企業(yè)內(nèi)部管理和控制強(qiáng)化策略分析

戰(zhàn) 峰

（日照藍(lán)鶴財稅管理咨詢服務(wù)有限公司，山東 日照 276800）

就現(xiàn)狀來講，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的整合越來越深，并開始成為主流發(fā)展趨勢，特別是綜合風(fēng)險管理方面相關(guān)規(guī)范的完善，為兩者整合提供了更多保障支持。就具體實踐來講，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間存在密切邏輯，既有區(qū)別差異，也有共性存在。就內(nèi)部控制的本質(zhì)來講，作為企業(yè)從內(nèi)部入手應(yīng)對風(fēng)險所采用的方式，其對應(yīng)的系統(tǒng)顯然是為應(yīng)對風(fēng)險而構(gòu)建的。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理和風(fēng)險控制的策略研究，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)內(nèi)部管理和控制的必要性闡釋

企業(yè)內(nèi)部管理和控制有著較強(qiáng)的現(xiàn)實必要性，可以進(jìn)一步釋放企業(yè)內(nèi)部管理活力，并集中體現(xiàn)在以下兩方面：

一方面，有助于提高企業(yè)風(fēng)險防控能力。以財務(wù)風(fēng)險防控來講，在企業(yè)實際的財務(wù)運營管理中，存在許多風(fēng)險因素，使得財務(wù)管理難度較大，而內(nèi)部管理和控制的有效實施，可以有效提高企業(yè)財務(wù)管理綜合控制效果，根據(jù)實際部門結(jié)構(gòu)實施分級管理，提高信息整合效率和質(zhì)量，以便在財務(wù)風(fēng)險管理中有著完備的資源支撐，進(jìn)而提高財務(wù)風(fēng)險規(guī)避能力。

另一方面，有助于提高企業(yè)核心競爭力。企業(yè)內(nèi)部管理水平的高低直接體現(xiàn)著企業(yè)整體經(jīng)營管理能力的高低，也就是說，企業(yè)內(nèi)部管理與控制的規(guī)范實施，可以增強(qiáng)內(nèi)部運營穩(wěn)定性，繼而促進(jìn)外部運營的優(yōu)化，最終達(dá)到提高核心競爭力的目的。在具體應(yīng)用中，還可以對企業(yè)經(jīng)營、資金運轉(zhuǎn)等進(jìn)行有效監(jiān)控，在整體制度與體系的規(guī)制下，確保各項決策信息的真實性，最終為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供全面保障[1]。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部管理和控制存在的普遍性不足

1.財務(wù)會計內(nèi)控不合理

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)完善，許多企業(yè)迅速壯大，投資規(guī)模隨之?dāng)U大，為此也加大了企業(yè)投資風(fēng)險，特別是盲目投資的問題，會直接帶來資金周轉(zhuǎn)不靈，很容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險。但許多企業(yè)在實際財務(wù)內(nèi)控中，沒有形成正確的風(fēng)險認(rèn)知，缺乏對投資風(fēng)險的有效評估與識別，無法及時采取有效措施加以規(guī)避，最終造成企業(yè)發(fā)展受到嚴(yán)重抑制。再加上內(nèi)控部門無法對資金流進(jìn)行合理分析，不能及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，同樣對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了抑制。也就是說，當(dāng)前企業(yè)會計內(nèi)控不合理，未能發(fā)揮有效的指導(dǎo)與監(jiān)管作用[2]。

2.風(fēng)險管理意識淡薄

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)深化，我國與全球各國的商貿(mào)往來日益頻繁，許多企業(yè)開始走出國門，同時也有許多國外企業(yè)進(jìn)軍國內(nèi)市場。在此背景下，我國企業(yè)的市場競爭壓力也越來越大，在許多不確定因素的影響下，企業(yè)外部風(fēng)險系數(shù)也隨之加大，但卻依然有許多企業(yè)缺乏基本的風(fēng)險管理意識。在運營風(fēng)險、資金風(fēng)險等的綜合作用下，許多企業(yè)選擇借助金融衍生工具來規(guī)避風(fēng)險，但具體應(yīng)用中，由于沒有全面了解金融衍生品的利弊，很容易誘發(fā)其他風(fēng)險。整體來講，當(dāng)前許多企業(yè)管理者對風(fēng)險管理存在認(rèn)知偏誤，這種思想意識層面的問題也是許多現(xiàn)實問題產(chǎn)生的根本原因，需要引起足夠重視。

