探討事業單位成本核算工作的開展策略

文/馬艷萍（青海民族大學）

事業單位指的是由國家機關舉辦或其他組織利用國有資產成立的從事衛生、文化、科技、教育等活動的社會服務性組織。也就是說，事業單位本身具有公益性質，不以營利為目的，在開展各類工作的時候，除了要提高服務效能之外，更應該規范單位內部各項業務工作，并提升成本核算效率，使事業單位內部的資金資源得到最大效度的應用。但是當前，部分事業單位由于內部控制工作嚴重匱乏，導致成本核算的信息相對單一，基礎性準備工作不足，成本核算數據的準確性有待核查，嚴重降低了事業單位成本核算工作的效率，不利于實現單位降本增效的發展目標。需要事業單位管理層加強重視，建設完整的規章制度，提高成本核算效能，促進單位的多元結構改革。

一、事業單位成本核算的概述

（一）成本核算概念

成本核算指的是將企事業單位經營過程中所發生的費用，按照特點性質進行核算、匯總、歸集的過程，從而計算出當前一段時間企事業單位各類費用總和以及單位成本。成本核算本身是一項動態的經濟管理活動，主要任務是及時正確地核算產品的單位成本和實際成本，供管理層正確決策，從而充分考核成本計劃的設置和執行情況，綜合反映出該企事業單位實際的生產組織管理水平。

（二）事業單位成本核算特點

在成本核算性質方面，事業單位開展的各項經濟事項活動，一般采取權責發生制和收付實現制，對經濟往來活動的成本進行核算，并且按照政府等組織部門的要求，開展分門別類的核算工作，權責清晰，而且職權劃分十分明確。

在會計科目的設置方面，事業單位各類會計科目在設置時強調的是預算資金和成本費用的經濟效益，主要目的是保障事業單位的資金能夠合理使用。

在成本核算目標方面，事業單位通過成本核算，主要是反映當前單位的真實財務情況以及各部門的職責履行情況等，以此為依據，方便事業單位管理層開展正確的經濟決策，并優化調整管理措施[1]。

（三）事業單位成本核算意義

首先，事業單位開展精準的成本核算工作，能夠提高成本精細化管理水平。在實踐中，事業單位管理層結合各部門的職能以及業務活動開展的特點，對成本項目和預算費用進行分析和歸集，有利于提高資金資源的分配和分攤效果，并且針對性地制定成本管理策略，規范每一位業務人員的工作行為，避免出現相互推諉責任的情況，有利于促進單位成本的精益化管理，實現降本增效的成本管控目標。

其次，科學有效的成本核算工作可以動態反映事業單位一段時間內的財務狀況。財務部門出具科學的成本會計報告，需要以成本核算結果為依據，細化各項成本的信息數據，對單位各階段的資源消耗狀況和資金運用情況進行歸集和分類，有利于對各分項目的費用進行全面呈現，反映事業單位當前財務結果和財務狀況。

最后，有利于提升事業單位內部管理決策的效率。動態的成本核算工作可以為事業單位管理層的有關決策提供完善的數據支持，防止由于決策失誤，使事業單位陷入經營損失和財務危機之中。同時成本核算結果還能夠與績效、預算管理機制相結合，對各部門的業績情況和履職情況進行綜合評價和效益分析，有利于提高人力資源統籌的效率以及管理決策的質量。

二、事業單位成本核算的范圍

（一）固定成本核算范圍

事業單位在落實成本核算工作的時候，需要對財政收入來源進行統籌與核算，包括國家法律法規賦予單位管理權力，由此獲取的服務費和項目費等；將高端的科技項目推向市場獲得的經濟效益等。與此同時，成本核算范圍也包括國家為事業單位所創造的一系列固定資產，包括設備器材、車輛、房屋等，這些收入和費用的合理運用和管理，是成本核算管理的基礎性內容[2]。

（二）人力成本核算范圍

事業單位的人力資源成本包括員工所需的社保、福利和工資費用。在進行成本核算的時候，需要核算人員根據各部門工作人員的數量以及組織架構，保證權責清晰的同時，使每位員工可以在各自的崗位上人盡其才，發揮最大的作用，提高工作效率，避免出現單位內部崗位冗余或員工欠缺的現象。與此同時，人力成本核算也要與績效管控掛鉤，通過對員工工作行為和工作業績的考察，直接賦予他們升職加薪或裁員降薪的機會，有利于全面節約事業單位的人力成本。

