二級公立醫院內部審計廉政風險點及管控探究

黃 瑋

川北醫學院第二附屬醫院審計科 四川 南充

廉政是審計工作的生命線，內部審計部門作為公立醫院經濟監督部門，在黨風廉政建設和反腐敗工作中，擔負著雙重使命，既要履行審計監督職能，又必須正人先正己。在新形勢下，內部審計部門黨風廉政建設被賦予新的時代內涵，要做好新時期黨風廉政建設工作，公立醫院的管理者和內部審計人員應進一步提高內部審計風險意識和責任意識，認真查找本單位內部審計各環節中存在的廉政風險，并通過完善制度程序，加強內部監管，堵塞相關漏洞，確保內部審計活動有序地開展，內部審計報告真實、客觀，為公立醫院健康發展保駕護航。

一、當前內部審計存在的主要廉政風險

廉政風險是指出現廉政問題的可能性，它不是明確的腐敗行為，而是腐敗行為發生的條件，在內部審計過程中表現為，由于審計權力運行過程中存在謀求私利等腐敗行為的可能性，致使審計人員主觀不作為，進而降低審計工作質量，對審計工作帶來潛在風險。審計工作一般包括審計計劃階段、實施階段、報告階段、結果公布和整改階段，審計人員主觀不作為的廉政風險始終貫穿審計活動的這幾個階段，主要表現為以下幾個方面。

1.在審計計劃階段，存在對審前調查問題“報不報”的廉政風險

審計實施方案是審計項目實施的開端，是防范審計風險和廉政風險的前沿陣地，為了做好對審計實施方案的控制，審計人員應當對被審計單位開展全面的審前調查，這是審計實施方案具備針對性和指導性的前提條件，也是確定審計工作重點的重要保證。

但是在實際工作中，個別審計人員故意隱瞞審前調查到的被審計單位存在的相關問題，這些問題若被當成審計重點列入審計實施方案在實施階段深入調查，可能會證實被審計單位、相關人員存在腐敗行為，但由于這些審計人員收受了被審計單位的好處，為了照顧利益關系，他們可能會利用工作之便，將被審計單位可能存在舞弊行為的線索模糊化，在審計組內的工作匯報上，對這些線索也避而不談或避重就輕，進而導致在編制審計實施方案時，這些線索不會被當成審計重點。而審計實施方案是日后指導審計人員現場工作的依據，如果實施方案中未將其確定為審計的重點內容，那么在現場審計實施時，審計人員就不會注意到那些線索，進而就未能進行深入的審計調查。

2.審計實施和報告階段，存在發現問題“報不報”、定性“準不準”的廉政風險

審計項目實施后，一般由審計人員向審計組提交審計工作底稿反映審計發現的問題，審計組長根據審計工作底稿起草審計報告提交內部審計部門。但是由于有些審計人員不遵守廉政紀律，私下接受被審計單位贈送的禮品禮金，報銷或補貼各種費用，參加被審計單位安排的宴請、娛樂、旅游活動等，作為交換，這些審計人員在提交審計工作底稿時，就可能存在避重就輕、隱匿一些審計發現的問題；或者審計組組長復核審計工作底稿起草審計報告時，人為調整審計事實描述、對審計事項的定性失之偏頗，幫被審計單位將“大問題縮小化、嚴重問題輕描化”。

還有的審計人員違規向被審計單位透露審計組已查證的問題，示意被審計單位或者相關人員快速補充虛假證據推脫責任，或者去找內部審計部門的領導或者分管審計的院領導“活動”，希望被發現的這些問題不要體現在正式的審計報告上，或者最終體現在報告上的問題定性“輕一點”。最后內部審計就成了走過場，其衛士、謀士、醫士的作用根本得不到真正的發揮。

3.審計結果公布和整改階段，存在檢查整改情況“實不實”的廉政風險

審計報告送達被審計單位后，被審計單位根據內部審計部門所做出的處理決定或提出的建議，對其自身存在的問題進行糾正和改進，有些被審計單位輕視審計整改，整改工作落實不到位，對審計發現的問題屢審屢犯，缺乏相應的處理手段，沒有建立相應的問責制度，審計整改工作往往都流于形式。后期醫院組織對其審計整改工作進行檢查的時候，他們找到相關審計人員讓其睜一只眼閉一只眼，審計人員在檢查時走馬觀花、流于形式，沒有如實反映其整改情況，幫助被審計單位蒙混過關。長此以往，被審計單位依然我行我素，審計發現的問題也并未得到真正地落實整改，而一旦接受外部檢查，就會原形畢露，其整改落實不到位的情況就可能被發現，就會給內部審計部門帶來相應的風險。

