基于戰略導向的企業全面預算管理研究

張德龍

一、引言

全面預算管理指企業在一段時間內開展各種經營活動所需要的整體預算，全面預算應用貨幣的方式反映了企業在該階段內全部的經濟活動。全面預算是企業開展標準化管理的基礎，一般含有預算、控制以及協調等諸多流程，實現企業戰略與預算中不同經營目標的有機融合，對企業經營活動開展實現管理與控制。因此，如何基于戰略導向開展企業全面預算管理即成為許多學者關注的重點。

二、企業全面預算管理的基本功能

1.規劃功能

企業全面預算管理的規劃功能主要體現在如下方面：第一，幫助企業制定目標與決策。預算通過規劃、分析，同時予以數量化，有系統地編制，使得企業的目標政策獲得具體的體現。例如企業決定自身項目目標是追求利潤最大化，即盡量減少成本，還是提高質量。在確定目標之后，便可制定相應的策略與政策，并定期檢驗落實狀況。第二，有益于預估未來的機會與威脅，企業在生產經營過程中遇到的問題十分復雜，如果預先予以規劃，檢查問題產生的根本原因，可以及時進行補救。預算便是推動組織成員，對各項環境變化予以實現預估，以便選擇應對方案。規劃盡管無法完全消除風險，但是有益于組織成員明確組織自身的優點與缺陷，提前判斷可能潛在的機會以及威脅，以使企業經營風險降至最低。第三，可以推動資源的充分引用。盡管企業目標無限，但是其資源十分有限。故而，規劃是一種選擇的過程，在不同類型方案之中，挑選最有利的付諸實施，以實現企業最大的滿足程度。

2.管理功能

規劃與管理之間相輔相成，如果僅有規劃，而缺乏管理，規劃最終流于形式，若是只有管理而沒有規劃，則管理缺少依據。因此，管理與規劃必須做到相互呼應，不可分割。預算在管理方面的功能體現在如下方面：

第一，結合既有目標落實。管理的標準在于目標的制定。故而，預算落實期間，管理人員應時刻關注所有的經營活動有無脫離目標？脫離目標的行為是否得到允許？并及時予以糾正，使得行動朝著既定的目標開展等。

第二，利用信息反饋，明確落實期間出現的問題。理應繼續教育評估與信息的有效反饋，明確差異產生的根本原因。并結合問題所在，對癥下藥，及時矯正，以實現企業經營目標。

第三，減少浪費與無效率的出現。因為績效考核的落實，各個部門和員工對分配的資源需要合理應用。故而，全面預算可以有效避免資源浪費或是經營不利，這對企業創造價值而言具有積極意義。

3.溝通功能

溝通功能主要體現在如下方面：盡量減少預算落實的障礙，通過員工參與預算的編制，可以使管理層和執行層彼此溝通達成共識，降低預算落實遇到的障礙。同時，利用預算編制，可以使管理層掌握員工的需求以及意見，員工能夠感受到管理層對自己的期望與態度。故而，通過溝通，使得彼此了解，努力實現目標。

三、基于戰略指導的全面預算管理優化設計的基本原則

1.戰略指導性

基于戰略指導的全面預算管理工作可以改變預算與發展脫節的問題，有效減少了上下級企業彼此討價還價的狀況，同時改變企業戰略不能成為員工最高指導原則的現象。不僅如此，企業將長期戰略進行逐層分解和轉化，確保長期目標和短期目標之間的平穩銜接，避免企業出現重視短期盈利的短視行為。故而，企業需要以既定戰略目標為核心，制定合理的預算目標，以充分展現戰略具有的指導價值。

2.精確邏輯性

企業戰略需要利用全面預算管理將其轉變為具體的數字化目標落實，預算指標的精確度與企業戰略是否可以如期完成有直接關系。因此，企業在編制預算期間，需要十分重視數據的精準度與邏輯聯系。在充分研究目前經營形式以及歷史數據的情況下，企業合理地將年度預算指標拆分至各個月度，盡量降低預算編制和具體實施期間兩者存在的差異。

四、基于戰略導向的企業全面預算管理設計——以某建筑企業為例

1.企業概況

某企業是一家建筑施工單位，企業主營業務為承擔區域城市的更新與片區開發；承擔區域內重點項目建設；承擔區域內產業園區載體建設；承擔區域住宅配套設施，如商品房、保障房以及長足共育建設等工程項目。企業結合市場未來發展趨勢、技術優勢等資源，在明確市場定位以及針對細分市場匯集力量之后，企業已經具備一定市場競爭力以及發展能力，并擬定如下戰略目標：利用五年的努力，成為建筑行業的長跑者，并涉足全球市場，不斷提高施工技術，使自身施工技術達到國內一流水平，進一步提高市場占比。

