基于全面預算管理研究企業內部控制

閆 慧

（江蘇大洋海洋裝備有限公司，江蘇 南京 210011）

全面進行預算管理和完善的內部控制管理體系對企業未來的持續發展具有一定戰略性和指導作用，本文主要通過對我國企業內部預算控制中全面預算管理中可能存在的一些問題進行調查分析，并對此提出一些針對性的改進措施，進而幫助企業實現內部資源合理、有效分配，提高企業風險防范能力，并幫助企業未來發展制定可持續發展目標，實現企業價值最大化。

一、全面預算管理與內部控制主要內容

全面預算管理是指一個企業根據自身發展情況，將制定的戰略計劃、經營策略和發展戰略目標，傳達至整個企業各直屬單位、各職能部門，依據計劃內的各項分析指標建立合理的預算控制、風險方法和績效考評管理制度，同時將整個企業各職能部門的工作發展目標與企業自身發展的總體目標緊密結合，并且對企業日常生產及經營活動情況進行全面預算管理和有效控制的過程。全面預算反映的是一個企業在未來某一時間內的整體財務經營成果，是對企業未來的一種戰略管理，可以為企業未來的經營發展指明方向。作為一種新型現代化管理手段，具有綜合性、主動性、市場適應性等特點。企業通過實行全面預算管理，可以有效提高企業管理水平和工作效率，實現社會資源合理分配的同時，為社會公眾創造更多的價值。

1972年在《審計準則公告》中內部控制被定義為：“在特定環境下，單位為了提高經營管理效率、獲得并使用社會資源，而在單位內部進行調整和限制的一種管理方法。”我們可以總結為，內部控制是指企業在進行生產經營活動的發展過程中需要建立的一種組織形式與分工制度，主要是為了確保經營活動井然有序地進行以及會計信息的準確性和資產的完整性，其最終目的是保證企業實現其經營戰略目標。因此，企業內部控制對現代企業的戰略發展計劃起著舉足輕重的指導作用，是企業開展經濟經營業務的重要保障，也是現代企業組織建立內部管理制度的基本要求。

二、全面預算管理和內部控制的關系

1.有效的內部控制是開展預算管理工作的保障

預算管理執行工作主要包括預算編制、預算執行、預算考核、評價結果反饋等多個工作環節，各個環節都可能出現不同程度的管理風險，如預算執行數據不正確、預算編制不合理、反饋不中肯、預算執行缺乏監督、考查不嚴謹等。因此，各企業若想要有效避免預算管理成為一種形式，必須盡快建立完整的內部風險控制制度，才能有效遏制企業的預算編制、執行、考核和績效評價中可能出現的各種風險。在內部風險控制制度發揮的重要作用下，企業日常經營管理活動必將得到全面有效的內部監督和控制，企業預算的執行力度得到進一步提高，企業預算管理規劃能夠順利實行。

2.全面預算管理有助于提高內部控制工作能力

企業在實施預算管理工作并制定長期戰略規劃的過程中，也許會面臨許多未知的內部風險，而全面預算管理正好可以辨別內部風險控制過程中的薄弱環節，對這些潛在的企業內部風險進行預測性評估并提出警戒。企業必須明確要具有完整的內部控制管理體系，才能快速提升內部控制的工作能力。預算管理具有事前控制的職能，通過全面推進預算管理工作，企業可以擁有一套完整的內部預算控制管理體系和強有力的執行力，從而直接促進了企業內部控制的實際工作能力不斷提升。

3.目標具有一致性

在當前異常激烈的國際市場競爭下，一個企業的內部總體經營預算管理和內部控制必須具有相同的戰略目標。不管是進行預算管理還是內部控制，都應該在投資企業實際經營發展狀況的基礎上進行綜合分析，借助企業的外部投資資源，實現內部資源的合理優化配置，逐漸提高企業內經濟上的總收益。在企業日常生產經營活動中，預算管理根據符合企業自身發展戰略規劃而自行設立的目標，預算的執行管理需要內部控制管理工作部門給予企業足夠的資金保障和政策支持。同樣，企業為了順利實現發展目標就必須不斷完善自身內部的控制管理制度來加以保障預算執行管理工作的順利實施。因此，預算管理和內部控制共同努力，都是為了促進一個企業順利實現其整體戰略經營發展目標。

4.二者相輔相成

預算管理發展初期由于各部門分工不明確，內部混亂，導致預算管理工作零散、碎片化。隨著企業內部控制的日益發展，預算管理被逐漸賦予更形象、更具體的應用意義，形成了更加系統的預算管理機制。與此同時，內部控制也在被逐漸完善。在執行工作過程中，預算管理和內部風險監管、控制措施密不可分。內部控制管理水平高低也直接關系到預算管理的質量。因此，兩者相互聯系、互為輔助，共同發展進步。

