新常態下企業全面預算管理實施困境與對策

文/張玲芬（陜西北元化工集團股份有限公司）

新常態這一概念最早提出是在2014年，標志著我們國家經濟增長已經從高速進入中高速階段，傳統的要素驅動和投資驅動發展模式已經無法適應社會的發展需求，需要對經濟結構進行科學的調整和優化，向著創新驅動模式轉變。在這一背景下，企業要順應時代發展需求，對自身經營管理模式進行轉型升級。全面預算管理指的是通過財務方式對預算期內的企業經營目標進行描述，主要包括經營管理、財務預算和專門決策三個方面的內容，是現代企業管理的核心內容，也是新常態經濟對企業發展提出的要求。

一、新常態下企業全面預算管理的重要性

新常態指的是基于經濟結構對稱態的可持續發展和穩定增長。其主要的特點包括五個方面，分別是經濟增長速度從高速轉入中高速、經濟結構優化趨勢加快、發展動力從要素投入轉向創新驅動、開放水平不斷提升、發展理念持續創新。在這一背景下，全面預算管理的重要性體現在以下幾個方面。第一，有助于資源利用率的提高。資源利用率的提高是企業全面預算管理的主要目標，而全面預算管理能夠對一段時間內的財務、投資、經營等經濟活動進行量化處理，有效對內部資源進行整合，有助于企業交易成本的降低[1]。第二，有利于企業管理效率的提高。全面預算管理能夠對預算執行的所有流程進行動態監控，及時對預算目標和實際執行的偏差進行分析，為管理機制的調整提供參考，從而利用制度管理模式替代人為管理模式，有助于管理機制的優化。第三，有助于各個部門的溝通協作。作為一種現代化的管理模式，全面預算管理體現出了全員、全過程和全環節的特點，與各個部門的工作都有著緊密的關聯，其主要的原則是權力、責任和利益的平等以及決策權、執行權、監督權的分離。預算管理開展過程中，所有員工都會積極參與其中，有助于各個單位經濟行為的協調與合作。第四，有助于企業自我控制的實現。全面預算管理能夠對企業未來一段時間的財務結果和經營活動進行預測，通過有效的措施進行風險的防范和問題的補救，是企業實現自我控制的有效路徑。企業能夠依據戰略規劃的預測開展經濟活動，將規劃目標作為企業預算執行過程的控制依據，將自身工作績效與預算的落實情況進行對接，從而起到約束經濟行為的效果。第五，企業可持續發展的必然路徑。隨著科學技術的高速發展，自動化和信息化成為企業發展的必然趨勢，企業需要通過制度革新積極拓展經營范圍，提高市場占有率，而全面預算管理對于企業現代制度的構建具有重要的指導作用。同時，信息化技術的應用也為全面預算管理工作的開展奠定了基礎，有助于各項管理工作有效性的提高。第六，有利于增強自身的風險防控能力，有效控制經營風險。對于現代化企業來說，風險管理是各項業務開展的基礎，也是企業提升內部管理水平、鞏固核心競爭力的關鍵手段。全面預算管理通過預算執行和預算調整可以將企業經營活動的每一個作業或每一個項目實施情況以數據的形式體現出來，最終形成可供決策者參考的財務信息，為企業管理層人員決策、評估、風控等工作提供充實的信息依據，也可以提高企業對外部市場環境的應變能力，并幫助企業規避經營活動中的大多數風險。

二、企業實施全面預算管理的困境分析

（一）預算目標設置不合理

全面預算管理目標編制的合理性和可行性對于后續執行的效果具有直接的影響。為了保證企業的健康發展，預算管理人員在進行預算目標編制時，要以企業長遠戰略目標作為指引，以年度經營目標作為參考，充分考量企業內部資源和外部環境等情況，編制出合理的預算執行方案和預算管理目標，為預算期內完成經營活動的既定目標奠定基礎。但是，許多企業在進行預算管理目標的編制時，未能以企業制定的戰略規劃目標作為導向，使預算目標和戰略規劃存在偏差，影響了全面預算管理執行的效果，限制了全面預算管理作用的發揮，不利于企業長遠經營目標的實現。

（二）預算執行控制力度不足

許多企業雖然依據規范化的流程編制出了科學的全面預算管理目標和執行方案，但是并未依據預算管理計劃嚴格落實，不但影響了全面預算管理的質量，而且也不利于全面預算管理目標的實現，而企業全面預算管理計劃落實力度不夠的成因主要是管理人員缺乏對預算執行管控工作的重視，沒有認識到預算執行和管控控制的緊密關聯，在推進全面預算管理的過程中，將關注點放在預算目標的編制和預算方案的制定上，對于后續的執行缺乏重視，沒有制定出科學合理的控制手段，使預算目標的執行流于表面，容易引起收入不達標、資金支出超標等問題，嚴重制約了企業的長遠發展。