二、二級公立醫院廉政風險點的成因分析

1.理想信念缺失、廉政風險意識淡薄

在內部審計實施的過程中，除了要求審計人員具有較好的專業勝任能力外，還需要他們具備良好的職業道德、堅定的理想信念，從非強制和強制的角度主要體現在以下“軟”、“硬”兩個方面。

“軟”是指審計人員自身具有高尚的思想品德、正確的價值觀，在沒有任何的法律法規和道德的強制約束下，也能自發地抵擋住外界各種誘惑，在工作中保持獨立、客觀、公正，以高度的責任感，認真履行法律賦予的審計監督職責，做到盡職履責，勇于擔當；“硬”是指審計人員受到外界的約束，如隨審計通知書一起下發的《審計“八不準”工作紀律》，審計人員被要求在實施審計的過程中，必須遵守審計“八不準”工作紀律和其他相關法律法規。

然而，在實際工作中，有的審計人員法紀意識淡薄，思想認知麻木，沒有正確的價值觀，道德水平低下，經不住利益誘惑，認為只要自己和被審計單位相關人員不說，就可以私下接受被審計單位贈送的禮品禮金，報銷或補貼住宿、餐飲、交通、通信、醫療等費用等，存在嚴重的僥幸心理，這種僥幸心理只有零次和無數次的區別，當他們第一次成功幫助被審計單位隱瞞舞弊行為的線索而又沒被發現后，他們的膽子就會越來越大，進而在以后的審計工作中會經常做這樣的事。而隨著上級主管部門對醫院內部審計的監管力度進一步加強、監管手段進一步更新，這就形成了較大的廉政風險隱患。

2.廉政教育宣傳不到位

二級公立醫院規模普遍不大，配備的審計人員相對較少，有的醫院內審部門認為審計人員就那么兩三個，所以進場前沒有對其進行廉政教育，認為都是自家人，單位又小，進場時就不張貼審計紀律公示、公開舉報電話，審計中不加強廉政教育，現場工作結束后也沒有進行廉政小結，長期的廉政教育宣傳不到位，使得有些審計人員根本沒有相關廉政風險意識，就很容易被“糖衣炮彈”動搖，久而久之他們就會放松對自己的要求，價值觀發生偏差，成為不法分子的“幫兇”。

3.審計制度不健全，存在漏洞

二級公立醫院普遍存在內部控制制度不健全的情況，內部審計部門的審計制度同樣存在不全面、不系統、操作性不強、執行不到位的問題。如：很多二級公立醫院暫未制定審計質量控制制度、審計業務會議制度、審計重大事項集體決策制度和報告制度，有的審計人員在發現問題或線索時不上報、不深入取證，在這些環節中由于審計制度的不健全，風險就不能得到很好的控制。

4.監督檢查重形式，走馬觀花后留痕

作為行政事業單位的二級公立醫院雖然在組織機構上設置了紀檢監察部門，但是由于人員結構問題，其監督檢查力量嚴重不足，很難做到對每個審計項目進行廉政檢查，即便是做了這項工作，很多時候也是走走過場，讓被審計單位的相關人員填寫表格，認為只要留下了痕跡就表明完成了監察工作，實際卻無法從實質上對其進行監督。

三、廉政風險點的管控

由于內部審計部門存在發現的問題線索“審不審”、審計力度“深不深”、審計結果“報不報”、審計處理“妥不妥”、反映整改情況“實不實”的權利，審計人員就存在主觀不作為的可能，為了防范審計人員在內部審計的過程中發生各種不廉潔行為，筆者建議可以著重采取以下幾個管控措施。

1.扎實做好審前調查，控制審計實施方案

審前調查是編制內部審計實施方案的出發點，在編制審計實施方案之前，審計人員應當對被審計單位進行充分的調查了解，通過查閱有關文檔資料，與管理人員、普通職工進行交流擺談、實地觀察業務活動流程等，對被審計單位有一個較為全面的認識，再根據調查了解的信息組織召開審計組工作會議，集體討論明確審計目標、確定重要性水平，評估審計風險，確定審計重點、步驟和方法。