三、全面預算管理下內部控制的關鍵點分析

1.強調全員參與

在全面實行預算管理前，首先要求企業各個經營層面的員工對實行預算管理有一個整體的認識，企業的管理層應該對預算管理和企業未來發展戰略之間的密切聯系以及全面進行預算管理對于為企業未來發展提供的各種便利性都應當有所了解。關于全面實行預算管理的基本知識，企業各部門經理應該對員工進行專業的講解和分批次培訓，讓他們了解到執行預算管理對企業管理的重要性。關于企業的長期發展經營戰略，每個員工也有義務知道并了解，這樣才能讓每個員工清楚地了解到自己在企業預算管理中的定位以及發揮的作用和對自身的利益，從而全面地認識和接受預算管理，也得到企業管理層的普遍支持與肯定。

2.強調全部門參與

對企業的管理者來說，各種各樣的預算管理專業知識和計算方法讓他們眼花繚亂。其中預算編制就有許多方法，主要有幾個方面：從國際上傳統的基于成本管理和成本控制的會計預算方法，到企業資金和項目預算技術，再到作業預算方法，分為“以銷售為目標的預算”和“以利潤為目標的預算”等。 因此，企業的管理層工作者認為預算工作應當由財務部獨自負責是不容置疑的。但預算管理是一個具有綜合性的企業管理系統，所以其組織和執行是需要依靠企業各個不同部門的工作人員共同完成。

3.加強資金收支的防范風險

資金收入和支付業務審批要嚴格控制，加強對資金和收支業務的預算管理控制，及時地組織整理收入資金和支付資金，防范整理資金時地風險。為保障各項支付業務和資金支付活動的范圍都在其授權內，就要嚴格把控對資金收入和支付業務的預算和審批，對于不符合國家預算計劃執行目標的其他經濟行為要及時阻止，對預算工作執行過程中的失誤要及時發現和改正，因此，需要建立對預算執行實施嚴格監督的制度。對于特別重大的資金項目或國家重點項目要組織特別關注小組進行更加密切得追蹤，嚴格監控重大計劃項目的基本完成進度和實施情況。

4.以全面預算管理為核心的企業內控體系建設

（1）著力建造良好的企業內部工作環境

良好的環境對企業內部的控制工作具有決定性的深遠影響，企業不但要建立和完善公司內部的組織結構、經營管理風格，同時應更加注意培養良好的企業管理文化，強化員工的心理素質，提升員工的價值觀念、道德規范和對公司的信任，烘托一種有助于企業實現自身既定預算和目標的文化氛圍。內部控制制度在公司內確立并和實施，樹立內部控制制度的法律權威性迫在眉睫，公司內任何人都必須嚴格遵守制度，同時充分發揮內部審計和外部審計的外部相互協調作用，內外兼顧，使企業內外部的協調和監督機制得到優化。

（2）內部控制體系構建應具有信息交流和自我評估功能

當前社會環境、市場經濟的復雜多變，企業內必須樹立可持續健康發展的內部控制思維方式，讓信息溝通及時、準確地為企業管理層和員工提供可靠的管理信息，始終保持流暢的橫縱向網絡信息傳達，保證信息在整個企業內部以及與外界信息傳遞的高效率。同時，根據發展變化的企業實際情況，逐漸地完善內部預算控制制度，建立一套能夠為達到企業預算目標提供有力保障的內部控制管理體系，實現企業內部資源的最優配置和所有者權益最大化，從而達到實現企業預算管理與內部控制相結合的目標。

四、全面預算管理下內部控制存在的問題

1.風險意識和內部控制環境較為薄弱

企業良好地風險控制管理環境與工作氛圍是保障有效實施預算風險管理和內部風險控制的基本條件。但是，目前不少的企業因為整體風險意識不強，導致內部風險控制工作的松懈，內控工作環境基礎薄弱。一方面，企業雖然已經有能力開展內部風險控制活動，但是由于企業內部自上而下地風險意識不足，導致企業內部風險管理工作欠缺執行力、效率低，雖然投入了很多精力卻沒有取得對企業有用的成果。另一方面，企業還未建立一個完整的內部風險防控體系，預算管理無法及時發現企業存在的潛在風險，就無法采取有效的措施去防范風險，整個內控工作基礎不結實。并且，企業在設置內部風險控制工作的崗位時，未分配清楚各個崗位各自的工作任務，崗位之間相互牽制，在開展內部控制工作的過程中難以協調，內控工作實施的效果也受到了不良影響。

2.缺乏對全面預算管理工作的認知

公司內部各層面員工沒有深入了解過預算管理工作的涵義，導致企業開展內部控制工作的效果不佳是現代企業發展中最顯著的問題。大多數企業管理者并沒有對全面預算管理引起足夠的重視，這在很大程度上制約了企業的管理職能發揮它的作用，導致預算控制管理形同虛設，因此內部的管理措施即使做得再完美無瑕也是于事無補。預算管理工作的開展，具有整體性、統一性的特點，要求全員參與。因為一些企業沒有對預算管理進行準確的定位，那么他們的內控管理工作必然是徒勞無功，沒有公司各級領導全部門的參與，預算系統與管理系統又過于單一，無法對企業地風險防控進行系統的分析，無法對企業內部資源合理分配，預算管理工作就無法在企業管理層面中顯示自己的價值與作用。