3.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理整合不夠

就現(xiàn)狀來講，雖然許多企業(yè)開始意識到內(nèi)部控制與風(fēng)險管理整合的重要性，但因體制、環(huán)境、人才等方面的因素制約，使得兩者整合流于形式，深度不夠。許多企業(yè)管理者在不明確雙發(fā)邏輯關(guān)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行想當(dāng)然的架構(gòu)，造成企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)聯(lián)結(jié)出現(xiàn)問題，內(nèi)部控制無法為風(fēng)險管理創(chuàng)設(shè)良好環(huán)境，而潛在風(fēng)險無法及時規(guī)避又制約了企業(yè)健康發(fā)展，最終陷入惡性循環(huán)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，面對復(fù)雜的國內(nèi)外市場環(huán)境，特別是后疫情時代特殊的時代語境下，以往的企業(yè)內(nèi)部控制制度開始呈現(xiàn)出較大的局限性，越來越無法適應(yīng)當(dāng)前風(fēng)險管理需要，并產(chǎn)生了許多不確定因素，進(jìn)一步阻礙了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的有效整合，如何在整體審視的基礎(chǔ)上，把握兩者契合點，并采取有效措施消除障礙點，無疑是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部管理與控制的一大難點。

4.機(jī)制建設(shè)滯后

企業(yè)內(nèi)部控制要想實現(xiàn)高效性，就需要構(gòu)建完善的體制機(jī)制，為其實際運行提供全面保障。對于企業(yè)來講，內(nèi)部控制的關(guān)鍵與重點是內(nèi)部經(jīng)營管理，若是缺乏完善的管理機(jī)制，那么就會造成內(nèi)部權(quán)力系統(tǒng)的失效，甚至對實際經(jīng)營管理產(chǎn)生制約，最終流于形式。在企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中，董事會應(yīng)該承擔(dān)起相應(yīng)的引導(dǎo)職責(zé)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，上市企業(yè)需要成立股東大會、董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)，但就現(xiàn)狀來講，許多企業(yè)法人治理的機(jī)制建設(shè)仍存在滯后性問題。如在權(quán)力機(jī)構(gòu)設(shè)置時，上市企業(yè)普遍存在董事會成員與管理層重合的問題。另外，在機(jī)制建設(shè)滯后上，大多數(shù)企業(yè)普遍存在以下兩方面問題：

一方面，我國大部分企業(yè)都沒有設(shè)立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展存在許多不確定因素，在如此背景下，企業(yè)必須設(shè)置獨立的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行多重風(fēng)險的識別與應(yīng)對。許多金融衍生品具有較強(qiáng)的靈活性，如何將其與一般工具進(jìn)行融合，以規(guī)避應(yīng)用風(fēng)險是許多企業(yè)面臨的一大難題。相比于其他工具，金融衍生品也同樣具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，必須要借助專業(yè)風(fēng)險管理人員對其進(jìn)行實時風(fēng)險監(jiān)控，才能充分發(fā)揮其優(yōu)勢效能。但顯然，我國大多數(shù)企業(yè)都沒有設(shè)置獨立運行的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，缺乏基本的風(fēng)險識別、預(yù)警與應(yīng)對機(jī)制[3]。

另一方面，我國企業(yè)很少對風(fēng)險實施綜合評估。通常來講，企業(yè)管理者的風(fēng)險偏好與內(nèi)部機(jī)制的綜合性存在密切關(guān)聯(lián)。就企業(yè)來講，其內(nèi)部控制系統(tǒng)要想發(fā)揮作用，前提條件就是要構(gòu)建完善的風(fēng)險評估機(jī)制。但顯然，因思想認(rèn)識不到位，以及管理體制建設(shè)滯后，使得當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)缺少風(fēng)險有效評估，這就造成后續(xù)風(fēng)險識別與應(yīng)對的缺位，不但加大了內(nèi)部運營風(fēng)險，而且阻礙了內(nèi)部管理與控制的有效實施。