2.戰略預算的設計

企業目前戰略目標明確，具體包括減少經營成本，提高施工效率以及加強學習能力等，所以需要將把施工期間的資源耗損量、信息系統投入成本以及員工學習培訓等活動列入戰略預算范圍中。利用平衡積分卡將公司戰略細分為有因果關系的重要成功要素，同時轉變為可以評估的重要績效指標。如企業目前采用的多元化戰略以及差異化戰略，BSC將上述兩個戰略細分為員工技能熟練程度、企業形象以及減少成本等關鍵要素。而針對減少成本可以將其轉變為可以評估的KPI，例如施工工程的合格率、返工率等，結合既定目標制定相應的落實方案，在實際落實期間，針對需要的人力資源、物力資源以及財力搭配予以預算，基于此，對行動方案可能獲得收益以及損耗予以模擬以及平衡后執行。

3.經營預算的確認

預算目標的確定指的是各個部門編寫一份部門經營計劃書，上交至審核部門負責人進行審核。審核部門在匯總各個部門計劃書之后，遞交至預算管理委員會予以審核與討論，然后上報至董事會開展審核與評估，管理部門將董事會審核后最終確認的家戶數備份并發放給各個部門，預算目標確認過程中，預算目標應將企業戰略納入參考因素，預算目標應使得企業維持競爭優勢；預算目標在企業發展中因做到切實可行，具有一定先進性，且貼合實際；預算目標應做到科學合理，在明確預算之前廣泛采集有關信息數據，予以合理分析，最終明確預算的目標。

以某建筑企業施工部門為例，為了盡可能減少企業成本，企業針對施工期間的各個環節予以詳細分析，尋找浪費產生的根本原因，同時利用合理的措施減少各種資源的浪費，已達到減少成本的目的。以該企業為例，其通過整體分析之后，認為如下方面的費用動因尤為重要：企業內部日常經營活動成本費用較高，造成支出難以降低。對此，企業組織專門的會議，由總經理主持，旨在減少成本與支出，包含如下措施：

其一，針對財務部門、人事部門負責人建立嚴格的考核流程，通過財務部門與人事部門實現對企業各個部門的監管，審計部門針對財務部門監管結果予以審計；

其二，要求部門本部人員編制進行詳細的說明，含有具體的崗位工作內容、職責以及能力水平等。特別是工作內容方面，應具體至每天的各個小時，關注工作人員8小時工作制是否飽滿。

其三，調低有機物品的耗損程度，構建材料保管制度，若是施工期間的工具或是配件受損，應嚴格落實以舊換新的規定；同時，提高原材料的節省與浪費獎懲標準。

上述措施的應用，在確保公司正常運轉的基礎上，可以為企業裁員30余人，每年節省的人力成本達到70余萬元；同時因為危機意識以及激勵制度的影響，員工的工作熱情將得到顯著提高，對推動企業發展而言具有積極意義。其次，物料的過度損耗以及生產浪費問題，企業可構建一套完善的生產信息系統，構建該系統最為關鍵的價值在于將企業各個部門不同流程的數據、信息等及時精準地匯總，結合數據與信息反饋的狀況能夠觀察與預算的編制合理程度、完成情況以及需要改善的方面等，完成資源的科學配置。各個部門的負責人和總經理商討，可以嘗試從減少浪費、提高品質等方面入手，從中層開始，從物料消耗標準入手。總經理需要向各個部門布置如下任務：

其一，將全部物品進行編碼，包括各種原材料。編碼的基本原則由財務部門確認，組織者與責任人為部門經理，需要在特定時間內完成，并構建對應的任務獎懲相關規定。

其二，全部產品必須構建精準的BOM信息，并要求各個部門在規定時間內完成，并構建對應的任務獎懲規定。

其三，全部物品都需要構建精確的物料損耗的標準、燃料以及動力的損耗標準，同樣要求在規定時間內完成，并構建對應的任務獎懲規定。并由財務中心負責將上述信息數據錄入至計算機中進行加密。

完成預算編制之后，依照季度編寫預算表季度滾動預算表，本季度結束后，即開始編寫后續季度的滾動預算，以便為之后季度企業所有生產經營活動提供相應的指導，此預算編制方式與公司全年預算過程以及方式相同。企業編寫季度滾動預算過程中，應和年度預算形成有效的結合，且企業各個季度的任務，必須保證完成，可以有一定的調節比例，但是必須控制在較低比例之中。以該企業為例，建議未完成率控制在0.5%之內。應用季度滾動預算，企業將一個季度作為單位，針對企業已經編寫的預算以及實際執行力進行對比，如果產生重度變動，或是由于企業資源配置以及組織結構變化，導致執行力度受到影響，便可及時調節企業內部資源，或是調節預算，以確保企業任務的實現。

五、結語

企業要實現持續健康穩定地發展，就不能忽視戰略目標管理以及全面預算管理，最大程度減少企業投入的成本，才能獲得良好的經濟效益。因此，企業需要及時明確基于戰略導向全面預算管理的功能性，并通過戰略預算的設計以及經營預算的確認等方式，加強預算管理，為企業發展奠定良好的基礎。