值得一提的是，在審前調查時，應安排至少兩名審計人員同時對某一事項進行調查，并在調查結果中簽字確認，盡量避免只有一名審計人員進行調查帶來的廉政風險。

2.嚴格執行審計程序，控制審計證據的收集過程和反映的內容

在審計實施階段最重要的環節就是審計取證，現場審計小組成員不得少于2人，審計人員要做到嚴于律己，保持應有的職業審慎性，要嚴格按照審計實施方案明確的審計目標、審計重點內容，依據《審計法》、審計準則等法律法規，嚴格遵守審計流程，選用適當的審計方法，全面收集各種書證、物證，這樣收集到的審計證據、編制的審計工作底稿才能更加準確、翔實，更能客觀地反映出被審計單位存在的問題。在這個過程中，審計人員之間應該相互監督、交叉檢查各自的工作底稿，審計組長、分管領導也應檢查審計實施方案的執行情況、審計人員之間的交叉檢查情況以及內部的復核情況，只有嚴格執行審計程序，控制好審計證據的收集和反映的內容，才能更好地防控實施環節審計力度“深不深”的廉政風險。

3.建立健全內部審計報告質量控制制度，對審計報告環節加以控制

審計報告是反映審計項目結果的書面材料，是審計人員實施審計后對被審計單位或事項作出的客觀評價，內部審計部門應當建立健全內部審計報告質量控制制度，在實際工作中認真貫徹執行審計準則，落實審計質量控制制度，推行審計業務會議制度、重大事項集體決策制度、審計項目重大事項報告制度、審計報告三級復核制度等，通過建立健全審計制度，對審計報告環節實施控制，以防控發現問題“報不報”、定性“準不準”的廉政風險。在審計報告階段應做到：①督促項目組成員認真完成審計工作底稿；②就審計發現的問題及有關證據獲取證據提供科室或個人的簽章確認；③就審計發現的問題與被審計單位或人員充分交換意見；④將審計組的審計報告初稿征求被審計單位或人員意見；⑤根據實際情況確定是否采納被審計單位或人員的反饋意見，并形成正式審計報告。

4.著力構建審計整改長效機制，對審計整改環節實施控制

審計整改工作是發揮審計監督職能的重要體現，是審計工作發揮成效的重要保障，是確保審計監督到位的關鍵，整改工作基礎在“審”，關鍵在“改”，重點在“實”，為防范在審計整改環節的廉政風險，確保審計整改工作落實到位，二級公立醫院應建立健全整改長效機制。

（1）建立審計整改會議制度。醫院應組織召開專題會議，聽取內部審計部門對實施項目的審計情況和審計整改情況的匯報，并安排部署下一步整改工作。

（2）建立審計整改結果公開制度。定期在醫院網站和公告欄中公開審計整改情況，對整改不積極、落實整改不到位的相關責任科室和個人予以通報。

（3）加強審計整改“回頭看”。審計應該重視工作現場實際情況和實際成效，醫院可以通過暗訪的方式安排相關人員“靜悄悄”地對前期被審計單位的整改情況進行“回頭看”，不發通知、不聽匯報、不用陪同、不要求專門準備材料、不預設路線等方式，檢查是否存在前期整改不實的情況。

（4）建立審計整改問責機制。建立行之有效的審計整改問責機制，促使被審計單位整改的積極主動整改。

（5）建立審計整改結果運用機制。將審計結果及其整改情況作為考核、獎懲和選拔任用干部、職稱晉升、科室和個人年度評先評優等的重要依據。

5.開展審計項目審中廉政檢查，有效控制廉政風險

二級公立醫院可組織紀檢監察部門不定期，對內部審計部門實施的審計項目開展審中廉政檢查，強化審計項目全過程監督管理。通過走訪、座談審計組成員和被審計單位等方式重點了解審計項目進展情況和審計組執行廉政紀律、工作紀律等情況，切實將審計風險防范關口前移，有效控制廉政風險。

6.重視思想教育培訓，定期開展培訓工作

（1）加強廉政教育宣傳，增強審計人員廉潔自律的自覺性。二級公立醫院內部審計部門應當重視對審計人員的廉政教育工作，參照“八不準”審計工作紀律和審計組廉政責任規定，加強對審計人員的內部跟蹤監督和相互監督，加強審計組進場前的廉政教育、進場后的審計紀律告知、離場后的審計紀律執行情況報告以及審計結束后的審計廉政回訪工作，通過以上措施增強審計人員廉潔自律的自覺性。

（2）加強職業道德宣傳，增強審計人員職業謹慎性。二級公立醫院內部審計部門還應該重視對審計人員的職業道德培訓，審計職業道德是審計人員在從業過程中，應當遵守的各種行為規范的總和，通過開展法制教育、審計案例教育等來加強職業道德教育，增強內部審計人員自身的法紀意識，樹立愛崗敬業，精益求精，一絲不茍的工作作風，只有擁有良好的職業道德信念和職業道德習慣，才能為審計工作的質量提供重要保障。