（三）未及時開展預算分析與調整

企業要建立科學規范的預算分析和調整機制，使各類資源得到全面的聚集和整合，便于各個部門進行統籌規劃和協同管理，從而在內部構建起科學規范的管理流程。但是對許多企業全面預算管理的實踐情況分析能夠看出，企業預算管理人員通常都是依據財務報表對全面預算管理的執行情況進行監督，未能對預算目標和實際執行情況進行差異分析，未能對預算執行結果進行動態跟蹤，也沒有將預算分析結果及時傳遞到有關的部門，還有一些預算管理人員雖然會對企業預算管理中各項資金的收入支出和業務開展情況進行總結，但是沒有依據實際需求進行滾動預算管理的調整，采取的全面預算管理模式只關注預算分析和調整的結果，缺乏對過程的重視，無法為全面預算管理的質量提供保障，容易給企業的正常經營帶來不利影響[2]。

（四）預算執行結果考核不到位

預算執行結果的考核是企業全面預算管理的重要構成內容，是全面預算管理高效執行的重要保障。為了保證考核的效果，企業要積極推行崗位責任制，制定出科學的薪酬績效考核模式，提高預算考核制度的合理性和可行性，從而激發員工參與全面預算管理的積極性。但是當前許多企業雖然建立了考核制度，但是制定的考核指標缺乏全面性，無法對各個部門的預算執行情況進行多維度的綜合分析，影響了企業預算管理目標的實現。

（五）信息化投入不足支持乏力

隨著信息技術的高速發展和應用，企業要順應時代發展要求建立科學有效的信息化管理系統，為全面預算管理各項工作的開展提供技術支持，比如預算管理人員可以利用信息化系統對預算的編制、執行、控制、分析和考核等情況進行動態的監控和全面的了解，有助于內部信息溝通效率的提高。但是在具體實踐操作中，許多企業在開展全面預算管理的過程中，依然采用傳統的人工管理模式，使得預算編制周期較長，嚴重影響了預算管理工作效率的提高。同時，缺少了信息系統的支持，會使企業各個部門之間無法快速高效地進行數據的分享和調用，不利于信息溝通效率的提高。

三、企業改進全面預算管理的對策

（一）合理編制全面預算目標

預算管理目標的科學性和合理性是企業開展全面預算管理各項工作的基礎。企業預算管理人員在進行預算編制的過程中，要充分結合企業制定的戰略發展方向和經營管理指標，全面梳理業務特點和實際需求，以企業戰略目標作為指引，以經營管理指標作為參考，科學分析企業內部資源和外部環境，從而保證編制出的預算更加具有科學性和可行性。財務人員要將制定的預算管理目標進行細化分解，將其量化到各項業務活動的預算編制當中，從而使全面預算管理的指引作用得到充分發揮，為企業長期戰略目標的實現提供助力[3]。在進行預算管理目標的編制時，財務人員要積極收集外部市場環境數據，全面分析組織結構、發展規模、業務流程等內部情況，選擇科學靈活的方法。同時，預算管理人員要動態監控客戶需求、行業競爭等情況的變化，對預算編制方法的適用性進行科學的評估，及時依據規范化的流程對預算管理目標進行調整和優化，從而制定出與企業發展實際情況相匹配的預算管理目標。

（二）加強對預算執行過程的管控

為了保證全面預算管理各項工作能夠高質高量的落實，企業預算管理人員要加強對預算執行過程的管控力度。在實際操作中，管理人員要對預算管理落實情況進行動態的跟蹤，每個季度、月度都要對各個預算執行部門的預算數據與實際發生數據進行比對和分析，對各個執行主體提交的預算執行情況報告開展統一的整理和研究，對預算落實情況進行確認和分析，針對存在較大偏差的預算管理項目要針對問題成因進行查找，及時制定針對性的措施進行修正，這樣不但能夠保證企業全面預算管理目標的實現，而且能夠為下一階段的全面預算管理活動提供參考。作為一項長期系統化的工程，全面預算管理需要企業所有員工的積極配合與參與，為了解決預算執行過程中人員思想方面的不足以及企業制度建設的欠缺，管理人員要合理地對企業經營管理風險進行預測，加強與各個部門和員工的溝通與交流，定期組織會議，針對發現的風險問題進行討論，從而制定出有效的風險防范措施，為企業預算管理目標的實現提供保障。