（三）基礎建設成本核算范圍

基礎設施的建設，是事業單位有效運營和發展的關鍵和前提，因此在確定基礎建設成本核算范圍的時候，需要核算人員兼顧長遠利益和眼前利益，確定事業單位未來三年甚至十年的規劃，多元考察，使各項設備、物資等基礎設施的采購工作能夠順利進行，在合適的階段填充基礎設施，避免重復采購，造成成本浪費。同時，核算人員也應該結合事業單位面臨的社會經濟發展趨勢，遵循優勢互補的原則，按照國家對事業單位的要求，合理配置基礎性資源，并且與相關的企業或事業單位開展互動合作，優勢互補，使事業單位的智慧產出和文化成果的塑造也能被納入成本核算的工作當中，提升基礎性資源的協調發展效率。

三、事業單位成本核算的現狀

（一）成本核算數據準確性欠缺

新的政府會計制度在改革完畢之后，事業單位在開展成本核算工作的過程中，需要引入權責發生制，權責發生制是以特定會計期間發生的收入和費用為核心，動態處理事業單位各類經濟業務的一種制度。有效執行對于提高事業單位成本核算數據的質量，產生了重要影響，一方面增強了數據的真實性、客觀性；另一方面保全了數據的完整度和安全性。但是當前，依然有部分事業單位在開展會計核算工作的時候，由于會計計量工作不到位，雖然利用了信息化系統和大數據技術，采集與事業單位經濟活動發展相關的財務數據和會計信息，但是這些數據和信息本身存在多元性和失真性，完整價值不健全，如果核算人員沒有對這些數據和信息進行修繕、補齊和整理，便直接納入成本核算等系列工作中，將直接影響成本核算數據的真實性和客觀性，不利于開展系統的成本控制工作，同時也難以實現事業單位降本增效的發展目標。

（二）成本核算的信息比較單一

當前，部分事業單位在開展成本核算工作的時候，依然以統籌預算項目工作為具體的成本核算對象，并沒有對事業單位各個項目進行事中的成本核算和事后的成本追蹤等工作，工作流程具有籠統性和簡易性。再加上這些事業單位在開展成本核算工作的時候，以經濟性核算指標為主，針對一些非經濟性的內容，包括人力成本、職能成本、公共服務成本等，并沒有將以上內容設置為專屬的核算對象，成本信息較為單一且匱乏。歸根結底，是部分單位的成本核算人員認為開展成本核算工作，主要是滿足事業單位績效考核管理和預算決算管理的需求，僅對各部門員工的工作效益進行量化評價即可，并沒有充分發揮成本核算工作在資源配置、人力資源政策調整以及戰略項目布局工作中的服務保障性作用，不僅不利于管理者的科學決策，同時也降低了成本核算的效率以及事業單位整體的工作服務效能。

（三）成本核算工作基礎需要加強

成本核算工作作為事業單位內部控制以及財務管理工作的保障，只有做好前期的準備和基礎性工作，才能提高成本核算的效率。但是當前，部分事業單位的成本核算制度不完善，核算人員并沒有結合事業單位實際的情況和外部環境趨勢，做好成本核算指引以及核算對象細化等工作，程序和標準不夠明確。例如部分事業單位的成本核算工作，以經濟成本為主要的核算對象，對于庫存成本、人力資源成本、時間成本并沒有精確地核算和管理，容易造成核算結果的失真，降低領導層的決策效率。再加上部分事業單位內部的成本核算人員，大多由會計人員或傳統財務人員兼任，他們并沒有及時掌握信息化的成本核算方法和流程，會計科目的設置不科學，核算程序的安排不妥帖，缺乏與各業務人員的對接與溝通，最終出具的成本核算報告數據漏洞明顯，嚴重影響了核算工作質量，也不利于為事業單位的科學管理提供行動依據[3]。

（四）成本核算意識相對匱乏

部分事業單位受管理模式和自身體制的影響，往往將工作的重點放置在提高社會效益方面，力圖擴大工作范圍、增強服務效能，獲得社會群眾的認可，積攢口碑，工作過程中忽視了經濟效益，同時也沒有關注內部控制工作中的成本核算細則。單位內的成本核算人員在開展經濟管理的時候，大多側重于對預算資金和經濟效益進行合規性管控，缺乏良好的成本核算意識和預算資金的管控意識。例如，只要事業單位內部的現金流量不足、無法滿足當前的工作需求，核算人員便會聯合財務部門向上級單位申請財政補貼，被動接受幫助和扶持，很難利用收入盈余來滿足日常工作的預算和決策需求。