三、企業(yè)內(nèi)部管理和控制強(qiáng)化策略分析

1.企業(yè)內(nèi)部管理關(guān)鍵點的控制闡釋

企業(yè)內(nèi)部管理和控制的關(guān)鍵點集中體現(xiàn)在以下四方面。

（1）貨幣資金的管控

相關(guān)主體要責(zé)任分明，確保現(xiàn)金管理與單據(jù)復(fù)核人員的獨立；審配要合理授權(quán)，確保職權(quán)分離；內(nèi)外部審計要統(tǒng)一，增強(qiáng)操作規(guī)范性；對現(xiàn)金庫進(jìn)行定期盤查和不定期抽查，做好對賬工作，以及時發(fā)現(xiàn)問題；規(guī)范資金使用流程，做好憑證管理；完善發(fā)票、收據(jù)登記與銷號制度，根據(jù)既定流程執(zhí)行相關(guān)首付款業(yè)務(wù)；支票和匯票單避免單人管理，要通過多人牽制規(guī)避財務(wù)風(fēng)險；專人保管財務(wù)印章，規(guī)避舞弊風(fēng)險。整體來講，貨幣資金管控的關(guān)鍵，主要在于降低資金使用成本、規(guī)范資金使用流程，以及確保資金安全。

（2）存貨的管控

存貨采購、驗收、付款、記錄等工作必須由相應(yīng)人員或部門進(jìn)行專業(yè)處理庫存保管要做好編號、記錄單的及時實施，確保存貨收入、管理、出庫等有序開展；構(gòu)建存貨保管制度，強(qiáng)化日常管理，明確職責(zé)劃分，提高管理效率；定期做好清查工作，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

（3）固定資產(chǎn)的管控

固定資產(chǎn)管理主要分為四個階段，包括投資決策、購置、管理和處置。為此，要構(gòu)建完善的資產(chǎn)實物臺賬管理制度，確保各個階段固定資產(chǎn)的完整性、安全性；做好固定資產(chǎn)投保工作；嚴(yán)格落實固定資產(chǎn)日常維修計劃，及時消除潛在的安全風(fēng)險；在進(jìn)行清理和處置時，要根據(jù)實際發(fā)生業(yè)務(wù)，做好憑證填制，辦理必要處置手續(xù)，確保會計核算的規(guī)范執(zhí)行。

（4）應(yīng)收賬款的管控

應(yīng)收賬款的管控應(yīng)堅持松弛有度原則，具體來講，在企業(yè)擴(kuò)展階段，以及外在市場環(huán)境繁榮時候，利潤率較高，壞賬幾率較低，財務(wù)風(fēng)險相對較小，此時企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)增加賒銷業(yè)務(wù)；反之，當(dāng)外部市場環(huán)境不好，商品滯銷，企業(yè)利潤率較低時，賒銷業(yè)務(wù)的風(fēng)險也會加大，此時企業(yè)就要收緊相關(guān)業(yè)務(wù)；對于長期應(yīng)收而未收的款項則要編制具體的明細(xì)表，加強(qiáng)分析，明確原因，進(jìn)而采取措施加以解決。

2.樹立正確認(rèn)知，提高思想重視

要想實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管控與風(fēng)險管理的深度整合，就需要從思想上形成正確認(rèn)識，提高兩者的實際地位。

首先，企業(yè)管理者要樹立正確的經(jīng)營理念，明確內(nèi)部管理與控制的價值，強(qiáng)化風(fēng)險管理意識，不僅要明確兩者之間的邏輯關(guān)系，而且要主動學(xué)習(xí)現(xiàn)代化管理理論與方法，并將其應(yīng)用到實際內(nèi)控與風(fēng)險管控中。

其次，企業(yè)要通過座談會、講座、征文大賽等活動，加強(qiáng)內(nèi)部管控與風(fēng)險管理的教育宣傳，讓員工明確兩者的價值及整合意義，并鼓勵他們參與到具體管理活動中。

最后，企業(yè)內(nèi)控部門要加強(qiáng)風(fēng)險管理實踐，構(gòu)建完善的投資、資金風(fēng)險評估機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，并采取有效措施加以消除。一方面，企業(yè)要加強(qiáng)培訓(xùn)教育，讓相關(guān)工作人員全面掌握風(fēng)險評估技能，并在具體工作中與內(nèi)部控制進(jìn)行結(jié)合，積極探尋兩者整合的契合點。另一方面，要構(gòu)建完善的激勵體系，創(chuàng)設(shè)良好工作環(huán)境，全面落實內(nèi)部控制風(fēng)險管理制度，要求各部門之間做好配合，增進(jìn)內(nèi)部協(xié)作，提供全面支持。在此過程中，要借助內(nèi)部管理制度的優(yōu)化，積極構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，通過雙向反饋促進(jìn)整體提升[4]。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和控制與風(fēng)險管控之間的銜接與整合

