企業貨幣資金內部控制研究

田夢瑩

（北京高商萬達會計師事務所有限公司，北京 100161）

近年來我國經濟高速發展，對企業而言至關重要的內部控制工作成為越來越多企業關注的重點，通過內部控制能確保企業的各項工作有效開展，實現企業價值最大化的目標。我國很多企業經營走向衰敗是由于內部控制不完善所導致的，貨幣資金是企業資產的重要組成部分，確保貨幣資金的合理、合規運作對企業而言非常重要。故建立完善的貨幣資金內部控制體系對企業而言至關重要，貨幣資金內部控制體系影響著企業的長遠發展，能夠促使企業將各項資源合理利用。貨幣資金作為企業流動資產中的重要組成部分，對企業的發展有著重要的意義，對此企業有必要加強對貨幣資金內部控制的研究。

一、相關概念

貨幣資金是企業用以購買商品、接受勞務或償還債務的媒介，貨幣資金分為銀行存款、庫存現金、其他貨幣資金，除此之外在實踐中基于貨幣資金內部控制原則，將短期應收賬款也視為企業的貨幣資金。貨幣資金在企業中具有極強的流動性，在企業支付工作中占有重要的地位。貨幣資金在企業中用以發放職工薪酬、購買原材料等，還能夠作為評價企業支付能力和償債能力的指標。企業要獲得良好的發展，就需要合理利用貨幣資金，貨幣資金在流動性資產中占有重要的地位。

內部控制是為了促使企業的各項經濟活動順利開展，確保企業所處的內部環境安全、資源資產完整而開展的一系列管理行為。通過內部控制活動，要求企業在多種協調機制的約束下形成完善的管控體系。貨幣資金內部控制作為內部控制中的重點，要確保貨幣資金的收支符合企業的管理要求，落實資金的安全性與完整性的要求，避免資金被盜或被挪用的問題，并確保資金賬實相符，使資金在最合適的地方得以使用，發揮資金最大的經濟效益。

貨幣資金內部控制的要素包括以下幾方面。首先，完整性。完整性要求貨幣資金財務處理工作完整記錄原料采購、賬款回收等方面的信息，記錄貨幣資金管理的全流程。其次，安全性。安全性要求定期對貨幣資金進行盤點，并通過突擊盤點的方式提高工作人員的重視度。同時，通過限額控制，要求相關人員每天定期清查庫存余額，將多余的庫存現金存入銀行以降低管理風險。此外，還需要執行獨立崗位控制，體現貨幣資金管理崗位的獨立性，通過彼此約束和制約，降低舞弊的風險。例如，現金管理崗位不能和記賬崗位為同一人，并且需要將印章和空白支票分開保管。

二、企業貨幣資金內部控制存在的問題

1.崗位職責劃分不規范，人員素養不足

第一，崗位配置過于簡單。首先，和貨幣資金管理較為緊密的崗位，需要實現定期輪崗，避免由同一人長期擔任貨幣資金管理關鍵崗位的問題。雖然由同一人在同一崗位上工作，能夠促使其積累豐富的經驗，但是難以對其工作過程中的問題予以監管。其次，沒有落實不相容職務相分離的要求，例如對于空白支票和印章由同一人保管，可能會產生徇私舞弊的問題。部分企業即便有效落實會計和出納的職責，但是會計人員和出納人員之間有利益關系，可能會聯手徇私舞弊。

第二，崗位培訓不足，人員專業素養不高。財務人員的能力對企業貨幣資金的控制產生直接的影響，貨幣資金的控制是一項復雜的工作，要求相關人員有專業的管理素質和操作技能。但是，很多企業在日常工作中不注重對貨幣資金的控制，也不注重對財務人員的培訓，沒有將貨幣資金的控制理念向財務人員傳導，使得企業各崗位對貨幣資金管理的要求理解不足，難以勝任貨幣資金管理崗位工作，容易引發嚴重的管理風險。

2.貨幣資金收支管理不規范

第一，現金繳款不及時。部分企業未將超限現金及時存入銀行。會計法中明確規定，現金數額如果超出的庫存現金最大限制應存入銀行賬戶，不及時存入銀行可能會導致出納人員私自挪用現金的問題，導致貨幣資金面臨嚴重的風險。

第二，銀行存款控制不力。部分企業忽略了對銀行存款的內部控制制度建設，對企業內部銀行賬戶管理不力。例如，對于有分子公司的企業而言，沒有要求分子公司將銀行存款及時上繳至總公司，分子公司存在隨意使用資金的問題，不利于集團總部開展管控工作。

第三，應收賬款控制薄弱。應收賬款形成的流程包括合同簽訂、訂單申請、貨物發放、賬單核對、對賬收款等多個流程，所涉及的程序較為復雜，很多企業在應收賬款控制方面還存在著明顯的漏洞，導致壞賬比例過高。例如，企業沒有對應收賬款制定有效的催收機制，不僅擠占了企業的貨幣資金，還容易給企業帶來嚴重損失。