事業單位以成本核算為主的經濟管理手段十分匱乏，不僅不利于降低單位日常的運營成本，甚至還可能滋生鋪張浪費的情況，影響國有資產的利用效率[4]。

四、事業單位成本核算開展的對策分析

（一）明晰成本核算的目標原則

事業單位在開展成本核算工作的時候，必須要明確成本核算的目標和原則，制定科學的成本核算體系。在實踐中，首先要求單位的成本核算人員能夠利用計算機技術收集完整的成本信息，包括預算成本信息、結算成本信息以及其他非財務類成本信息等，對單位內發生的各類成本進行綜合剖析和全面反映，滿足資源配置、績效評價管理的實際需求。

其次，在落實原則的時候，要堅持相關性原則，選擇合理的成本核算對象；遵循可靠性原則，成本核算工作的開展要以單位實際的業務發生和發展結果為依據，確保成本信息的真實、完整、可靠；適應性原則，需要核算人員依照事業單位所在領域的特點，選擇合適的權責發生制成本核算工具和方法，確保核算程序和核算方法具有一致性，從而動態反映出事業單位當前一段時間的業務狀況、服務狀態，幫助事業單位管理層制定更加科學的戰略目標[5]。

（二）健全成本核算制度及細則

事業單位在日常的運營和管理中，領導層需要高度重視成本核算的重要性，將其納入單位績效評價當中，調動各組織成員工作的積極性。與此同時，領導層也應該結合事業單位的發展狀況，建立健全更加完善的成本核算管理制度。第一，以財政部門出臺的事業單位成本核算基本指引為核心，細化相關的管理細則，例如結合多元的資金來源渠道，如上級補貼、經營收入、事業收入、財政撥款等，細化成本核算具體的實施方法，為工作的開展提供基礎的前提條件。

第二，在制度制定和執行過程中，要求事業單位管理層能夠綜合考量不同成本信息的多元化需求，確定更加明確的財務性和非財務性成本核算對象，一方面設置合理的成本核算周期，另一方面根據核算內容，選擇科學的核算工具和核算方法，最終生成完善且真實的成本核算報告與說明，對事業單位當前一段時間的成本管理情況進行動態的分析和反映。整個期間，成本核算制度需要配合監督反饋機制共同執行。首先業務人員要對成本核算人員的信息搜集和報表編制工作進行外在監督，其次核算人員也要通過歷史數據追蹤，對單位內各業務部門的效益情況進行動態對比，發現問題能夠及時上報，配合獎懲機制提高成本核算效率。

（三）強化成本核算基礎性工作

事業單位成本核算的基礎性工作包括兩個部分，首先是確定明確的成本核算對象，其次是開展具體的成本核算項目，在確定成本核算對象的時候，要求核算人員能夠根據財務和非財務性指標的不同成本需求確定相對細化的核算對象，具體包括內部職能。每一個職能分區和業務流程都需要從中篩選出特殊的成本核算對象，對其進行動態的追蹤和各系統的審查。例如在核算事業單位公共服務產品的時候，需要針對該產品的影響力、公眾滿意度、為事業單位帶來的效益以及市場占有率等進行成本核算分析，某個分支如果存在短板，需要及時尋找病因所在，保證成本核算工作能夠為事業單位管理層的戰略規劃部署提供依據和條件[6]。

（四）全面強化成本核算的意識

強化成本核算的意識，是全面推動事業單位成本核算工作有序開展的前提和基礎。因此要求事業單位管理層能夠加強重視，將成本核算滲透到日常管理工作中。例如使成本核算的效率與各部門員工工作績效結合在一起，針對能按時完成工作量并勤儉節約的部門，要予以一定的獎勵。為了能夠調動每一位員工參與成本核算的積極性，事業單位的財務部和各基層部門還可以融合在一起，建立相互合作和互相監督的動態融合機制。各部門定期向成本核算人員提交核算數據和信息；核算人員向上層領導提交核算結果，提高決策的效率，層層互補，相互協調，確保事業單位成本核算工作的有序開展，為推動事業單位的持續發展奠定堅實可靠的基礎[7]。

五、結束語

事業單位開展成本核算工作，不僅能夠提高成本精細化管理水平，同時也有利于提升事業單位內部管理決策的效率。在實踐中，要求事業單位的成本核算人員能夠確定成本核算的范圍，同時建立健全更加完善的成本核算制度和細則，明確成本核算的目標與原則，加強成本核算工作的效能，使事業單位的成本核算結果能夠真正為管理層的戰略決策提供系統依據，為單位實現社會效益和經濟效益的和諧統一提供保障。