（1）優(yōu)化內(nèi)部控制的背景

良好的內(nèi)部控制背景可以為企業(yè)內(nèi)部控制與管理工作的實施夯實基礎(chǔ)，通常來講，內(nèi)部控制背景主要涉及員工管理層面，需要構(gòu)建完善的考察機(jī)制，通過相應(yīng)獎罰手段，促使工作人員樹立風(fēng)險管理意識，明確管理流程及規(guī)范，特別是要協(xié)助工作人員制定合理的管控計劃，確保他們?nèi)嬲莆站唧w流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實增強(qiáng)內(nèi)部控制的可行性。同時，還要做好人才建設(shè)工作，就是在管理隊伍中實施教育培養(yǎng)計劃，不斷提高管理人員的風(fēng)險管理能力，尤其是要加深他們對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理整合的認(rèn)知，進(jìn)而為后續(xù)相關(guān)工作與政策的落實提供全面保障。

（2）提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力

在企業(yè)內(nèi)部控制管理實踐中，許多制度落實不到位，導(dǎo)致制度運行效果不佳，這與企業(yè)管理者思想認(rèn)知存在一定關(guān)系，但更多的是內(nèi)部協(xié)作、監(jiān)督的不到位。因此，企業(yè)在管理實踐中，要采取有效措施提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。

一方面，企業(yè)要構(gòu)建完善的制度體系，明確各部門職責(zé)范圍，通過有效的內(nèi)部協(xié)作與約束，確保相關(guān)主體的責(zé)任落實，保證各運營環(huán)節(jié)的制度執(zhí)行效果，為優(yōu)化內(nèi)部控制管理提供有力支持[5]。

另一方面，企業(yè)要構(gòu)建規(guī)范化的內(nèi)控制度體系，在適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要及內(nèi)部管理實際的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行制度進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，確保各項制度政策的貼合性、適用性，確保其真正服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，這是確保內(nèi)部控制管理高效性的重要前提。

（3）健全內(nèi)部管理控制規(guī)范體系

健全內(nèi)部管理控制規(guī)范體系，能夠有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理流程，確保各項管理活動的規(guī)范、高效開展。首先，要依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的具體要求和標(biāo)準(zhǔn)，完善董事會運行機(jī)制，明確總經(jīng)理職責(zé)范圍、財務(wù)流程、資金使用規(guī)范、投資管理標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控檢查機(jī)制等，為內(nèi)控管控高效實施提供標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。其次，明確崗位責(zé)權(quán)，構(gòu)建與之相應(yīng)的控制系統(tǒng)，確保崗位權(quán)利與職責(zé)的明確、獨立，進(jìn)而實現(xiàn)責(zé)權(quán)使用和崗位性質(zhì)的統(tǒng)一。最后，完善企業(yè)審計機(jī)制。重大項目的投入和應(yīng)用，都必須經(jīng)過審計機(jī)制的認(rèn)可，相關(guān)責(zé)任人使用資金時要提供統(tǒng)計數(shù)據(jù)，并做好項目批準(zhǔn)、證明、核查等的記錄，后續(xù)資金安全、成效核查等工作也需要經(jīng)過審計機(jī)制的監(jiān)管、批準(zhǔn)，以規(guī)避大型項目應(yīng)用中出現(xiàn)的財產(chǎn)流失風(fēng)險。同時，要對企業(yè)資金進(jìn)行規(guī)范管理，構(gòu)建完善的評估機(jī)制，全面掌握資金分配細(xì)則，確保后續(xù)運營的資金保障。

