增長速度放慢。國有企業改制進入深水區。這就需要內部審計人員的綜合素質，包括道德素質和業務素質。內審員要加強學習，樹立可靠的觀念，加強法律知識的學習，加強對內審工作的學習，加強對內審工作的培訓。內部審計工作涉及企業的方方面面，內審人員要有廣博的知識，必須精通財務、熟悉審計業務；同時還要有相應的企業經營管理專業知識，也要了解本企業的基本技術知識，必須掌握基本的經濟法學以及一定的電腦等技術方面的基礎知識，還要有良好的語言與文字表達協調能力；要求企業必須建設一個具備復合性知識結構的高素質、高水平的內部審計人才團隊。最后，教育審計人員建立學術和工作能力相結合的觀點，并貫徹以實戰為第一的宗旨；教育審計人才要理論與實際相結合，利用所學的理論知識深人思考審計工作中遇到的新問題時；教育審計人員也要提升自我素養，從審計實務中加強培養教育審計人員對職業問題的敏感度和洞察力，在實踐中達到審計人員素質與審計企業管理水平的共同提高。

6.積極推進內部控制審計的信息化建設

在當前的信息化快速發展的今天，利用信息技術進行內部審計是一種必然的發展趨勢，它需要內審人員熟練掌握信息技術，并將其應用到實際工作中去；在信息化的背景下，通過對企業內部控制的管理和內部控制的管理，對企業的內部控制和外部的審計都有很大的影響。

六、結語

企業的終極目標就是贏利。要實現國有企業盈利最大化，必須加強內部審計質量控制，完善各項審計工作手段，才能使國有企業盈利最大化。這些年來，政府一直在扶持國有企業。我國出臺了很多有關的法律、法規，對我國的審計工作起到了很大的促進作用。國有企業要想在國內市場上站穩腳跟，就要想方設法改善我國的審計環境，逐步改善我國有企業業的內部控制制度，從而實現最終的盈利。