3.忽視貨幣資金授權批準控制

企業內涉及貨幣資金的經濟業務活動多種多樣，包括融資業務、投資業務、資本支出業務等相關活動，針對不同重要性的現金應該設置完善的授權審批機制，但是很多企業沒有履行授權審批程序，企業總經理一權獨大的問題較為普遍，也沒有落實集體決策機制，當企業一把手決策失誤時可能給企業帶來難以彌補的風險，例如可能會出現盲目投資給企業帶來嚴重損失的問題。

4.缺乏完善的內部評價機制和監督機制

第一，獎懲機制流于形式。大部分企業沒有針對貨幣資金管理對的員工落實獎懲機制，企業的相關獎懲制度中存在明顯的漏洞，不利于提高企業整體的競爭力，容易使企業員工喪失工作熱情。部分企業的獎懲機制中，過于注重懲罰而忽視獎勵，容易導致員工離職率上升。

第二，沒有對貨幣資金進行不定期的清查，不利于判斷貨幣資金庫存的情況，也沒有根據公司業務的發展明確專項檢查工作的重點，可能會使貨幣資金管理過程中產生較大的風險。

三、完善企業貨幣資金內部控制的對策

1.完善貨幣資金管理的環境

第一，優化企業內部的職務分工。職務分工是企業開展內部控制的重要條件，內部控制要求企業按照現代治理結構落實不相容職務相分離的目標，確保每個崗位的職責得到合理安排，從而促使各崗位之間形成相互制約、相互監督的管理局面[1]。在貨幣資金管理方面，應該落實崗位責任制，明確與貨幣資金相關崗位的職責權限。貨幣資金內部控制相關崗位要相互獨立，并且對于關鍵崗位執行輪崗制度，例如出納人員、會計人員等人員要實行定期輪崗，在輪崗過程中發現上一任人員存在的問題并進行改正，提高對相關崗位的監督力度，確保內部控制效果的提升。又如，要明確會計和出納的崗位分工，出納負責資金收支及保管，會計對原始憑證進行處理并編制記賬憑證，妥善保管會計檔案。會計不能接觸貨幣資金，企業內部的會計和出納不能有直接利益關系，避免貪污腐敗的問題出現。

第二，明確公司內部高層管理者的職責。董事會負責貨幣資金內控制度的建立健全和有效實施，總經理負責資金內部控制的具體工作落實，包括財務管理、預算管理、工作報告等，根據董事會和股東大會批準的資金管控要求對資金進行管控。同時，總經理要決定對會計人員的任命，并向董事會建議財務部長的任命和解聘；公司的監事會要對貨幣資金的使用情況進行監管，營造良好的貨幣資金監督氛圍，鼓勵公司內部的全體成員參與到貨幣資金管控中。

第三，加強對員工專業知識的培訓。企業內部從事貨幣資金管理的相關人員，要經過專業、系統的培訓，以促使其形成職業操守和專業素養，避免相關人員知識結構單一的問題，要求公司內部有復合型的貨幣資金管理人才，從而提高企業貨幣資金管理的效率和質量。因此，企業必須在日常工作中形成對貨幣資金管理人員常態化培訓機制，促使其學習貨幣資金管理知識并鞏固業務技能，以促使企業在激烈的市場競爭中獲得優勢。

第四，不斷更新管理理念，提高對營運資金的管控。大部分企業營運資金管理效率不高，主要原因是領導重視程度不足。對此領導需要轉變對營運資金管理的意識，轉變思維模式。首先，領導層要充分認識到自身在營運資金管理中的作用，更新管理理念，消除以往僅注重短期利潤指標的弊端，將資金管理上升到戰略高度，加強對先進管理理論的學習，統籌兼顧公司的生產、銷售、經營、投資等各方面的工作，從而使營運資金管控應用到企業的方方面面。同時，企業要認識到營運資金管理離不開全體成員的努力，企業領導者需要以身作則，起到模范作用，保障營運資金在經營活動每個環節能夠達到應有管控效果。其次，企業要充分認識到財務總監的作用。例如，A企業的財務總監是財務領域具有豐富經驗與突出專業能力的人員，財務總監的建議有較強的指導性意義，A企業領導層轉變企業固有的思想，積極聽取財務總監對貨幣資金管理的意見，從而充分發揮人才優勢，進一步推動企業效益的提升。

2.完善貨幣資金收付內部控制制度

第一，加強對應收賬款的控制。應收賬款管理是大部分企業管理工作的重點，應收賬款不僅擠占了企業的貨幣資金，還會因呆賬壞賬給企業造成損失。對此企業必須加強對應收賬款的管控，避免呆賬壞賬發生的可能性。首先，在和客戶簽訂合同時，要由銷售部門判斷客戶的資質，并根據客戶的實際情況確定賒銷期限和賒銷金額，嚴格按照客戶的回款能力評估與調整信用政策。其次，在賒銷工作完成之后，賬款接近逾期客戶未回款時，應及時由銷售部門向客戶催討，若逾期未回款，則納入財務部門的重點管理，并停止向客戶進一步賒銷。通過電話催收、上門催收等方式進行催收，若長期不回款的，可以由公司出具律師函起訴。