（三）建立預算分析與調整機制

企業要建立科學完善的預算分析和調整機制，幫助預算管理人員及時發現預算執行中存在的各類問題，從而制定出科學有效的措施進行調整和優化，促進企業全面預算管理各項工作效率和質量的提高。在對預算執行過程進行分析時，主要針對的對象是編制出的全面預算管理目標與預算實際落實的結果，利用信息化數據分析系統，找出兩者之間存在的偏差，對差異出現的深層次原因進行分析，不但可以幫助預算管理人員及時糾正預算執行中出現的偏差，而且可以使各個部門的管理人員通過分析結果對各項工作的推進情況進行全面的了解，及時改進部門工作開展中存在的問題，有助于企業經營管理效率和質量的提高[4]。企業全面預算管理分析采用的方法主要包括三種，分別是比較分析法、敏感性分析法和因素分析法。其中，因素分析法是應用較多的一種方法，其主要的思路是將企業的經營業務行為當作一個整體，科學分析企業不同經營業務行為對預算管理以及預算偏差帶來的影響，并結合各種類型影響因素與預算偏差之間的關聯，分析出不同影響因素對預算執行結果產生影響的嚴重程度，使預算管理人員能夠掌握預算執行過程中需要解決的主要問題和面臨的關鍵矛盾，通過動態的跟蹤和監控，找到企業預算管理執行環節中需要解決的問題。整理好各類問題后，要及時對編制的預算進行調整，從而提高企業全面預算管理的科學性和有效性，更好地為企業經營管理決策的制定提供依據，使企業的各項生產經營活動更好地適應內外部環境的變化。

（四）對預算執行結果開展考核工作

針對全面預算執行結果進行科學的考核與評價，不但能夠為預算管理各項工作的有序落實提供保障，而且能夠為預算管理目標和企業經營戰略目標的實現提供助力，所以，企業要構建起完善的全面預算管理考核評價制度，選擇科學合理的考核指標，這也是企業全面預算管理中的核心內容。為了保證全面預算管理考核指標的合理性和有效性，不但要使考核指標與設定的預算管理目標一致，而且要使考核指標具有可實現和可量化特征，滿足企業全面預算管理多層次和多元化的要求。為了使預算考核體系更加的完善，預算管理人員在設置考核指標時要全面梳理自身業務特點和發展需求，依據各個指標對預算管理目標的影響程度賦予一定的權重。同時，在設置指標時，要堅持長期指標和短期指標結合、整體指標和細化指標結合、絕對指標和相對指標結合的原則，從而有效提高全面預算管理考核評價指標的全面性。為了有效提高所有員工參與全面預算管理考核評價工作的積極性，企業要建立配套的激勵機制，與全面預算管理的考核結果進行對接，在員工績效考核、崗位晉升、評優評先時將考核結果作為依據[5]。在預算執行過程中，企業要與有關人員簽訂目標考核責任書，對各個部門和員工的責任進行明確，將工作執行效果與考核目標進行有效結合，從而使預算考核所具有的激勵和約束作用得到充分發揮，有效提高員工參與全面預算管理的主動性和積極性，為企業全面預算管理效率和質量的提升奠定基礎。

（五）積極搭建預算管理信息系統

隨著信息技術的高速發展和應用，企業要積極順應時代發展要求，建立科學完善的全面預算管理信息系統，為企業全面預算管理各項工作的高質量開展提供技術支持，有效提高企業全面預算管理水平，推動企業長期經營戰略目標的實現[6]。在建設全面預算管理信息化系統的過程中，企業要積極與具有專業水平和雄厚實力的軟件企業進行合作，財務人員要積極配合軟件企業的信息技術人員對自身的組織架構、業務特點、業務流程、資金儲備等實際情況進行全面分析，開發與企業實際需求相匹配的全面預算管理信息化系統，設置數據收集、信息查詢、預算管理需求分析、組織框架、預算申請、預算審批、預算落實、預算控制、預算考核等不同的模塊，對企業日常經營管理的各個環節和流程進行動態全面的監控，不但能夠有效減輕全面預算管理人員的工作強度，還可以幫助預算管理人員對預算目標與實際執行之間的偏差進行及時的分析，快速找出偏差出現的具體原因，從而制定出科學有效的措施對有關的問題進行整改，解決企業全面預算管理推進過程中遇到的各類問題，為企業健康發展提供助力。

四、結語

全面預算管理是企業經營管理的重要組成部分，能夠幫助企業對資源進行合理配置，是企業戰略目標實現的重要路徑。在經濟新常態背景下，企業要順應現代化企業發展需求，依據自身業務特點和實際需求進行全面預算管理的整體規劃，對預算編制、執行、分析、控制和考核的各個環節進行優化，從而構建起科學完善的全面預算管理體系，為企業健康良性發展提供保障。