（4）明確法人責(zé)權(quán)分配

企業(yè)法人責(zé)任分配是否明確、合理，也是企業(yè)內(nèi)部管控效果好壞的關(guān)鍵。因此，要將企業(yè)管理層權(quán)力使用和行為標(biāo)準(zhǔn)納入內(nèi)控體系，對高層權(quán)力分配進(jìn)行有效管制，進(jìn)而確保相關(guān)決策的合理性，以及企業(yè)管理工作的規(guī)范實施。要確保董事會、股東、監(jiān)理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部管理者之間的利益平衡，明確各自責(zé)權(quán)范圍，同時要確保所有員工按照既定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)行使各自權(quán)力、履行各自義務(wù)，尤其是上層管理者必須嚴(yán)格遵守既定制度標(biāo)準(zhǔn)，確保各項規(guī)范發(fā)揮其應(yīng)有作用。另外，還要優(yōu)化監(jiān)管機(jī)制，在做好責(zé)權(quán)合理分配的基礎(chǔ)上，設(shè)置獨立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對董事會、上層管理者及財務(wù)執(zhí)行的監(jiān)督，保證所有經(jīng)營管理行為的合法性、規(guī)范性，夯實內(nèi)部管控高效性的基礎(chǔ)。

（5）打造內(nèi)部管控信息化平臺

企業(yè)要抓住信息化改革契機(jī)，打造內(nèi)部管控信息化平臺，對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面披露、高度共享，以形成內(nèi)外聯(lián)動的監(jiān)管機(jī)制。在信息披露中，要及時發(fā)現(xiàn)實際存在的問題，然后采取針對性措施加以解決，并依此構(gòu)建多元化管理機(jī)制和現(xiàn)代化管理體系，以適應(yīng)全新的企業(yè)內(nèi)控需要，促進(jìn)管理模式的優(yōu)化革新。最為重要的是，要借助信息技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)部控制方式方法，釋放更多內(nèi)控活力。

4.建立健全風(fēng)險管理機(jī)制

企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制的建設(shè)，需要從以下幾方面著手展開。

第一，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)影響因素的研究，融合多重風(fēng)險誘因進(jìn)行全面分析，判定風(fēng)險系數(shù)大小，然后合理制定風(fēng)險應(yīng)對方案，如此才能滿足規(guī)避風(fēng)險的現(xiàn)實要求，提高風(fēng)險管控效率。

第二，要想消除風(fēng)險對企業(yè)運營的負(fù)面影響，需要構(gòu)建專項風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，對產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、市場環(huán)境、政策變化等進(jìn)行專門的風(fēng)險研判，在明確風(fēng)險誘因及風(fēng)險系數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，并依此制定科學(xué)的防范對策。對已經(jīng)顯現(xiàn)的風(fēng)險要采取有效的解決方式，避免風(fēng)險的進(jìn)一步發(fā)展，特別是主要管理活動與風(fēng)險抗力較低的運營環(huán)節(jié)實施重點控制，最大程度地消除風(fēng)險因子，降低負(fù)面影響。

第三，加強(qiáng)企業(yè)運行成本管控，根據(jù)資金活動進(jìn)行實時跟蹤與監(jiān)察，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，同時對財務(wù)實施標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測，一旦發(fā)現(xiàn)異常，必須進(jìn)行預(yù)警及應(yīng)對，有效規(guī)避風(fēng)險發(fā)生。

第四，構(gòu)建完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)要成立專門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并確保其運行的獨立性，由專門審計人員開展專業(yè)審計工作，與監(jiān)察機(jī)構(gòu)進(jìn)行配合，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行全面監(jiān)督。同時，要對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)進(jìn)行及時反饋，讓管理者能夠全面了解企業(yè)實際狀況，并依此對內(nèi)控控制活動、財務(wù)活動等進(jìn)行客觀評價，避免出現(xiàn)財務(wù)信息失真問題，確保管理決策制定的可靠性、合理性。此外，企業(yè)要靈活引入第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，通過外部監(jiān)督促進(jìn)內(nèi)部控制的優(yōu)化。具體來講，可由外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)審計，并分析企業(yè)實際經(jīng)營中存在的問題，然后利用信息技術(shù)對內(nèi)部控制監(jiān)督流程進(jìn)行優(yōu)化，在確保有效性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理簡化，提高內(nèi)部監(jiān)督效率及風(fēng)險管理效率。

總而言之，在企業(yè)內(nèi)部管理與控制中，相關(guān)主體必須形成正確認(rèn)知，加強(qiáng)現(xiàn)狀審視，針對實際問題采取有效措施加以改進(jìn)，確保內(nèi)部管控效能的全面釋放，為企業(yè)健康發(fā)展提供核心支撐與驅(qū)動。