3.預算管理的組織機構不健全

一個企業內部如果缺乏健全的全面預算管理的組織和機構，會直接導致一部分企業的預算管理工作無法順利有效開展。很長一段時間，一些大型企業的管理者在設置預算管理的組織機構時，忽視了它的完整對于整個企業的重要性，使企業預算管理只是徒有虛名，甚至導致了各種社會資源的浪費以及管理的失敗，無法幫助內部控制工作的作用提高，企業的管理水平也將降低，破壞了整個企業預算組織管理工作循環的貫通，最終將會嚴重影響企業正常有序地運行和發展。特別是在大數據時代，企業的經營業務與日俱增，預算管理的工作量也成倍增加，更加需要一個機構健全、信息傳播快速、控制風險的預算組織結構管理體系。

4.企業預算考核評價機制有待加強

現階段，大多數企業并沒有對內部設置一套完全的績效考核及評價管理機制和完善企業內部缺乏的內容，導致了企業在長期的財務和資金內部的控制中往往無法充分凸顯預算管理的績效考核職能，同時直接削弱了全面預算的考核職能對企業的作用。雖然一些大型企業對預算的績效考核管理工作較為重視，但因為對應的績效考核評價管理機制不夠完善，缺乏與之相匹配的考核評價的獎懲結果，無法凸顯全面預算管理在企業中的價值。其實還是因為對全面預算管理工作的認知不夠深入，有所了解后對這些欠缺的東西自然而然會重視起來。

五、全面預算管理下內部控制優化對策與建議

1.為預算管理和內部控制打造良好工作環境

為了保證企業預算管理和內部控制工作能夠各自有序地展開，同時兩者實現相互融合、協調的局面，必須確保企業擁有良好的工作氛圍和環境，并建立穩定的內控工作環境基礎，打造對風險控制有利的環境因素。

2.加強全面預算管理意識

全面預算管理工作的執行與開展不是一個簡單的任務，它是一個具有一定復雜性的系統化、全員化、統一化的過程，在預算管理實踐過程中對各個部門的預算實時溝通與預算管理協調都不能放松。對此，企業在指導員工進行預算的內部控制管理工作過程中，要有限度地加強教育與宣傳，讓每個部門的全體員工都能夠形成一定的全面參與預算管理工作的意識。這樣才能為以后預算工作的順利開展與實時溝通工作奠定夯實的根基，進而保障全面預算管理工作在執行中不會出現失誤差錯。全面預算管理工作在實踐中涉及的內容非常廣泛，涵蓋跨越了企業內部的人力資源、財務資金、規章制度、財務管理、會計信息等多個部門和方面內容，對此一定要加強各個部門之間的實時溝通與協調意識。因此，在實踐中，必須加強對每個部門員工的預算管理意識，提升每一個工作人員的綜合管理素質與能力。企業員工在內部控制工作中的素質能力，直接影響到企業內部控制的工作以及全面預算管理工作的開展，必須讓每一位員工了解全面預算管理工作的價值與地位，能精準地定位預算管理在企業中的位置，這樣才能為企業的預算管理工作和內部控制工作起到有利作用。

3.建立完善的預算組織機構

建立更為完善的預算組織機構的有利于讓各部門更直接地發揮對業務預算管理工作和控制的組織統籌和監督管理作用，淡化總部對企業預算的統籌地位。這樣不僅可以更好地滿足各部門對企業內部管理的實際需要，也有利于各部門之間業務信息的傳遞交流，提升了企業的內部管理總體水平，逐漸完善預算組織結構管理體系的過程中，全面預算管理工作的運行工作得到重要保障。

4.健全企業預算管理考核機制

為了保障和規范內部落實預算績效考核及評價管理機制，必須實施科學合理的內部預算考核控制評價體系，遵從其權威性、客觀性，并完善與考核評價結果對應的獎懲制度，同時有機結合激勵機制措施，從而起到優化考核評價內部環境的作用。同時，將預算考核控制評價與內部職工工資薪酬及待遇掛鉤，并合理運用短期獎勵和長期激勵，可以鼓舞員工心中自發的工作積極性，增強內部預算考評的效果，更好地實現企業預算管理工作目標。

六、結語

隨著社會現代化建設進程的不斷推進，企業要應對社會環境的各種變化，自身經濟體制在隨著經濟環境的變革而不斷進行自我改革，由此可預見的是行業競爭壓力越來越大，這種危機涵蓋的是所有行業。尤其現在是大數據時代，由于企業受制于大數據的篩選，自身硬實力不足，數據表現不夠優質的情況下容易被篩掉，被淘汰；因此，企業自身要利用大數據的擇優模式，來強化自身的管理水平，來比對自身在同行業中的優劣，保證優勢條件的同時，補足各種短板劣勢。一方面，要利用大數據進行管理結構的調整，唯有在傳統的管理模式的基礎上進行改革創新，以適應新時代的經濟形勢與管理需求是明智地選擇。另一方面，通過全面預算管理優化資源分配，優化內部控制結構，提高內部管理的水平與質量，為企業長遠發展夯實基礎。同時內部控制又能夠為企業有效規避發展風險，攘除了“內憂”與“外患”，更有助于企業實現長期發展戰略計劃。