第二，加強現金控制。企業要加強對現金管理，制定明確的現金管理辦法，包括規范庫存現金上限，要求出納人員及時超限的現金存入銀行賬戶。企業要定期對現金管理情況進行抽查，若發現挪用現金等問題需要嚴肅問責。

第三，規范銀行存款控制。首先，要加強對銀行賬戶管理的力度。如果企業有子公司等二級單位，可以設置基本戶，每月月底需要將其賬戶的貨幣資金匯入公司總部。其次，企業總部需要加強對貨幣資金的管理，有條件的企業可以實現貨幣資金集中管理，通過集中管理調節各分子公司的現金盈缺，避免企業內部的某幾個分子公司貨幣資金盈余，而其他公司資金短缺向外借款產生大量財務費用的問題，從而提高企業整體的經濟效益。

第四，充分運用“互聯網+”的管理模式。隨著大數據時代到來，經濟發展也進入了“互聯網+”時代，這是要求企業通過“互聯網+”的優勢來改善貨幣資金管理系統，為企業的各項決策提供更加精確的依據，實現信息的實時共享。“互聯網+”是在知識經濟的驅動下對企業進行全方位的創新，通過“互聯網+”的應用，使企業的各項數據能夠實現信息系統的管控，從而實現線上訂單交易和線上營銷，減少線下交易所帶來的不必要支出與資金管控困難；并通過建立相互銜接的數據信息分析系統，掌握現有產品經銷商的銷售數據以及客戶的回款情況，從而更加精準地實現資金管控。同時通過“互聯網+”平臺能夠實現采購、生產、銷售等管理模塊的動態化管控，促使企業上下游連接更為緊密，從而提高貨幣資金的管理效率。

3.完善貨幣資金授權審批控制

授權審批控制指的是業務活動在得到授權的前提下才能開展，若沒有授權則不處理。在這一前提下，企業內部的管理人員需要明確自身職責與權限，確保在權限范圍內開授權活動。對于在批準范圍之外的業務，相關責任人要拒絕流程的進行，從而確保貨幣資金支出的合規性及合理性。例如，收銀員在授權內負責對現金開展收支活動，員工在得到批準后開展差旅費支出，等等。無論是何種授權都必須明確授權范圍，落實監督檢查的要求，明確授權批準的范圍，要求任何業務工作與貨幣資金的支出活動都不得超越權限控制[2]。企業的高層管理人員各項活動也必須要經過授權批準才能進行，對于越權進行現金開支的必要予以問責。一般而言，貨幣資金管理活動所涉及的金額越大，支出業務越重要，授權審批的等級越高。例如，預算中的一般支出可以由部門主管負責授權。對于償還重大債務，則需要企業負責人授權。通過明確各級授權人員的責任，嚴格實施監督檢查與問責機制，確保事前審批活動有序開展。

4.完善貨幣資金的監督制度

第一，健全獎懲機制。企業為了提高內部控制的嚴肅性，必須針對貨幣資金內部控制實施結果開展獎懲，并落實獎懲的嚴肅性，形成績效考核理念。員工的理念對于績效考核工作而言至關重要，但是很多企業績效管理沒有發揮應有的效果，主要原因是大部分員工缺乏績效管理理念。如果在績效考核階段員工沒有得到任何信息反饋，那么員工無法感受到考核的威懾力，甚至使企業員工對績效考核工作產生抵觸情緒。對企業而言，無論是企業的經營管理者還是基層員工，若沒有形成對績效管理的認知，那么很可能導致績效管理的過程不規范、管理效果不理想。對于嚴格按照工作任務和企業內控要求開展資金管控的，應予以一定獎勵；對于違反公司內部控制活動要求的應予以警告或處罰，直至解雇。企業要在績效管理過程中取得較好效果，就需要將組織目標和個人目標相聯系，建立起由上至下的績效管理理念，使企業的全體員工形成對績效管理正確的認識；同時企業內部的員工要加強彼此之間的溝通，以提高企業的凝聚力。

第二，完善日常監督活動。企業要在日常工作中通過監控活動提高內部控制的有效性，針對內部控制制度中的缺陷加以改進。對于企業的貨幣資金監管工作，可以從日常監管和專項監管方面開展。日常監管是通過落實各項資金業務控制點進行監管，例如分解公司內部的審批制度，并將審批權限分配到不同的部門，防范一權獨大的問題，從而使監督效果得到提升。對貨幣資金相關崗位的職責進行定期檢查，聘用專業性較強的財務人員開展貨幣資金的管控活動。除了日常監管之外，企業還需要進行專項監管。例如對于預算管控而言，定期跟進預算的執行情況，判斷預算目標和預算執行是否有很大出入，并查明預算執行的問題及時調整，以落實貨幣資金內部控制的要求。

四、結語

隨著經濟的高速發展，企業對內部控制關注程度不斷提高，通過規范內部控制的程序能夠促使企業效率的提升，夠促使企業獲得可持續發展。但是，很多企業的內部控制不完善，對資金管理工作而言，若資金管理的內控存在缺陷將給企業的經營帶來巨大風險，甚至導致企業破產。對此，企業在發展過程中必須要加強對貨幣資金內部控制工作的研究，通過建立完善的貨幣資金的控制機制，提高企業的管理水平。